会计基础原理与实务第四章

第4章 设置与登记会计账簿,学习目标,技能目标1.能正确设置各种账簿，并会启用账簿。2.能正确登记各类账簿。3.能发现账簿中的错误记录，并能正确地进行更正。4.会进行对账、结账和更换新账。5.会编制银行存款余额调节表。,知识目标1.了解会计账簿的作用和种类。2.掌握账簿的设置、格式和登记规则。3.掌握对账、结账的内容和方法。4.掌握错账更正的方法及适用范围。5.了解财产清查的范围，掌握不同财产清查的方法及清查结果的账务处理。 素质目标培养学生具有敢于创新、乐于奉献的工作态度。,4.1设置会计账簿,4.1.1会计账簿的分类 4.1.2账簿的设置方法,4.1.1会计账簿的分类,4.1.2 账簿的设置方法,会计账簿（简称账簿）：是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。为了给经济管理提供系统的会计核算资料，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。会计账簿包括总分类账、明细分类账、日记账和其他辅助性账簿。,会计账簿设置,总账的设置,明细账的设置,日记账的设置,一、总账的设置,总账的设置方法一般是按照总账会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，故应事先为每一个账户预留若干账页。总账常用的格式为三栏式，总账账户一般采用此种格式。,二、明细账的设置,明细账应根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级科目或三级科目分类设置。 1.三栏式明细账 三栏式明细账的金额栏主要由借方、贷方和余额三栏组成。这种账簿适用范围较广，他适用于只需要进行金额核算的经济业务。在实际工作中，应收账款、其他应收款、短期借款、应付账款和实收资本等总账科目下应采用三栏式账页建立明细账户。,2.数量金额式明细账数量金额式明细账的主体结构是由“收入”、“发出”和“结存”三栏组成，并在每个栏目下再分设数量、单价和金额三个小栏。这种账簿一般适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的财产物资账户，如“原材料明细账”、“库存商品明细账”等账户。,3.多栏式明细账多栏式明细账是为了提供多项管理信息，而根据各类经济业务的内容和管理需要来设置多个栏目进行反映。这类账簿用于提供管理所需要的信息。如“管理费用明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“本年利润明细账”和“增值税明细账”等。,4.横线登记式明细账横线登记式账簿的基本结构是账户从借方到贷方的同一行内，记录某一经济业务从发生到结束的所有事项，这种账页一般适用于需要逐笔进行结算的经济业务，如“材料采购明细账”、“其他应收款明细账”等可以采用该种格式。,三、日记账的设置,国家会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和银行存款日记账。 1.现金日记账的设置现金日记账一般采用订本账，账页的格式有三栏式和多栏式两种，实际工作中大多采用三栏式，即在同一张账页上设“收入”、“支出”和“结余”三个基本的金额栏目，并在金额栏与摘要栏之间插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。,2.银行存款日记账的设置银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式与现金日记账基本相同。,4.2.1 会计账簿的启用 4.2.2 会计账簿的登记方法,4.2 启用与登记会计账簿,4.2.1 会计账簿的启用 账簿启用和经管人员一览表,账簿名称： 单位名称： 账簿编号： 账簿册数： 账簿页数： 启用日期： 会计主管： 记账人员：,4.2.2 会计账簿的登记方法,1.总账的登记总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。,【思考】 根据导入案例新丰公司2011年2月份各种凭证和账簿资料，完成对账工作并编制“试算平衡表”。,2.明细账的登记 不同类型的经济业务的明细账，可以根据管理的需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。 三栏式明细账。 多栏式明细分类账。 数量金额式明细账。 横线登记式明细账。,3.日记账的登记现金日记账。它是由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。银行存款日记账。它由出纳员根据与银行收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。现以三栏式日记账为例说明其登记方法。,4.3 对账,一、账证核对 账簿是根据审核后的记账凭证登记的，但在实际工作中仍然可能发生账证不符的情况。因此，记完账后，要将账簿记录与有关会计凭证进行核对。其核对的主要内容包括： 1.核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致。 2.借贷方向是否一致。提示：账证相符是保证账账相符、账实相符的基础。,二、账账核对,1.核对总分类账簿记录 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对 3.总分类账簿与序时账簿核对 4.明细分类账之间的核对,三、账实核对,账实核对是指将账簿记录与各项财产物资、货币性资产实存数核对。一般在年终财产清查时进行核对，平时也可以通过盘点进行核对。,库存现金日记账的余额应与实际库存现金核对相符。 银行存款日记账的收、付记录及余额应与银行的对账单记录及余额核对。 各种应收、应付款账户的余额，应与有关债权、债务人核对。 各种税金、应交款账户的余额，应与监交机关核对相符。 财产物资明细账的结存数，应与清查盘点的实存数核对相符。,1.账实核对的内容,库存现金的清查：采用实地盘点即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 银行存款的清查：采用与银行核对账目的方法来进行的。即将企业单位的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐比核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。,2.财产清查的方法,往来款项的清查：一般采用发函询证的方法进行核对。 财产物资的清查：对于各种实物如材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、固定资产等，都要从数量和质量上进行清查核对。由于实物的形态、体积、重量、堆放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。实物数量的清查方法，比较常用的有以下几种：第一:实物盘点；第二:技术推算,财会部门对于财产清查中所发现的差异必须及时的进行账簿记录的调整。在账务处理上除固定资产盘盈外的其他财产清查事项通常分两步进行。第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数和实存数相一致。第二步，在审批后，应先根据批准的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。,3.账实核对结果的会计处理,4.4 错账更正方法,一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任。但应注意的是：更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。,红字更正法有两种情况： 1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，而引起的记账错误。 2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。,二、红字更正法,补充登记法又称补充更正法。若记账时发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，则采用补充更正法进行更正。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。,三、补充登记法,4.5 结账与更换新账,一、结账的程序与方法结账：就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结计出所有账户的本期发生额和期末余额，并作出结账标记，表示本期账簿登记已经结束的一项会计工作，据以根据账簿记录编制会计报表。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。,第一步，检查账簿记录的完整性和正确性。 第二步，检查本期应当计入的收入和应调整的费用是否进行登记和调整。 第三步，结清各种损益类账户，编制结账分录。,1结账的程序,结账按其结算时期不同，主要有月结、季结和年结三种。 （1）月结按月计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额，成为月结。办理月结时，应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下： 日记账 明细账 总账,2结账的种类和方法,(2)季结季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而把工作做在平时，对于总账就要进行季结。,(3)年结 如果年末没有余额：如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结“本季度累计”行下一行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样，加计14季度的“本季度累计”，填在该行的“借方”、“贷方”栏内，并在“借或贷”栏写“平”字和“余额栏”划“-O-”符号，然后在“本年合计”行下通栏划双红线（称为“封账线”，下同），封账即可。,如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在12月最后一笔经济业务记录之下通栏划双红线，封账即可；对于需要按月结计发生额和结计本年累计发生额的某些明细账，则需在 12月末的“本月合计”或“本年累计”行下通栏划双红线，封账即可。,如果年末有余额：对于总账，应分借、贷方加计14季度的“本季度累计”，并将其发生额和年末余额（12月月末的余额）填在第四季度季结“本季度累计”行下一行的相关栏内，同时在该行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样。,结转下年年度终了结账时，有余额的账户，要将余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一个会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。,新年度开始时，按照企业会计制度规定，要更换原有账簿，使用新账簿。其方法是：1.总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。年初，将旧账簿中的各账户的余额直接计入新账簿中有关账