《固定资产加速折旧扣除明细表》填报示例

企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）之附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表填报示例一、生物药品制造业等六大行业企业固定资产加速折旧（扣除）明细表填报方法（一）固定资产会计和税收均采取加速折旧方法例1、A企业属于专用设备制造业，2014年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，价值360万元。该设备会计折旧年限为6年，税法规定该类固定资产最低折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。分析：A企业属于生物医药制造业等六大行业，根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）规定，可对2014年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。该企业采取缩短折旧年限方式对该类资产进行税务处理，折旧年限缩短为6年（1060%=6），与会计折旧年限一致。A企业虽然因税法与会计折旧金额一致，无需进行纳税调整，但仍然需要在预缴申报的同时附报相关报表，2015年度一季度预缴申报需填报固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，第二季度预缴申报启用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（A类，2015年版），需要同时填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，将税法实际加速折旧额减去假定采取直线法所提取的“正常折旧”额的差额，填入“加速折旧优惠统计额”相关列次，不需要在预缴申报表主表上填报。此例中法定最低折旧年限为10年，当季正常折旧额为9万元，本期加速折旧额为15万元，当季加速折旧优惠统计额为6万元。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A 类，2015 年版) 附表 2固定资产加速折旧(扣除)明细表所属期：2015.1.1-2015.6.30 金额：元机器设备和其他固定资产 合计本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额原值本期税收加速折旧（扣除）额累计税收加速折旧（扣除）额原值 会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额行次 项 目是否适用加速折旧优惠（税总2014年 64号公告）4 5 6 7=1+4 8 9 10=2+511=10-812=10-9 13 1415=6+316=15-1317=15-141 一、允许加速折旧的固定资产 2 （二）专用设备制造业 3600000 150000 300000 3600000 90000 150000 60000 180000 300000 1200002-1其中：税、会一致按加速折旧处理的固定资产 是 3600000 150000 300000 3600000 * 90000 150000 * 60000 * 180000 300000 * 1200002-2税、会处理不一致，会计未按加速折旧处理的固定资产否7 合 计（二）会计上未采取加速折旧方法，税收上采取加速折旧方法例2、B企业属于生物药品制造业，2014年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，该设备价值360万元。该设备会计折旧年限为10年，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。分析：B企业属于生物医药制造业等六大行业，根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）可对2014年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。该企业税收上采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2015年度一季度预缴申报需填报固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，第二季度预缴申报启用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（A类，2015年版），需要同时填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减。本例中，第二季度会计上折旧额为9万元（360（1012）3=9），税收上加速折旧额为15万元（360（612）3=15），税会处理不一致，其差额6万元应该填入第11列“纳税调减额”，同时转入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A 类，2015 年版) 附表 2固定资产加速折旧(扣除)明细表所属期：2015.1.1-2015.6.30 金额：元机器设备和其他固定资产 合计本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额原值本期税收加速折旧（扣除）额累计税收加速折旧（扣除）额原值 会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额行次 项 目是否适用加速折旧优惠（税总2014年 64号公告）4 5 6 7=1+4 8 9 10=2+5 11=10-812=10-913 14 15=6+3 16=15-1317=15-141 一、允许加速折旧的固定资产 2 （二）生物药品制造业 3600000 150000 300000 3600000 90000 150000 60000 180000 300000 1200002-1其中：税、会一致按加速折旧处理的固定资产 否2-2税、会处理不一致，会计未按加速折旧处理的固定资产是 3600000 150000 300000 3600000 90000 150000 60000 180000 300000 12000013 合 计(三) 税收上加速折旧，但部分资产会计上加速折旧，另一部分资产会计上未加速折旧例3、C企业属于专用设备制造业,2014年12月购进一台全新的生产设备并当月投入使用，价值360万元，该类设备会计折旧年限为6年。2015年3月又购进一件生产工具并在当月投入使用,价值180万元,该类资产会计折旧年限为5年。暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。分析:C企业属于生物医药制造业等六大行业，根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）可对2014年1月1日后购进的固定资产享受加速折旧优惠。生产设备税收上规定的最低折旧年限为10年,生产工具税收上规定的最低折旧年限是5年，C企业享受固定资产加速折旧优惠，那么生产设备的折旧年限缩短为6年（1060%=6），生产工具的折旧年限缩短为3年（560%=3），税收上采取加速折旧方法，但是会计上对部分资产采取了加速折旧方法,对另一部分资产未采取加速折旧方法。C企业2015年度第二季度预缴申报时，需填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，在江苏省地税局的网报系统中，要将税会处理一致的和税会处理不一致的分不同的行次进行填报。本例中，价值360万元的生产设备，税会处理一致，都采取了加速折旧的方法，无需纳税调整，二季度正常折旧额为9万元，加速折旧金额为15万元，其差额6万元填入“加速折旧优惠统计额”列次。价值180万元的生产工具，税会处理不一致，会计上按正常折旧年限5年计提折旧，当季会计折旧为9万元，税收上加速折旧，按3年计提折旧，当季加速折旧金额为15万元，当季纳税调减6万元，填入“纳税调整额”列次，并同时转入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。税务机关以“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”之和，进行固定资产加速折旧优惠情况统计工作，本例中C企业二季度享受固定资产加速折旧优惠12万元。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A 类，2015 年版) 附表 2固定资产加速折旧(扣除)明细表所属期：2015.1.1-2015.6.30 金额：元行次 项 目机器设备和其他固定资产 合计本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额原值本期税收加速折旧（扣除）额累计税收加速折旧（扣除）额原值 会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额是否适用加速折旧优惠（税总2014年 64号公告）4 5 6 7=1+4 8 9 10=2+5 11=10-8 12=10-9 13 14 15=6+3 16=15-13 17=15-141 一、允许加速折旧的固定资产 2 （二）专用设备制造业 5400000 300000 450000 5400000 90000 90000 300000 60000 60000 90000 180000 450000 60000 1200002-1其中：税、会一致按加速折旧处理的固定资产 是 3600000 150000 300000 3600000 * 90000 150000 * 60000 * 180000 300000 * 1200002-2税、会处理不一致，会计未按加速折旧处理的固定资产是 1800000 150000 150000 1800000 90000 * 150000 60000 * 90000 * 150000 60000 *7 合 计二、其他行业企业固定资产加速折旧（扣除）明细表填报方法（一）固定资产会计和税收上均采取加速折旧方法。例4、D企业属于六大行业之外的其他行业，2015年3月购进一件全新的与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为4500元，会计上一次性扣除处理，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。分析：D企业购入的固定资产，单位价值不超过5000元，根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）规定，企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，在2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。因此企业可以在当期计算应纳税所得额时一次性扣除，在2015年度二季度预缴申报时同时填报固定资产加速折旧（扣除）明细表。D企业在进行企业所得税预缴申报时，因税法与会计处理一致，所以无需纳税调整，也不需要在预缴主表上填报。税法规定，与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为5年，因此当季正常折旧金额应该为225元,税法实际加速折旧额减去假定未采取加速折旧的“正常折旧”额的差额为4275元（4500-225=4275），填入“加速折旧优惠统计额”列次。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A 类，2015 年版) 附表 2固定资产加速折旧(扣除)明细表所属期：2015.1.1-2015.6.30 单位：元 机器设备和其他固定资产 合计本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额 原值本期税收加速折旧（扣除）额累计税收加速折旧（扣除）额原值 会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额行次 项目是否适用加速折旧优惠（税总2014年64号公告） 4 5 6 7=1+4 8 910=2+511=10-812=10-9 13 1415=6+316=15-1317=15-141 3 二、允许一次性扣除的固定资产6（二）单位价值不超过 5000 元的固定资产 6-1其中：税、会一致按一次性扣除处理的固定资产是 4500 4500 4500 4500 * 225 4500 * 4275 * 225 4500 * 42756-2税、会处理不一致，会计按折旧处理的固定资产否13 合 计（二）会计上未采取加速折旧方法，税收上采取加速折旧方法例5、E企业属于六大行业之外的其他行业，2014年12月购进一台全新的设备专门用于研发，单位价值为360万元，该类资产会计折旧年限为10年。暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。分析：根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）可对2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，享受加速折旧优惠。E企业购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值超过100万元，可按采取缩短折旧年限方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。从2015年度一季度预缴申报需填报固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，第二季度预缴申报启用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（A类，2015年版），需要同时填报附表2固定资产加速折旧（扣除）明细表，江苏省地税局的网上申报系统中，在“允许加速折旧的固定资产”项目下第2行次选择“（七）其他行业（单位价值超过100万元的专门研发仪器）”，将相关数据归于此类。税收上加速折旧与会计上未加速折旧的差额，填入“纳税调整额”一列进行纳税调减，本例中，会计上当季折旧金额为9万元，税收上加速折旧金额为15万元，纳税调减6万元填入第11列“纳税调整额”，并同时转入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）第7行次“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A 类，2015 年版) 附表 2固定资产加速折旧(扣除)明细表所属期：2015.1.1-2015.6.30 单位：元 机器设备和其他固定资产 合计本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额 原值本期税收加速折旧（扣除）额累计税收加速折旧（扣除）额原值 会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额行次 项目是否适用加速折旧优惠（税总2014年64号公告） 4 5 6 7=1+4 8 910=2+511=1