集团会计手册080101

控股股份有限公司财务会计手册2008 年 1 月 1 日目 录第一章 总则 .1第二章 会计基础工作管理规定 .1第三章 会计 政策与会计估计 .3第四章 会计科 目与 帐务处理 .19第一节 主要会计科目 .20第二节 主要账务处理 .21资产类 .21负债类 .49所有者权益类 .63成本类 .70损益类 .71第五章 财务报告 编制与报送 .84第一节 财务报告编制及报送的总体要求 .84第二节 财务报表统一格式 .84第三节 财务报告附注格式示例 .89启迪控股股份有限公司 财务会计手册1第一章 总则第一条 为了规范集团内公司会计管理、会计确认、计量和报告行为，确保会计工作正常有序地开展，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法 、 企业会计准则及其他相关法律、行政法规、政策及规定，结合集团具体情况，制定本手册。第二条 本手册适用于集团总部、纳入合并报表范围的子公司，集团内其他企业可参照执行。第三条 集团内公司可根据国家相关法律、行政法规、政策及规定和本手册的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的补充规定，但补充规定不得违背本手册的内容。第四条 本手册由集团总裁办公会负责解释。第五条 本手册于 2008 年 1 月 1 日起施行。第二章 会计基础工作管理规定第六条 加强会计工作管理，规范财务行为，是保证资金安全和会计核算真实准确的基础。各公司应当参照国家公布的有关会计控制的示范性文件，结合本手册规定和本单位的实际情况，制定公司内部的会计控制制度，合理设置会计岗位，建立内部会计管理制度。第七条 会计人员和会计岗位（一）各公司应当指定会计主管人员并配备必要的会计人员。应按效率和相互制约、相互监督的控制原则，科学合理地设置会计岗位。会计岗位设置应当有利于执行规章制度和提高工作效率，有利于分工明确、职责清楚。（二）会计人员必须依照财政部会计基础工作规范和本岗位责任制进行工作，应当具备必要的专业知识和业务素质，熟悉国家有关法律、法规，规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。第八条 会计核算要求（一）各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。（二）会计科目、会计凭证、会计账簿的设置和使用，会计政策的运用，必须按财政部门启迪控股股份有限公司 财务会计手册2的统一规定及集团公司会计手册规定执行。（三）各公司在选择财务软件系统时建议与集团总部保持一致（集团总部采用的是用友软件系统 8.7 版） 。财务软件系统应具有不同级别的保密设置、监督功能和故障应急处理及数据恢复措施。计算机系统账务信息应每月备份。（四）月度终了所有帐务都要进行核对。银行日记帐、明细帐要与总帐进行核对。银行存款日记帐与银行对帐单逐笔核对，并编制未达帐项调节表。往来帐要及时清理，做到帐帐相符、帐证相符、帐表相符、帐实相符。会计核算制度要求的总账、明细账与会计报表各项目之间的勾稽关系必须平衡；经办人员和会计主管在账务核对全部相符后，应在有关账簿上签章。（五）各公司必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。各公司对外报送的财务报告应当根据统一会计制度规定的格式和要求编制。（六）根据集团总部要求或其他有关规定应当对财务报告进行审计的，则务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送集团总部或有关部门。第九条 会计档案管理（一）各单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。（二）会计档案包括会计凭证、会计账簿、会计报告和其他应当保存的会计资料。会计档案可采用纸介质、磁介质、光盘等介质保存。档案保管地应具备防盗、防潮、防尘、防有害生物、防电磁干扰等条件，保证完整无缺。条件具备时应当存放异地保管。（三）实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。第十条 会计工作交接（一）会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。 接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。（二）会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：1、已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。2、尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。启迪控股股份有限公司 财务会计手册33、整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。4、编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 （三）会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。 （四）移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。（五）移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第十一条 内部会计管理制度 各公司应当按照国家相关法规，结合内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。各单位应当建立会计人员岗位责任制度、帐务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。第十二条 固定资产管理制度各公司应建立自己的固定资产管理制度，并严格按照制度执行，购建固定资产必须建立固定资产明细帐和固定资产卡片。应当定期对固定资产进行盘点，做到帐帐相符、帐卡相符、卡实相符。第三章 会计政策与会计估计第十三条 集团内各公司应遵照本章规定的会计政策及会计估计执行。第十四条 若各公司会计政策确实无法与本规定保持一致，须报集团总部批准后方可执行。第十五条 财务报表的编制基础以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则及其应用指南进行确认和计量，编制财务报表。第十六条 会计期间会计年度采用公历年度，即自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。第十七条 记账本位币启迪控股股份有限公司 财务会计手册4以人民币为记账本位币。第十八条 记账基础和计价原则会计核算以权责发生制为记账基础。计量原则一般采用历史成本。在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的前提下，可采用公允价值计量原则。即对以公允价值计价且变动计入损益的金融资产、可供出售金融资产、非同一控制下的企业合并取得的资产及负债、实施债务重组取得或交付的资产、开展具有商业实质的非货币资产交换中换入和换出的资产等按公允价值计量外，对其他资产、负债均按历史成本计量。第十九条 现金及现金等价物的确定标准公司将库存现金和使用不受质押、冻结等使用限制、可以随时用于支付的银行存款及其他货币资金作为现金；将持有期限较短、流动性强、易于转换为己知金额的现金、价值变动风险很小的投资作为现金等价物。第二十条 外币业务核算方法（一）外币交易1、初始计量：公司对于以人民币以外的货币进行的外币交易，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2、后续计量：在资产负债表日的后续计量分三种情况处理。（1）对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。由此产生的汇兑差额按以下方式处理：属于筹建期间的计入长期待摊费用；属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按借款费用资本化的原则处理；其他汇兑差额均计入当期损益；（2）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币；（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额于原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。其中：与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，按照借款费用资本化的原则进行处理。（二）外币财务报表的折算对于境外经营的财务报表进行折算时，公司在编制财务报表时将其记账本位币折算为人民币。启迪控股股份有限公司 财务会计手册5对资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生当期平均汇率折算。按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。处置境外经营时，将已列入并入后的资产负债表中所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。第二十一条 金融资产和金融负债的核算方法（一）金融资产和金融负债确认分类1、金融资产在初始确认时划分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。2、金融负债在初始确认时划分为两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。（二）金融资产和金融负债的初始计量初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额；获取金融资产支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（三）金融资产和金融负债的后续计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；持有期间取得的利息或股利，确认为投资收益；处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入帐价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。启迪控股股份有限公司 财务会计手册62、持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；处置持有至到期投资时，将所取得的价款与投资账面价值之间的差额计入投资收益。3、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。4、可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，持有期取得的利息或股利，确认为投资收益；公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，直接计入资本公积；处置可供出售金融资产时，按取得的价款与投资账面价值之间的差额计入投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益，计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。5、应收款项，按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；收回或处置应收款项时，将所取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的后续计量采用公允价值；除以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债以外的其他金融负债，包括公司发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，采用摊余成本进行后续计量。（四）主要金融资产的减值若有客观证据表明公司除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产发生减值，公司将对其按照以下方法进行减值测试。1、持有至到期投资的减值在每个资产负债表日，若有客观证据表明公司的某项持有至到期投资发生减值，则将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对发生减值的持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资的价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。2、可供出售金融资产的减值资产负债表日，如果公司持有的可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综启迪控股股份有限公司 财务会计手册7合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，则按其公允价值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。公司在确认可供出售金融资产发生减值产生的减值损失时，即使该金融资产没有终止确认，也将原直接计入股东权益的因公允价值下降形成的累计损失一并予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价