会计业务培训-会计核算基础

会计核算基础,学习目标会计处理程序复式记账的基本原理借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法,第一节 会计处理程序与会计循环,一、会计处理程序会计确认计量记录报告,二、会计循环,会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,会计循环的基本程序,第二节 会计科目与账户,一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：,（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.账户的基本结构简化形式T形账户,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,应付账款 期初余额30000 9000 28000 10000 3000本期减少发生额19000 本期增加发生额31000 期末余额42000,第三节 复式记账与借贷记账法二、复式记账法（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1) 记账符号“借”与“贷”。 应与借款、贷款严格区别！ 主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,（2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,2 .借贷记账法的记账规则（1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,（2）借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。, 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。, 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。, 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。, 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,（3）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定,3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（2）基本方法发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000发生额合计 360 000 360 000,注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,表21,余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表22,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4 .借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,例2-1企业从银行提取现金5 000元，备发工资。 分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下: 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。,（2）会计分录的编制方法 例2-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书写要求,例2-3企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,例2-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,例2-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。 分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下： 借：材料采购 甲材料 3 000 借：应交税费 应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3 510,例2-6 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。 （业务类型？） 分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下: 借：应付账款东方工厂 6 030 贷：银行存款 6 030,例2-7企业销售A产品售价8 000元，计算增值税销项税额1 360元，价税合计9 360元已收到存入银行。 分析：企业因销售A产品获得收入8 000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1 360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9 360元已存入银行, 银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下： 借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 1 360,第四节 会计凭证,一、经济业务会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。,二、会计凭证会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。,（二）原始凭证1.原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。,2原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。,自制原始凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,自制原始凭证,累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。,自制原始凭证,汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,自制原始凭证,记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,外来原始凭证一般均属于一次凭证。(这里是对购货单位而言，与前面不同),外来原始凭证,3.原始凭证的填制(或取得)要求 反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。,4.原始凭证的审核 真实性的审核。 完整性的审核。 合法性的审核。,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（三）记账凭证1.记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。,2.记账凭证的种类,(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类,按反映的经济业务内容不 同 分 类,专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。, 特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类,B.种类： 收款凭证（见教材例31、3、7、8） 补例收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款东方工厂 100 000,真实凭证,付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100,真实凭证,转账凭证（见教材例36、11） 补例生产车间生产A产品领用甲材料5 000元。 借：生产成本-A产品 5 000 贷：原材料甲材料 5 000,真实凭证,通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。,应交税费,不再区分为三种格式，而是采用统一格式,真实凭证,(2)按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,A.分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证,应交税费,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总付款凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总转账凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,B.科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,科目汇总表的基本格式,编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量,收款凭证,收款凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。,(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金20 000元存入银行。（见教材例32） 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 从银行提取现金5 000元。（见教材例34） 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例31】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000,借方科目写在这里,贷方科目写在这里,收款记账凭证,付款记账凭证,付款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,转账记账凭证,第五节 会计账簿的登记,一、会计账簿的概念与种类（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。,账簿地位,账页（局部）,（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,库存现金日记账,银行存款日记账,2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。,（二）按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,2.银行存款日记账 (1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。,“银行存款日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。,2. 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,账页格式,（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。,(3)适用范围：往来款项结算等业务。 (4)特点：只提供价值指标。,2.数量金额式(1) 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：实物资产增减等业务。 (4)特点：提供价值指标和实物指标。,3. 多栏式(1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,(2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前,有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记,由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记,（四）备查账簿的格式与登记方法 1.格式：不固定。 2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。 3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。,三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全。 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,记账凭证编号,蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义,3.账页连续登记,不得隔页跳行。,4.说明简明扼要,书写适当留格。,5.账页结转说明,6.注明余额方向,7.做好记账标记 8.记账发生错误,按规定方法更正。,（二）错账的更正方法 1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例3-13】用银行存款3 600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 600 贷：银行存款 3 600 错账：其中“银行存款”账户中误登记为3 900。更正方法为：,分录正确，无需更正,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,（2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费 3 000元,付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款 3 000 贷：库存现金 3 000 错账：借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。,用于更正记账凭证上金额写多的错账。 【例3-15】用银行存款7 500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账： 借：应交税费 75 000 贷：银行存款 75 000 错账：分录中金额写多（67 500元，即75 0007 500）。 更正方法为：,（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例3-16】用银行存款28 000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 2 800 贷：银行存款 2 800 错账：会计分录中金额写少（25 200元，即28 0002 800）。 更正方法为：,第六节 对账与结账,一、对账（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,对账地位,（二）对账的内容与方法,为对账内容,为对账方法,二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。 参见第二章第一节相关内容。（二）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。,调整地位,原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况： 本期实现收入但未收款（应收账款） 本期收款但未获得收入（预收账款） 本期发生费用但未付款（预提费用） 本期付款但未发生费用（待摊费用） 按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。,（三）账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起),账项调整,不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,见例3-17 【补例】公司本月销售产品， 价款 4 000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税费应交增值税 680 经过上述处理，就将应收账款4 000元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。,(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起),账项调整,不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。,应交税费,见例3-18 【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2 000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税费应交增值税 340 经过以上账务处理，就将预收账款2 000元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。,(3)应计未付费用的调整。(由预提费用产生) 预提费用应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。 注意：预提费用属于负债，而不是费用！,账项调整,不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。,还款期,见例3-19 【补例】公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 经过上述的账务处理，就将预提费用500元记入了“财务费用 ”账户，确认为了本月费用。,(4)应计预付费用的调整。(由待摊费用产生) 待摊费用预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（如果本期受益也应负担） 注意：待摊费用属于资产，而不是费用！,1月1日，用银行存款支付全年保险费12 000元）,账项调整,不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。,见例3-20 【补例】公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险费1 000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 1 000 贷：待摊费