营改增对电信业的影响及对策研究

摘 要I摘 要2011 年 10 月 26 日，国务院决定从 2012 年 1 月 1 日开始，将上海的交通业和服务业作为首个试点实行营业税改增值税。2012 年，国税总局将试点地区由上海扩大到了北京、江苏、天津、浙江、安徽、福建、湖北、广东等八个省或直辖市，包括宁波、厦门、深圳市在内。随着营业税改增值税试点范围的不断扩大，国家税务总局和国务院决定于 2014 年 6 月 1 日起将电信行业纳入营业税改增值税的试点范围。营业税改增值税既是税制上的一场改革，也是公司管理方面的一次变革，这是对电信行业的一次巨大的挑战。本文从增值税的特点及营业税与增值税的区别入手，预测分析电信行业在实施营业税改增值税之后会出现的问题，并判断这些问题对企业将会产生什么影响，并从制度、业务模式等方面提出一系列改进措施。关键词：营业税改增值税，制度创新,内部控制，业务模式变革AbstractIIAbstractOctober 26, 2011, the State Council decided to start from January 1, 2012 , the Shanghai transportation industry and the services sector as the first pilot implementation of business tax reform VAT. 2012, the SAT will expand the pilot areas from Shanghai to Beijing, Jiangsu, Tianjin, Zhejiang, Anhui, Fujian, Hubei, Guangdong and other eight provinces or municipalities, including Ningbo, Xiamen, Shenzhen City. With the expanding scope of business tax reform VAT pilot, the State Administration of Taxation and the State Council decided since June 1, 2014 will be included in the scope of the pilot telecommunications industry business tax reform VAT. VAT is not only a business tax reform on tax reform, but also a change in the company management, which is the telecommunications industry a huge challenge.This article features distinguish from VAT and business tax and VAT start, predictive analysis in the telecommunications industry after the implementation of VAT sales tax reform will be a problem, and determine these issues will have any effect on the business, and from the system, business model, etc. proposed a series of measures to improve.Keywords: VAT, business tax reform, institutional innovation, internal control, business model transformation目 录III目 录摘要 .IAbstract .II目录 .第一章 引言 .11.1 营改增的背景 .11.1.1 营改增的国际背景 .11.1.2 营改增的国内背景 .11.2 我国现行增值税与营业税的比较 .21.3 营改增的意义 .31.3.1 降低小规模纳税人税负 .31.3.2 有利于产业结构调整 .41.3.3 避免重复征税 .41.3.4 促进进出口贸易的发展 .4第二章 电信行业营改增的必要性 .62.1 电信行业发展的现状 .62.1.1 用户现状 .62.1.2 税收现状 .62.2 电信行业营改增的必要性 .72.2.1 电信行业转型势在必行 .72.2.2 刺激电信企业发展 .72.2.3 从长远意义看，减轻了企业税负 .72.2.4 促进 4G 变革 .8第三章 营改增对电信行业的影响 .93.1 短期内税负增加 .93.1.1 抵扣链条不完整 .93.1.2 市场营销面临政策风险 .93.2 对企业利润的影响 .93.3 增加了企业的管理难度 .103.4 增大了 IT 系统改造难度 .103.5 企业刑事、税务稽查风险增大 .10第四章 电信行业营改增的过渡期工作及应对措施 .124.1 电信行业营改增的准备工作 .124.1.1 加强政策宣传力度 .124.1.2 做好培训工作 .124.1.3 及时开展调研活动 .124.1.4 加强预算及预测分析 .12目 录IV4.2 电信行业过渡期关注点 .12目 录IV4.3.1 制度创新 .144.3.2 业务模式变革 .144.3.3 加强对收入的管理 .154.3.4 关注国家政策 .154.3.5 加强员工培训 .15第五章 总结 .17参考文献 .18致 谢 .20第一章 引言 1第一章 引言1.1 营改增的背景1.1.1 营改增的国际背景增值税的首次提出是在十世纪初，由美国耶鲁大学的教授亚当斯提出了对增值额征税的概念，标志着增值税的诞生。1921 年，亚当斯又提出了销售税与购入税可以相互抵扣的概念，以进一步完善了增值税的概念。增值税制度的首次真正施行是在 1954 年，首个推行的国家是法国。在国外，实行增值税一项税收制度国家多达数百个，这种增值税一税制避免了很多纳税方面的问题，如重复征税、税负过重等，并且促进了第三产业的发展。2008 年，金融危机的爆发波及了全球的经济，欧美经济便陷入了新的衰减周期，至今仍停留于萧条和复苏的边缘。由于我国加入了 WTO，融入了全球经济体系，我国的经济对国际市场的依赖程度高达 50%左右，欧债危机对我国有着重大的影响，为了拉动内需、鼓励消费，我国需要实行减税政策。1.1.2 营改增的国内背景我国现行的增值税、营业税两税制是 1994 年税制改革时实施的一种税制，在税制改革方案中，计划的是实行一税制，即只实行增值税，但由于增值税是中央和地方的共享税，并且中央与地方分别按 75%：25%的比例进行分配，导致地方收入很少，所以，在 1994 年的税制改革中并没有去除营业税。随着经济的多元化发展，两税并行给经济市场带来的弊端也日益显现，重复征税的问题也加剧了很多，并且由于服务业完全处在增值税纳税范围之外，税负的加重抑制了该行业的发展。为了完善我国税制问题，切实为企业减轻税负，积极发展第三产业，加快与世界接轨，我国的营业税改增值税是非常关键的。2011 年 10 月 26 日，国务院决定从 2012 年 1 月 1 日开始，将上海作为我国营改增的试点，从试点的交通运输业与部分现代服务业入手，进行营改增。继决定提出之后，国务院与国家税务总局发布了关于印发（营业税改增值税试点方案）的通知（财税2011110 号）和关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知（财税2011111 号），从此确定了试点地区营改增的基准处理规范 1。2012 年，国税总局将试点地区由上海1 郝龙航、王骏营改增的大时代第一章 引言 2扩大到了北京、江苏、天津、浙江、安徽、福建、湖北、广东等八个省或直辖市，包括宁波、厦门、深圳市在内。2014 年 4 月 29 日，国家税务总局发布关于将电信业纳入营业税改增值税试点的通知（财税201443 号），通知指出，我国将于 2014 年 6 月 1 日起将电信业纳入营业税改增值税的试点范围，具体应税范围参照财税2013106 号文件规定。1.2 我国现行增值税与营业税的比较从一定程度上来看，增值税与营业税是相互分离的，但是在某些业务中，它们很有可能混合于一起，很难按照规定的标准进行划分。对于这种混合销售的行为，要么按增值税标准征收，要么按营业税标准征收，很难有特定标准进行强制规定。从税收要素的基础角度对现行增值税和营业税进行比较，其区别如表 1-1 所示：表 1-1 增值税与营业税比较比较事项 增值税 营业税纳税义务人在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人；在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人；征税对象销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物；交通运输业、建筑业、邮电通信业、娱乐业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；销售额的概念价外税，销售额是不含增值税的概念；价内税，销售额是含营业税的概念，实际工作中称营业额；计算公式当期应纳税额=当期销售额税率-当期进项税额； 营业税应纳税额=营业额税率；重复征税理论上避免了重复征税，只就增值额按税率计算缴纳增值税；理论上有重复征税的存在，差额征税的技术只是解决了部分问题；第一章 引言 3征收机关 由国税机关征收；通常是地税机关征收，指定由国税系统负责征收铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税；（续表 1-1）比较事项 增值税 营业税发票管理由全国共用的防伪税控系统进行增值税发票的管理，并且增值税专用发票的领购、使用受到严格控制；营业税发票基本上是属地化管理与进行设置系统管理，根据国税发2009142号文件规定，要求进行统一的规范；税率基本税率为17%，低税率为13%，出口货物零税率，营改增后新增税率11%和6%；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业税率为3%，服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%，娱乐业的税率为5%-20%；会计报表列示增值税是价外税，相当于直接将销售额一部分列入负债，计算缴纳应纳税的税款，而不再在主营业务税金及附加中体现；收到接受方的服务款项先行全部列为收入，税金通过营业税金及附加或主营业务税金及附加、或其他业务支出等科目抵减；由上表可以看出，增值税与营业税在纳税方面有很大的不同，在实行营业税改增值税时，提供应税服务的企业需要充分了解应纳税的税款和税率，由于不同的业务范围适用不同税率，因此，在实际经营中企业要仔细分辨各自的业务哪部分符合应税服务的特征，可以缴纳增值税。1.3 营改增的意义营业税因其自身存在的重复征税问题加重了企业税收负担，因此，营业税已在世界上绝大多数国家退出历史舞台。所以，营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化演进的一次符合历史潮流的重大改革，尤其我国在十二五规划中明确规定，“十二五”末第三产业的增加值要达到 GDP 比例的 47%，使之成为我国国民经济三大产业中的主导产业，此外，营改增对我国交通运输业和第一章 引言 4现代服务业的经济发展方式转变、产业结构优化等方面将产生深远影响。1.3.1 降低小规模纳税人税负在施行营业税改增值税之前，服务业企业适用税率为 5%,营改增之后，服务业小规模纳税人的适用税率变为 3%，即应税服务年销售额低于 500 万元时，可以作为小规模纳税人缴纳增值税。据网络统计资料显示，现代服务业改征增值税后小规模纳税人税负将下降 2.1 个百分点，降幅为 41.8%，下降最为明显；交通运输业小规模纳税人税负将下降 0.09 个百分点，降幅 2.9%。对于一般纳税人整体而言，税负降多升少，从上海试点前 5 个月试点情况看，有 20 来个行业实现税负下降，但也有个别行业税负有所增加。因此，通过营改增，大部分服务业企业的税负都减轻了，征税的税率降低了，促进了服务业企业的发展，有利于我国经济发展方式的转变。1.3.2 有利于产业结构调整近年来，我国第一产业在国民经济中所占比重不断下降，而第二产业、第三产业在国民经济中所占的比重呈不断上升趋势。相比于其他国家，我国的第三产业增加值和就业所占的比重仍旧很低。从试点企业和社会绩效上看，营改增在一定程度上调整了产业结构和第二、三产业的融合发展。第三产业的经济占有量在逐年提高，然而第二产业的经济总量却在下降。如何在不减少第二产业经济总量的前提下增加第三产业经济效益量一直是经济改革的难点，营改增的税务改革方案从一定程度上部分融合了二三产业的优势份额,并且促使两个产业能够各自发挥自己的优势和经营理念做到产业互补和增值，促进了产业结构的优化。1.3.3 避免重复征税随着经济行业的多元化发展，现代市场行业面临着越来越多的重复征税问题，无论是营业税与增值税合并征收，还是分别单独征收，都加剧了重复收税的不合理趋势。营业税是价内税，对全部营业额缴纳税款，不能扣除进项税额，而增值税则可以扣除进项税额，以差额作为应纳税额，避免了重复征税。增值税是一种链条税，营业税与增值税并行时打破了增值税的链条，导致增值税不能将各个环节连通，进行增值税抵扣，实行营改增之后，打通了增值税的抵扣链条，消除了重复征税，减轻了企业的税负。1.3.4 促进进出口贸易的发展第一章 引言 5营改增之前,我国增值税强调的是进口征税、出口退税，所以，我国境内向境外单位提供服务业务的企业一般无法享受减免税待遇。营改增之后,企业的国际运输及