会计原理与实务

会计原理与实务 单祖明 编著,电子工业出版社,目 录,第一章 绪论 第二章 会计核算基本原理 第三章 会计账户 第四章 复式记账 第五章 会计凭证 第六章 会计账簿 第七章 账务处理程序 第八章 财产清查,目 录,第九章 资产 第十章 负债 第十一章 所有者权益 第十二章 费用和成本 第十三章 收入、利润及利润分配 第十四章 会计报表及分析,第一章 绪论,本章学习要点,会计的涵义、产生和发展 会计的职能与特点 会计的方法 会计对象与会计要素,1 会计涵义概述,会计从简单到复杂，从低级到高级，主要经历了三个阶段，即古代会计发展阶段、近代会计发展阶段和现代会计发展阶段。,1.1 会计的产生和发展,1.1.1 古代会计发展阶段,古代会计发展阶段经历的时间很长，大约从原始社会末期至15世纪之间。这个阶段的主要成就，是建立了一套适应于自然经济管理要求的财计组织制度并逐步建立了单式簿记的方法体系。,1.1.2 近代会计阶段,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli）的数学专著算术、几何、比与比例概要一书在威尼斯出版发行。帕乔利的这部著作，不仅是人类数学发展史上的光辉篇章，而且开创了人类会计发展史上的新纪元，标志着近代会计的开端。,1.1.3 现代会计阶段,20世纪50年代以后，会计开始从“传统会计”进入“现代会计”阶段。现代会计的形成主要可以概括为：一是现代电子技术与会计的结合，电子计算机逐渐代替传统手工操作，使会计核算的手段现代化；二是随着生产力水平和管理科学的发展，会计分化为财务会计和管理会计两个分支。,1.2 会计的涵义,会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业、事业和行政单位的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,2 会计的职能与特点,会计的基本职能可概括为两个方面，即核算和监督,2.1 会计的职能,2.1.1 会计的核算职能,会计的核算职能又称反映职能，是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统和完整地反映各企事业单位已经发生或完成的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。会计的核算职能是会计最基本的职能。,会计的监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的会计信息及其他经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制和考核，使之达到预期目标的功能。,1.2.2 会计的特点,以货币为主要计量单位 以真实、合法的原始凭证为依据 综合、连续、系统、完整地核算和监督经济活动情况 运用一系列科学的专门方法,3 会计的方法,会计方法是用来核算和监督会计对象，完成会计任务的一系列专门方法。 会计的方法也就包括会计预测方法、会计决策方法、会计控制方法、会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。,3.1 会计的方法,3.2 会计核算的方法,会计核算的方法是对单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督所应采用的方法。它主要包括以下几种方法：,3.2.1 设置账户,设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法 。,3.2.2 复式记账,复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中进行记录的方法。,3.2.3 填制和审核会计凭证,填制和审核会计凭证，是为会计记录提供真实的、完整的原始材料，并保证经济业务合理、合法而采用的一种专门方法。,3.2.4 登记账簿,账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍，登记账簿就是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济业务的一种专门方法。,3.2.5 成本计算,成本计算是按一定的成本对象，对生产经营过程中所发生的成本、费用进行归集，从而计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,3.2.6 财产清查,财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。,3.2.7 编制会计报表,会计报表是根据账簿记录，按照规定的表格，主要运用数字形式，定期编制的总结报告。各种会计核算方法之间的关系如下图：,会计核算方法关系图,设置账户、复式记账,原始凭证 原始凭证 汇总表,填制和审核 会计凭证,登记 账簿,编制会 计报表,成本计算,财产清查,4 会计对象和会计要素,4.1.1 会计对象的一般含义,4.1 会计对象,会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计的客体。会计核算和监督的内容，简单地说就是社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动，即资金运动，这也是会计的一般对象。,4.1.2 企业会计的对象,4.1.2.1 工业企业的会计对象,工业企业的会计对象，简单地说就是工业企业在生产经营过程中发生的、能够用货币表现的各种经济业务。如下图所示：,工业企业资金运动过程,供应过程,销售过程,销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,产品资金,货币资金,固定资产,折旧,支付工资及其他费用,（原材料）,（在产品、半成品 ）,（在成品 ）,资金退出企业,资金投入企业,4.1.2.2 商品流通企业的会计对象,商品流通企业的资金运动过程如下图所示：,商品流通企业资金运动过程,货币资金,商品资金,货币资金,购进过程,销售过程,经营管理费,固定资产,折旧,资金退出企业,资金投入企业,4.2 会计要素,资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。,4.2.1 资产,4.2.1.1 资产的特征,资产是由于过去的交易或事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产预期会给企业带来经济利益,资产具有以下的基本特征,4.2.1.2 资产的分类,资产按其流动性和存在形态的不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产。流动资产是指可以在超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。 长期投资。长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。 固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,无形资产。无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产。其他资产是指除以上各项之外的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。,4.2.2 负债,负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致经济利益流出企业。,负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债必须是按规定日期偿还的，有确切的收款人和偿还日期。,4.2.2.1 负债的特征,4.2.2 .2 负债的分类,负债按其流动性，一般可分为流动负债和长期负债。流动负债是指1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。,4.2.3 所有者权益,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额，所以又称之为净资产。,4.2.3.1 所有者权益的特征,所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。 所有者权益不像负债那样需要归还，除非发生减资、清算，企业一般不需要偿还给所有者。 所有者权益在日常的使用过程中不需要支付费用，但在会计期末要参与企业的利润分配，即要求取得投资报酬。而负债不能参与利润分配，只能按照约定的条件取得利息收入。,4.2.3.2 所有者权益的构成,所有者权益按其构成可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余分配和未分配利润又称为留存收益。,实收资本。实收资本是企业创办时以及在以后的经营活动过程中，所有者按公司章程等的要求向企业所投入的资本。 资本公积。资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他来源取得由所有者享有的资本。 盈余公积。盈余公积是指企业按照国家规定从税后利润中提取的各种积累资金 未分配利润。未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待弥补的亏损。,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的 ，总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。,4.2.4 收入,4.2.4.1 收入的特征,收入是企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的； 收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之； 收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,4.2.4.2 收入的分类,按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品，取得现金或者形成应收款项；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外投资、对外出租等。按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。,4.2.5 费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用与收入相配比，即为企业在经营活动过程中取得的盈利。,4.2.5.1 费用的特征,是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出； 费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；费用将引起企业所有者权益的减少。,4.2.5.2 费用的分类,费用按其与收入的关系，可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品的成本，或者为提供劳务所发生的成本。营业成本按所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可分为主营业务成本和其他业务成本；期间费用是指企业发生的不能计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。,4.2.6 利润,利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余。利润按其来源，可分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额。,第二章 会计核算基本原理,会计法规的概念及基本内容 会计核算的四项基本前提 会计核算的一般原则 会计恒等式的含义和内容,本章学习要点,1 会计法规,会计法规，是调整会计法律关系、规范会计行为的法律、制度的通称。我国现行主要会计法规，有会计法、企业会计准则和会计制度。,1.1 会计法,中华人民共和国会计法（以下简称会计法）是我国会计工作的基本法规，是我国会计法规的母法，它的规定涉及我国会计工作的所有领域，是制订各项会计法规、会计制度、会计准则的依据。,1.2 企业会计准则,企业会计准则，是以中华人民共和国会计法为指导，就会计核算的原则、会计处理方法和会计处理程序作出一般性的规定。它是制订企业会计制度的依据，是会计核算的规范，是会计进行价值确认、计量、记录和报告必须遵循的标准。我国的企业会计准则是由财政部制定颁布的，它分为基本准则和具体准则两个层次。,1.3 会计制度,会计制度，是会计核算的规范。我国从1993年会计制度改革后陆续制订和实施了分行业的会计制度，共颁布了15个行业的会计制度。同时，为了强化企业管理，规范会计核算，提高会计信息的质量，财政部于2000年12月29日发布了企业会计准则，并从2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。新的企业会计制度不再区分行业，将原有的行业会计制度统一为一个会计制度，有助于会计信息的可比，有助于提高会计信息的质量。,2 会计核算的基本前提,会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。,2.1 会计主体,2.2 持续经营,持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。,2.3 会计分期,会计分期是指在会计主体无限期持续经营假设的基础上，人为地划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用和利润，确认某个会计期末的资产、负债和所有者权益，编制会计报表。它是对会计工作时间范围的具体划分。,2.4 货币计量,货币计量是指会计个体在会计核算过程中，采用货币作为计量尺度，确认、报告会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，它是企业会计工作中的一项基本前提。,3 会计核算的一般原则,客观性原则又称为真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确。,3.1 客观性原则,3.2 实质重于形式原则,实质重于形式原则指交易或事项的实质重于其法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。,3.3 相关性原则,相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，满足加强内部经营管理的需要。,3.4 可比性原则,可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。,3. 5 一贯性原则,一贯性原则又称一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当一致，不得随意变更。,3.6 及时性原则,及时性原则是指会计核算工作要讲求实效，会计业务处理要及时进行，不得拖延和积压，以便会计信息被及时利用。,3.7 明晰性原则,明晰性原则是指会计记录和会计报表，应当清晰明了，便于理解和利用。,3.8 权责发生制原则,权责发生制，也叫应收应付制，它是以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确定本期的收入或费用的一种方法。与权责发生制相对应的是收付实现制，也叫现收现付制，它是以收入和费用是否已经实际收付为标准，按照收付期来确定本期收入和费用的方法。,3. 9 配比原则,配比原则亦称配合或对应原则，是指企业应将某个会计期间赚得的收入与为取得该收入所发生的费用、成本相配合，从而正确地确定该期间的净损益。,3. 10 历史成本原则,历史成本原则亦称实际成本原则，是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。,3.11划分收益性支出与资本性支出原则,所谓收益性支出，是指支出的效益仅与本会计年度相关的支出，如管理费用、营业费用和财务费用等。所谓资本性支出，是指支出的效益与几个会计年度相关的支出，如企业购建固定资产、无形资产的支出等。由于收益性支出和资本性支出的性质不同，因此，在会计上采用不同的处理方法，对于收益性支出应列入费用，从当期实现的收入中补偿；对于资本性支出，需要在支出发生的当期予以资本化，从以后各受益期实现的收入中逐步补偿收回。,3.12 谨慎性原则,谨慎性原则也称稳健性原则，是指会计核算应当在会计规范允许的范围内尽可能地采用一些低估本期的净资产及利润的方法。,3.13 重要性原则,重要性原则是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。,4 会计恒等式,会计恒等式，是反映会计要素之间在数量上恒等关系的一系列等式。它是财务会计设置账户、复式记账和编制会计报表的依据，是会计核算方法体系的理论基础。 资产和权益是同一事物的两个不同侧面，所以两者的金额必然相等。,4.1 会计恒等式的含义和内容,用公式表示即：资产=权益 权益可以进一步分为债权人权益和所有者权益。所以，上述公式可进一步表述为：资产=债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 收入、费用和利润之间的关系，若用公式表示，就可得到如下会计恒等式：,收入、费用和利润之间的关系，若用公式表示，就可得到如下会计恒等式：收入费用=利润 如果将公式与公式结合起来，则可得到如下反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间相互关系的恒等式：资产=负债+所有者权益+收入费用 资产=负债+所有者权益,4.2 经济业务及其对会计恒等式的影响,企业发生的经济业务尽管纷繁复杂，但从对基本会计恒等式的影响来看，不外乎9种类型（见下表）。,经济业务对会计恒等式的影响,通过举例分析，可以得出如下结论：,任何一项经济业务的发生都必然引起两个或两个以上会计要素的具体项目发生增减变动，且增减的金额相等。 一定时期内发生的各项经济业务，会引起不同会计要素的增减变动，但会计主体的资产总额与权益的总额永远相等。,第三章 会计账户,会计科目的概念、分类及内容 会计账户的概念及基本结构 会计账户的分类,学习要点,1 会计科目,会计科目是复式记账的基础 会计科目为编制会计报表提供了方便,1.1 会计科目的概念和分类,1.1.1 会计科目的概念和意义,会计科目是对会计要素进一步详细分类的项目，是会计账户的名称。,1.1.2 会计科目的分类,资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目,1.1.2 .1 按反映的经济内容分类,1.2.1.2 按其提供指标详细程度分类,总分类科目，也称总账（或一级）科目 明细分类科目，也称为明细科目（或细目）,1.2 设置会计科目的原则,全面性原则 相关性原则 实用性原则,1.3 会计科目的内容,参见财政部颁布的企业会计制度规定的会计科目名称及编号。,2 会计账户,账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。,2.1 账户的涵义,2.2 账户的基本结构,帐户中包含四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额，四个要素相互之间的关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 从账户的核心部分看，账户的基本格式如下图所示：,左方 账户名称（会计科目） 右方,账户的基本结构,账户的具体结构如下表所示：账户名称（会计科目）,3 账户的分类,流动资产账户 非流动资产账户,3.1 账户按经济内容分类,3.1.1 资产类账户,3.1.2 负债类账户,流动负债类账户 长期负债类账户,3.1.3 所有者权益类账户,投入资本类账户 留存收益类账户,3.1.4 成本类账户,3.1.5 损益类账户,3.2 账户按用途和结构分类,盘存账户，是用来核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动和实有数情况的账户，包括企业主要的资产账户。,3.2.1 盘存账户,3.2.2 结算账户,结算账户是核算本企业同国家、其他企业单位或职工个人间有关款项结算情况的账户。结算账户，按其结算款项与本企业的关系，又可分为：债权性结算账户和债务性结算账户。两类账户在结构上也存在差异。,3.2.3 资本账户,资本账户是用来核算和监督企业所有者投入的资本及其自身增值和留存利润的增减变动及结存情况的账户。,3.2.4 跨期摊配账户,跨期摊配账户，这是核算企业用以在各个相互联结的会计期间正确划分应归属费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个会计期间进行分配的账户。包括“待摊费用”、“预提费用”等账户。,3.2.5 集合分配账户,集合分配账户是用来汇集和分配生产过程中所发生的各种共同费用的账户。,3.2.6 成本计算账户,成本计算账户是用以反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用支出并确定成本计算对象实际成本的账户。,3.2.7 收入账户,收入账户是用来核算和监督企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的账户。,3.2.8 费用账户,费用账户是用来核算和监督企业在一定时期（月份、季度、半年或年度）内所发生的应记入当期损益的各项费用和损失的账户。,3.2.9 财务成果账户,财务成果是企业在某个会计期间取得的、能用货币表现的全部成果，即利润总额。财务成果的形成和总额情况的账户，主要有“本年利润”账户。,3.2.10计价对比账户,计价对比账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。,3.2.11.1 备抵账户,调整账户是用来调整（抵消或补充）相关账户的账面数字，与相关账户配合，完整地反映某一项资金的增减变化及结果，提供经营管理所需的某些特定资料的账户。,3.2.11 调整账户,备抵账户又叫抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。备抵账户与被调整账户之间的关系式为：,被调整账户借方余额抵减账户贷方额 =该项经济活动的实际数额 被调整账户贷方余额抵减账户借方余额=该项经济活动的实际数额,附加账户，是用来增加被调整账户的金额以得到总值的账户。,3.2.11.2 附加账户,3.2.11.3 备抵附加账户,备抵附加账户是既用抵减、又用增加方式调整被调账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。,第四章 复式记账,单式记账法与复式记账法 借贷记账法的特点及账户结构 借贷记账法会计分录的编制 借贷记账法的试算平衡,学习要点,1 记账方法概述,记账方法，是指根据一定的原理和记账规则，采用一定的记账符号，采取一定的计量量度，在会计账户中记录经济业务发生引起资金变化情况的一种专门方法。,1.1 记账方法的涵义,1.1.1 单式记账法与复式记账法,单式记账法。单式记账法是每一项经济业务只在一个账户中进行登记，通常只登记现金和银行存款的收付及应收、应付账款等结算业务。 复式记账法 。复式记账法是对每一项经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,1.1.2 复式记账法的内容和种类,复式记账法的内容 。复式记账法的基本内容包括：记账依据、记账原理、记账规则、记账符号、试算平衡和账户设置。 复式记账法的种类 。复式记账法根据记账符号、记账规则和试算平衡公式的不同，可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等，其中最主要的是借贷记账法。目前，我国的企业和行政事业单位都采用这种记账方法。,2 借贷记账法,以“借”、“贷”作为记账符号。 以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则 。 可设置和运用双重性质的账户,2.1 借贷记账法的特点,2.2 借贷记账法下账户的基本结构,该类账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，余额一般在借方，表示资产的结存额。具体的结构见下表。,2.2.1 资产类账户的结构,借方 资 产 类 账 户 贷方,资产类账户的期末余额可用下列公式计算： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额,2.2.2 负债类账户的结构,该类账户贷方记录负债的增加额，借方记录负债的减少额，余额一般在贷方，表示期末企业实际负担的债务。具体结构见下表：,借方 负 债 类 账 户 贷方,负债类账户的期末余额计算公式如下：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额,2.2.3 所有者权益类账户的结构,该类账户的贷方记录所有者权益的增加额，借方记录所有者权益的减少额，余额一般在贷方，表示所有者权益的结存额。具体结构见下表：,借方 所有者权益类账户 贷方,所有者权益类账户的期末余额计算公式如下：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额,2.2.4 成本类账户的结构,该类账户借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额（分配结转额），余额在借方，表示期末在产品所包含的成本。具体结构见下表：,借方 成本类账户 贷方,成本类账户的期末余额计算公式如下：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额,2.2.5 收入类账户的结构,该类账户贷方记录收入的增加额，借方记录收入的减少额（结转入“本年利润”的数额），期末结转后一般无余额，如有余额，则表示尚未结转的收入。具体结构见下表 ：,借方 收入类账户 贷方,该类账户借方记录本期费用的增加额，贷方记录本期费用的减少额（期末结转入“本年利润”账户的数额），期末结转后一般无余额，如有余额，则表示期末尚未结转的费用支出。具体结构见下表：,2.2.5 费用类账户的结构,借方 费用类账户 贷方,2.3 账户的对应关系和会计分录,经济业务发生后所形成账户之间的应借应贷相互依存关系，称为账户的对应关系。具有借贷对应关系的账户，称为对应账户。 所谓会计分录，是指对每一笔经济业务，按照借贷记账法的规则，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。,会计分录的编制，可以按以下步骤进行：,分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质； 确定相关科目增减变动的方向及其金额； 确定应记录账户的借贷方向及金额,2.4 借贷记账法的过账,将每一笔经济业务作成会计分录，仅仅是确定了该笔经济业务发生后应记入的账户、账户的方向和金额；会计分录只是分散地反映了经济业务对各账户的影响，还不能够连续、系统地反映一定期间内全部经济业务对各账户的综合影响。为了实现这一目的，还需将会计分录的数据过入到各有关账户中去。这一过程，称为过账。,2.5 借贷记账法的试算平衡,所谓试算平衡，是指根据会计恒等式的基本原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。,发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计,余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,3 会计业务的账务处理,每一个企业在生产经营过程中，会发生各种各样的会计业务，在实际工作中，对这些会计业务首先应运用借贷记账法，通过编制会计分录的方式进行记录。下面我们以东方公司2005年4月份的业务为例来说明借贷记账法的运用（参见教材）,3.1 会计分录的编制,将上述经济业务的会计分录记入下列各账户（参见教材）,3.2 过账,3.3 试算平衡,过完账后，应根据记账规则和试算平衡公式，对上述经济业务编制总分类账试算平衡表，以检验记账是否正确。,本章学习要点,会计凭证的概念和种类 原始凭证的填制与审核 记账凭证的填制与审核 会计凭证的传递与保管,第五章 会计凭证,1 会计凭证的意义和种类,1.1 会计凭证的概念,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明文件。,1.2 会计凭证的作用,通过会计凭证的填制和审核，可以反映各项经济业务的执行、完成情况，为账务处理提供依据 。 通过会计凭证的填制和审核，可以加强经济业务的监督检查 。 通过会计凭证的填制和审核，可以加强经济管理的岗位责任制,原始凭证又称单据，是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面文件。,1.2 会计凭证的种类,1.2.1 原始凭证,原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 原始凭证按其填制方法不同，可分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。 原始凭证按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。,1.2.2 记账凭证,记账凭证是由会计人员根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济业务，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。,记账凭证按其反映的经济内容是否和现金、银行存款的收付有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 记账凭证按其填制方式的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证 。,会计凭证的分类可概括如下图所示：,会计凭证的分类,会计凭证,原始凭证,记帐凭证,按来源划分,按填制方法划分,按用途划分,外来原始凭证,一次凭证,执行凭证,汇总凭证,累积凭证,通知凭证,计算凭证,自制原始凭证,按经济内容分,按编制方式分,收款凭证,付款凭证,转账凭证,单式凭证,复式凭证,2 原始凭证,2.1 原始凭证的内容,原始凭证的名称 填制原始凭证的日期和编号 填制凭证的单位名称或者填制人的姓名 经办人的签名或盖章 接受凭证单位的名称 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的品名、数量、计量单位、单价和金额,2.2 原始凭证的填制要求,记录真实 内容完整 填制及时 书写要清楚,2.3 原始凭证的审核,合规性审核 完整性审核 技术性审核,记账凭证的名称 填制的日期 经济业务的内容摘要 账户（包括一级、二级和明细账户）名称、记账方向和金额 记账凭证的编号 所附原始凭证张数和其他有关资料 填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（或会计主管人员）签名或盖章。收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,3 记帐凭证,3.1 记账凭证的基本内容,3.2 记账凭证的填制,3.2.1 记账凭证的填制要求,正确、简明填写“摘要”栏 正确使用会计科目 凭证要连续编号 记账凭证应附有相应的原始凭证，并注明张数，以便日后查阅、核对原始凭证 填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 。 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,3.2.2 记账凭证的填制方法,合规性审核 完整性审核 技术性审核,3.2.3 记账凭证的审核,收款凭证的填制方法 付款凭证的填制方法 转账凭证的填制方法,4 会计凭证的传递与保管,会计凭证的传递是指从自制原始凭证或取得外来原始凭证开始，一直到归档保管为止，在企业内部各有关单位或部门之间（其中包括记账凭证在会计部门内部有关人员之间）的传递程序和传递时间。,4.1 会计凭证的传递,4.2 会计凭证的保管,会计凭证是记录经济业务的、明确经济责任的书面证明，又是登记账薄的依据。所以，它是重要的经济档案和历史资料，这就要求加强会计凭证的保管工作。这样一方面既可以防止凭证的散失，保证其安全完整；另一方面又可在日后抽查使用时迅速地查找。为了便于本单位随时利用和外有关部门审计和查账征询，对会计凭证必须进行整理装订，并妥善保管，不得丢失或任意毁坏。,第六章 会计账簿,会计账簿的概念和种类 日记账的设置与登记 总分类账与明细分类账的平行登记 对账的概念及内容 错账更正的方法,学习要点,账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。设置账簿是会计工作的一个重要环节，登记账簿则是会计核算的一种专门方法。,1 会计账簿的概念和种类,1.1 会计账簿的涵义,1.2 会计账簿的种类,1.2.1 账簿按其用途分类,序时账簿 分类账簿 备查账簿,1.2.2 账簿按其外表形式分类,订本账 活页账 卡片账,2 会计账簿的设置和登记,现金日记账是由出纳员对现金收付业务、根据现金收付款凭证和涉及从银行提取现金业务时的银行存款付款凭证、逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的，用以详细、序时地记录和监督企业的现金收入、支出和结余情况的一种账簿。一般单位多用的是三栏式的现金日记账。,2.1 日记账的设置和登记,2.1.1 现金日记账,银行存款日记账是用来逐日反映银行存款的增减变化和结余情况的特种日记账。通过银行存款日记账的设置和登记，可以加强对银行存款进行日常的监督和管理，并便于与开户银行进行账项的核对。,2.1.2 银行存款日记账,2.1.3 转账日记账,2.1.4 普通日记账,三栏式明细分类账一般适用于那些只需要对金额进行核算，而不需要对实物数量作进一步反映的明细分类账。,2.2 明细分类账的设置和登记,2.2.1 三栏式明细账,2.2.2 数量金额式明细账,数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。,总分类账是根据总账科目开设的，用来分类登记反映全部经济业务总括核算资料的分类账簿。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。,2.3 总分类账的设置和登记,时期相同 方向一致 金额相等,2.4总分类账与明细分类账的平行登记,所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记，是对发生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在明细分类账户中进行记载的方法。平行登记包括以下三个要点：,启用会计账簿的规则 。 登记会计账簿的规则 。,2.5 登记账簿的规则,3 对账与结账,总分类账之间的核对。 各明细分类账和现金、银行存款日记账的期末余额之和应该同总分类账中各有关账户的期末余额核对相等。 会计部门有关财产物资的明细分类账的余额应与财产物资保管部门或使用部门的相应的保管账或使用登记簿的余额核对相符。,3.1 对账,3.1.1 账证核对,3.1.2 账账核对,账实核对就是把各种财产物资的账面数与实有数进行核对。,3.1.3 账实核对,3.2 结帐,3.2.2 结帐的种类,3.2.1 结帐的要求,月结。 季结。 年结。,3.2.3 结帐的方法,4 错账查找与更正方法,差数法 除2法 除9法,4.1 错账查找,划线更正法是用红墨水划线注销原有记录，用以更正错误的一种方法。这种方法一般适用于以下两种情况的错账更正：一是在记账时（或在结账前），发现记账凭证正确，只是过账发生文字、数字的笔误或记错科目、方向。二是在账簿中，结算的发生额及余额有错误，可用划线更正法进行更正。,4.2 更正错帐的方法,4.2 .1 划线更正法,红字更正法，就是在发现错账后，用红字编制一张同样的记账凭证并据以登账，用以冲销原来错误的凭证记录。,4.2 .2 红字更正法,记账以后，如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，那么，须用红字更正法予以更正。 如果原记账凭证中应借、应贷科目并无错误，但发现所记金额大于应记金额时，也可以按照正确数字与错误数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，加以冲销。,红字更正法一般可用于以下两种情况：,在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目虽无错误，但所填金额小于应填金额时，应按照正确数字与错误数字之间的差额用蓝字填一张记账凭证，以此补充登记入账。这种更正错账的方法叫做补充登记法。,4.2 .3 补充登记法,第7章 账务处理程序,账务处理程序的概念及意义 会计核算组织的一般程序 各种账务处理程序的特点、步骤、优缺点及适用范围,学习要点,1 账务处理程序概述,账务处理程序，是指以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序有机结合起来的组织方式，简单地说，就是记账和提供会计信息的步骤及方法。,1.1 账务处理程序的概念及意义,1.1.1 账务处理程序的概念,可以保证各种会计凭证按照规定的环节和时间有条不紊地进行传递，及时登记账簿、编制会计报表，提高会计核算工作的效率 可以提供全面、正确、及时的会计资料，满足企业本身经营管理和外部单位对会计资料的需要； 可以简化会计核算环节和手续，避免重复、无效的会计核算工作，从而节约人力、物力和财力； 可以正确地组织会计核算的分工、协作，加强岗位责任制，明确经济责任，充分发挥会计的核算和监督职能。,1.1.2 账务处理程序的意义,记账凭证账务处理程序； 汇总记账凭证核算形式； 科目汇总表账务处理程序； 多栏式日记账账务处理程序； 日记总账账务处理程序。,1.2 账务处理程序的种类,会计核算的一般程序,1.3 会计核算组织的一般程序,经济业务发生后，会计人员一般运用以下步骤进行会计核算工作 ：,原始凭证,记帐凭证,日记帐,分类帐,对帐,会计报表,原始记录,会计分录,序时记录,分类记录,试算平衡,报告记录,2 记账凭证账务处理程序,记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证然后再根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序的显著特点是：在会计核算工作中，直接根据记账凭证登记总分类账。即记账凭证不需要进行汇总，直接据此逐笔登记总分类账。,2.1记账凭证账务处理程序的基本内容,根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证； 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； 根据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账； 根据记账凭证登记总分类账； 月末，根据对账要求将总分类账与日记账和各明细账进行核对； 月末，根据总分类账和有关明细分类账编制会计报表。,2.2记账凭证账务处理程序的具体步骤,记账凭证账务处理程序如图所示：,记账凭证账务处理程序的基本程序,原始凭证,记帐凭证,日记帐,总分类帐,明细分类帐,会计报表,记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，其优点是：核算程序简单明了，记账层次清楚，技术方法易于理解，便于记账；同时总分类账能够具体详细地反映经济业务的增减变动情况，便于查账。记账凭证账务处理程序的缺点是：登记总分类账的工作量较大。因此，该账务处理程序一般适用于经营规模不大、经济业务较简单并且业务量较少的中小型企事业单位。,2.3 记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,科目汇总表账务处理程序，又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序也是从记账凭证账务处理程序中发展、演变而来的。其主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。,3.1 科目汇总表账务处理程序的内容,3 科目汇总表账务处理程序,2.4 记账凭证账务处理程序应用举例,全部汇总 分类汇总,3.2 科目汇总表的编制,科目汇总表的编制，常用有两种方法：,据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账； 根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表； 根据科目汇总表登记总分类账； 总分类账与现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账相核对； 月末，根据总分类账和有关明细分类账编制会计报表。,3.3 科目汇总表账务处理程序的步骤,上述基本程序如图所示:汇总记账凭证账务处理程序的基本程序,科目汇总表,会计报表,明细分类账,3.4 科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围,科目汇总表账务处理程序的优点是：,凭证汇总工作较为简便，便于操作； 根据科目汇总表登记总账，能大大减少总分类账的登记工作量； 根据科目汇总表中各科目的借方发生额合计与贷方发生额合计之间的相等关系，能起入账前的试算平衡作用。,在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映各账户间的关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况，因而不便于对经济活动情况进行分析和检查。,科目汇总表账务处理程序的优点是：,科目汇总表账务处理程序的适用范围：,一般适用于经营规模较大、经济业务较多的大中型企业。由于其科目汇总简单易学，该账务处理程序被广泛采用。,3.5科目汇总表账务处理程序应用举例,4 汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证财务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的账务处理程序，其主要特点是：定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账。,4.1 汇总记账凭证账务处理程序的基本内容,4.2 汇总记账凭证账务处理程序的具体步骤,根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证； 根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账； 根据各种记账凭证登记汇总记账凭证； 根据汇总记账凭证登记总账； 将现金日记账、银行存款日记账、各种明细账与总账相核对； 月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。,上述基本程序如下图所示：,汇总记账凭证账务处理程序的基本程序,会计报表,4.3 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围,汇总记账凭证账务处理程序的优点是月末一次根据汇总记账凭证登记总账，简化了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证是按照科目对应关系根据记账凭证进行归类编制的，因此可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于进行经济业务的分析和检查。缺点是汇总转账凭证是按每一贷方科目分别编制的，不是按经济业务的性质进行归类，因此不利于日常核算工作的合理分工，并且汇总记账凭证的填制工作量比较大。因此，这种账务处理程序适用于规模较大、业务较多的单位。,4.5 汇总记账凭证账务处理程序 应用举例,5 多栏式日记账账务处理程序,多栏式日记账账务处理程序是设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账并据此登记总分类账的账务处理程序。其显著特点是以现金日记账和银行存款日记账作为登记总分类账的依据。对于不涉及现金及银行存款科目的转账业务可直接根据转账凭证登记总分类账，也可以根据转账凭证科目汇总表登记总分类账。,5.1 多栏式日记账账务处理程序的基本内容,5.2 多栏式日记账账务处理程序的具体步骤,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账； 根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证登记明细账； 月终根据转账凭证编制转账科目汇总表。 月终，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账以及转账科目汇总表登记总分类账； 月终，将各种明细账的余额，与有关总分类账的余额核对； 月终，根据总分类账和明细账编制会计报表。,多栏式日记账账务处理程序的基本程序,上述基本程序如下图所示：,会计报表,减少了总分类账的登记工作量； 日记账分设专栏，账户对应关系清楚。,5.3 多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围,多栏式日记账账务处理程序的优点；,多栏式日记账账务处理程序的缺点；,在运用科目较多，业务较繁的企业、单位，日记账设置专栏势必较多，账页就庞大，既不便记账，也不便保管。,多栏式日记账账务处理程序适用范围；,适用于规模较小，业务比较简单，使用科目较少的企业、单位。,6 日记总账账务处理程序,日记总账账务处理程序是设置日记总账，根据记账凭证直接登记日记总账（或根据多栏式现金、银行存款日记账及转账凭证登记日记总账）的会计核算组织程序。其主要特点是将总分类账与日记账相结合设置总分类账，根据记账凭证直接登记日记总账（或根据多栏式现金、银行存款日记账及转账凭证登记日记总账）。,6.1 日记总账账务处理程序的基本内容,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账（三栏式或多栏式）； 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及所附的原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细账； 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账（逐笔序时登记）； 月终，现金日记账和银行存款日记账（三栏式）与日记总账相关账户余额核对，各明细账与日记总账相关账户余额核对； 月终，根据日记总账和明细账编制会计报表。,6.2 日记总账账务处理程序的 具体步骤,日记总账账务处理程序的基本程序,上述基本程序如下图所示：,原始凭证,记帐凭证,日记总账,明细分类账,收、付、转,现金、银行存款日记账,原始凭证,日记总账涉及科目和栏次较多，所需篇幅大，同时采取序时登记方式，不便于总分类账登记的分工。,6.3 日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围,日记总账账务处理程序的优点：,日记总账账务处理程序的缺点：,不需要对记账凭证进行汇总，可简化记账凭证的处理工作； 在总分类