东莞标帆塑胶五金制品有限公司存货发出计价方法的确认

四川大学网络教育学院本科生( 业余) 毕业论文 (设计)题 目 东莞标帆塑胶公司存货发出计价方法的确认办学学院 四川大学网络教育学院 校外学习中心 东莞广播电视大学 专 业 会计 年 级 二年级 指 导 教 师 敖世友 学 生 姓 名 罗冬林 学 号 aDC2151ja001 2017 年 2 月 9 日东莞标帆塑胶五金制品有限公司存货发出计价方法的确认专业：会计学生：罗冬林 指导教师：敖世友摘 要存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的毕生较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货发出计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。随着新会计准则正式建立，存货计价方法的改变有利于促进国内外企业的平等交流与合作，有利于推动我国现代企业的广泛建立和长远发展。存货计价方法的探讨是实现这一目标的关键，本文主要围绕东莞标帆公司存货计价方法的问题进行研究，找出现状、分析原因，提出完善公司计价方法的一些举措。本文共分五章，第一章结绪论，主要阐述研究的目的与意义，相关文献综述，研究的主要内容和方法。第二章主要阐述东莞标帆公司存货计价方法的现状及存在的问题。第三章对东莞标帆公司存货计价方法存在问题的原因分析。第四章主要针对现在的存货计价方法状态提出一些对策。第五章是结论。关键词：东莞标帆公司；存货；存货发出计价方法目 录1 引言 41.1 研究目的与意义 41.2 国内外研究状况 41.3 研究的主要内容与方法 52 东莞标帆公司存货计价方法的现状和存在问题 62.1 东莞标帆公司的概况 62.2 东莞标帆公司存货计价方法的现状 62.3 东莞标帆公司存货计价方法存在的主要问题 72.3.1 存货计价方法的选择带有很大的随意性 72.3.2 管理者信息更新慢,不能与时俱进仍选择用后进先出法为主82.3.3 管理者选择存货计价不恰当 83 东莞标帆公司存在问题的原因 83.1 企业管理层对存货计价方法的意识强 83.2 企业管理者职业素养不够 93.3 存货发出计价方法不符合最新法律规定 93.4 受企业营业利润与纳税的利益驱使 104 对东莞标帆公司存货计价方法的建议 104.1 加强管理者对存货计价方法的意识,避免家族式管理 114.2 管理者按本年实际情况选择存货计价方 114.3 提高管理者职业素养 114.4 计价方法的选择要结合企业业绩评论,企业运营和和纳税筹划等方面124.5 提升存货计价方法的应用 135 总结14参考文献141 引言1.1 研究目的与意义本文以东莞标帆塑胶五金制品有限公司的存货计价方法为例,指出现行存货计价方法的弊端,分析原因,探讨如何合理有效地根据本年所经营的存货特点和物价变动情况来选择一种合适本公司的存货发出计价方法。存货是公司中最重要的资产，按照存货的不同种类和特点可以分为包括原材料、在产品、产成品、低值易耗品、库存商品、委托加工材料、分期收款发出商品等。很多企业往往重视业务而忽略了对存货发出计价方法的合理选择，导致影响了营业利润和缴纳过高的所得税等等，给企业造成了很大的损失。它是构成企业流动资产的一部分，它在大部分企业的流动资产总额中占有很大的比重，而且处于不断购入，耗用和出售中。因为存货购入时间和批次的不同，会造成购入存货的价格、成本的不同，从而造成存货实物流转和成本流转的不一致，所以存货计价方法的确认至关重要。同时，通过在网络教育的两年会计知识和工作单位的体会以及请教该领域有权威的长辈，为企业的存货发出计价方法选择提供了科学理论的改善依据，而不同的存货发出计价方法对企业会计核算等方面有着不同的影响。如何选择一种适应市场发展形势又有利于企业的存货发出计价方法也便成了企业和会计工作者共同应对和思考的问题。1.2 国内外研究状况随着存货发出计价方法对企业的影响越来越大，世界各国都很重视企业的发展，国外学术界也日益关注其存货发出计价方法状况，并对企业的存货计价方法展开了广泛的研究。LEONARD.KNOX(2012)1认为存货作为一项重要的流动资产，它的管理和利用是否有效，直接影响到企业的资金占用水平及资产周转率，因此，选择不同的存货计价方法将会产生不同的报告利润和存货估价，最终影响企业的经济效益。吴娜娜(2008)2提出会计准则是经济发展的产物。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。2006 年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法作出规定，取消了后进先出法，移动加权平均法，允许企业采用先进先出法，个别计价法，加权平均法等方法记账。刘小晓(2008)3分别对个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等四种存货计价方法进行了分析及比较评价，指出了不同的存货计价方法对企业会计处理产生的影响，并针对新会计准则调整存货计价方法带来的一些影响进行了分析说明。赵仲芬 (2010)4认为存货计价方法的正确运用，对企业的未来发展到头重要，有着很大的影响。如何正确合理地选择存货计价方法是非常重要的，因为存货计价方法是在企业会计政策中的一项大内容，有着至关重要的地位。当管理者选择不一样的存货计价方法，就会产生不一样的存货估价和营业利润，对企业的税收负担、企业财务状况以及现金流量和经营成果产生深远的影响。赵富平 (2006)5认为在持续经营的前提下，我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。当企业将存货用于生产或者用于销售时，面对每次不同的采购成本，如何记录发出存货的单价?是按照平均价格来统一核算发出存货的价格，还是逐一辨认每次发出存货的价格?企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的特殊目的，选择某一种发出存货的计价方法。安东尼(Anthony，R.N)(2004)6认为：如果公司管理者认为毛利就是售价与实际售出存货的成本之间的差额，他就应该采用先进先出法，这样才能在公司的损益表中体现这部分毛利。采用先进先出法的另一个主要理由反映了资产负债表导向。许多人认为，资产负债表上显示的存货价值应大致等于现实中存货的当前价值。而采用先进先出法，即假定目前存货中的商品是最近才购入的，就能够计算得到与当前存货实际价值最接近的估价，这一结果与通货膨胀无关。MENOIR.MASON(2010)7认为选择不同的存货计价方法将会导致不同的成本水平、报告利润和存货估价，并对企业的税收负担，现金流量产生较大影响。文章在分析影响发出存货计价方法选择因素的基础上，提出基于税务筹划发发出存货计价方法。张彦(2010)8在其编写的一书中，阐述了存货是企业的重要资产，选择合理的存货计价方法对企业的会计核算和经营成果有着重要影响，企业应在存货管理中选择最适合的计价方法,以期取得最大经济效益。王亚明(2013)9认为合理选择存货的计价方法对商品流量企业的经营成果有非常重要的影响。聂沁(2009)10主要论述了存货有哪几种计量方法，每一种的区别，在新旧准则下存货计价方法的变化趋势以及如何在计量方法中选择这几大方面来论述。它分别对加权平均法，先进先出法，个别计价法等这几种比较常用的计价方法作出了详细的对比和举例。1.3 研究的主要内容与方法本文依据国内外学者在存货计价方法这一课题上的研究成果，通过观察找出东莞标帆塑胶五金制品有限公司在存货发出计价方法上存在的问题，分析造成问题的原因以及提出相对应的建议，本文使用了观察法、文献研究法对东莞标帆公司存货发出计价方法上存在问题进行研究。2 东莞标帆公司存货发出计价方法的现状和存在问题2.1 东莞标帆公司的概况东莞标帆公司(以下简称标帆)由刘氏家族创立于 1996 年，主要从事开发、生产和销售的通讯设备五金零配件、成品磅秤的制造企业。员工近 800 人，占地面积 3 万平方米，厂房面积 2.5 万平方米，拥有 8 个国家专利。东莞示帆公司经过十多年的发展，积累了丰富的产品商业化的经验和能力。公司先进的测试实验设备保障新产品能够顺利导入：标准化、专业化的工艺体系和先进的符合RoHS、IEC、EN、UL 等标准的生产、检验设备，保证了产品的规模化生产。公司先后通过了 SGS 检测、ISO9001-2000 质量体系认证 ISO14001-2004 环保体系认证，完善的质量保障体系赢得了越来越多海内外客户的信赖。特别是公司的特色磅秤设计，它能按照客户的需求来为顾客量身定做，而且它以服务好，设计时间短，质量好而闻名。2.2 东莞标帆公司存货发出计价方法的现状东莞标帆公司的存货主要是铝材，铁板材，通讯设备里面的重要配件，它的客户主要是 GE POWER，Eltek Valere 和 Pelstar 等等这些大公司。下面是最近三年东莞标帆公司存货变化的相关数据，详细情况见表 2-1表 2-1 东莞标帆公司的存货数据(单位:元)财务指标 2011 年 2012 年 2013 年铝材 550000 690000 1830000铁板材 450000 1310000 1480000铜料 145000 166000 179000期末原材料 2540000 3970000 4040000期初库存商品 2260600 3530000 4400000期末库存商品 3530000 4400000 5640000期初存货 3488000 6070000 8370000期末存货 6070000 8370000 9680000经过近二十年的积累，公司发展已经有了质的飞跃，然而在存货发出计价方法的思想以及贯彻程度依旧处于低级阶段。一般而言，公司的管理者应当重视选择每一年度企业的存货计价方法，但是，很多管理者却忽视了这个，只有当这个损害到他们的经济利益的时候他们才开始关注如何根据企业自身情况来选择存货计价方法这个问题。近几年来，随着公司以阶梯式的规模向上发展、壮大，年生产总值飞速攀升，同时伴随着 2006 年新颁布的会计准则对存货计价方法进行了重大改变，确定企业应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法，取消了移动加权平均法和后进先出法。东莞标帆公司现在所采用的计价方法主要是后进先出法，但是该公司的管理者却发现了在公司存货发出计价方法问题上，暴露出很多过去不曾注意到的问题。它主要存在以下一些弊端：与实际价值不符，可能导致管理人员作出较少存货的错误判断，从而购进一些不必要的存货，利润易于被人所操纵，后进先出法下较低的原始存货成本会导致本期帐面收入过高，从而造成多交所得税的不利后果；成本流动不能反映存货的实际流动，应用起来比较复杂。它在会计实务运用中引起的众多问题早就引起了人们的关注。当物价越来越高的时候，企业最有利的情况就是采取后进先出这种存货计价方法。而对于发出去的存货，选用的是先购入的成本，而库存的存货，则是选用期初购入时的成本。当物价增加的时候，发出去的商品成本比较高，而仓库的存货成本比较少，使收入与成本相匹配，反映了会计信息质量的谨慎性，而且与可靠性相一致。因为在后进先出法下有着比较高的发出成本，会造成当期的营业利润大大减少，该企业所缴纳的所得税也会大大地减少，对企业有极大的好处。但站在国家税收的立场上来讲，却造成了很大的漏洞，给有些企业钻了空子，他们便由此进行大规模的偷税漏税，正因为有这种行为，给国家带来了无可挽回的巨大损失。在另外一个角度来看，后进先出法的使用过于繁琐，它要购的存货和发出的存货都要做好非常严格的记录，而且还是每一次都要，这就大大增加了会计核算的工作量，严重地违背了成本效益原则。2.3 东莞标帆公司存货发出计价方法存在的主要问题2.3.1 存货发出计价方法的选择带有很大的随意性存货计价方法是人们计算公司存货发出成本过程中运用的会计理论和方法，通过本年的存货特点来确定存货发出计价方法，存货信息是左右决策的重要动因。企业存货信息失真不利于企业决策者确定存货计价信息，不利于加强和改善经营管理。东莞标帆公司没有根据所经营的存货特点和财产物资的盘存制度及物价变动情况来确定本年的存货发出计价方法，而是一味地用一种存货发出计价方法，缺乏变通，从而对报告期利润和存货估价结果，企业的税收负担，现金流量产生了很大影响，大大地阻碍了东莞标帆公司的未来发展，公司没有根据实际情况作出选择的主要有：1.存货信息和选择存货发出计价方法不相符。有的存货容易识别，单价较高的存货，有的存货是期末存货成本比较接近市价，有的存货成本是前后进价相差幅度不大而且月末定期计算和结转销售成本的商品，就这几种存货信息东莞标帆公司的管理者分不清楚具体如何使用相对应的存货发出计价方法。2.管理者活在旧的会计准则中,不愿意接受新的会计准则。东莞标帆公司的管理者大部分都是学历不高的人，无法透彻了解新政策的内容和确定对应企业本年度的存货发出计价方法，对财务报表中的各项指标不能准确把握，过于注重控制而疏于管理，这主要是他们的思想观念陈旧固化，不易于接受新的事物。2.3.2 管理者信息更新慢，不能与时俱进仍选择用后进先出法为主早期的经济环境不像现在，通货没有那么厉害，而且东莞标帆公司刚刚发展的时候业务量不大，但是通过将近 20 年的发展，东莞标帆公司的规模已经不能与刚成立的时候相比了，东莞标帆公司管理发现如果继续采用后进先出法来作为存货发出计价方法，日常核算量是非常大，容易发生后进先出法清算和容易引发不经济的购货行为。2.3.3 管理者选择存货计价方法不恰当管理不了解每一种存货发出计价方法的不同，分不清楚每一种存货计价方法的优点和缺点，随便使用存货计价方法，大大地影响了公司的短期偿债能力，企业获利能力，长期偿债能力。最后，不同存货发出计价方法对公司市场价值分析指标也有影响。3 东莞标帆公司存在问题的原因分析3.1 企业管理层对存货发出计价方法的意识不强东莞标帆公司是一间以家族式管理为核心的企业，它在创立初期就是以家庭成员为管理团队的港资企业，大部分财务管理者学历不高，缺乏财务管理经验和相应的财务管理知识。因此，在企业存货计价方面，这些管理者的意识无法满足现代企业对存货计价方面的要求，还会在一定程度上影响企业管理者选择存货发出计价方法的失误，不利于企业的进一步发展。公司经历了十多年的发展，现在已经成长为地方的有影响力的企业之一，但是随着企业的发展，由于部分家族成员财务理念的偏差，无法了解新政策的内容和确定对应企业本年度的存货发出计价方法。因为家族式管理方式使用公司的所有权与经营权高度统一，企业管理者集权现象严重。致使会计存货计价方法的选择随便，不符合实际情况随意选择，会计执行的随意性较大。公司的会计组织采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度宽，受规模、财务、人才的限制导致公司会计机构中的岗位设置产生交叉重叠现象，影响了公司会计人员职能的发挥，不利于公司存货发出计价方法的选择。3.2 企业管理者职业素养不够东莞标帆公司的管理者应该按照该公司每一年度的实际情况选择存货发出计价方法，不能一成不变。管理者应该懂得选择存货发出计价方法的标准和应该考虑的因素。存货流转不一致会导致存货计价方法的不同，为了恰当反映存货流转，在确定存货计价方法时，要谨记它的标准和应该考虑的因素。随着新会计准则的颁布，现在只有三种存货计价方法可供管理者选择，分别是个加计价法，先进先出法，加权平均法。个别计价法。即按照每一批发出去的存货和期末剩余的存货，它们自己所购进来的生产批别，按它们所购入和生产时所认定的单位成本来作为每一批次的存货成本的方法。这样的计价方法与存货取得成本相一致，并不会造成实物流转与成本流转的不同，也不被价格变动所影响。因此，从理论上讲这是最理想的存货计价方法。但前提是，个别计价法要求我们对发出和结存的存货批次进行详细认定，以区分它的收入批次，实务操作的工作量非常繁重，困难较大，不符合成本效益原则。先进先出法。它是先入库先发出的原则，采用本方法的，其原先购进的存货成本在后来购进的存货成本之前就已经转出，使得期末存货按近期入库价值计算，成本接近于市价，资产计价较为合理。它即适用于定期盘存制度也适用于永续盘存制。加权平均法是利用过去若干个按照时间顺序排列起来的同一变量的观测值并以时间顺序为权数，计算出观测值的加权算术平均数，以这一数字作为预测未来期间该变量预测值的一种趋势预测法。如果采纳这种加权平均法作为存货发出计价方法的话，它只是要求月末的时候，需要计算出存货的加权平均单价，工作量不是很大，计算比较简单，在市场价格变动的时候，存货成本的分摊比较折中，但是加权平均法这种计价方法中能在月尾的时候运用，平时是无法掌握存货发出和结存的数量和金额，不利于企业对存货的日常管理。3.3 存货发出计价方法不符合最新法律规定存货计价方法是企业盈利的重要工具，企业要获取利润，一方面，公司要根据每一年企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况来确定，另一方面，公司要优化选择存货使用方法，让存货发出计价方法变得更有效率。就公司存货计价方法中，存在着以下问题：1.企业随意使用存货发出计价方法。随着 2006 年新的会计准则颁布，对存货计价进行了重大改变，确定企业应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法，取消了移动加权平均法和后进先出法。然而东莞标帆公司还是选择了之前使用的移动加权平均法或者后进先出法的存货诗计价方法，这两种方法都是不符合企业未来的发展趋势，企业应当予以取消。2.存在人为控制因素过多。经过笔者的了解，发现了东莞标帆公司的存货发出计