企业所得税法解读及分析整理第2章

第二章 应纳税所得额第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 条例：第 十 条 企 业 应 纳 税 所 得 额 的 计 算 ，以 权 责 发 生 制 为 原 则 ，国 务 院 财 政 、税务 主 管 部 门 另 有 规 定 的 除 外 。前 款 所 称 权 责 发 生 制 ，是 指 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 或 应 当 负 担 的费 用 ，不 论 款 项 是 否 收 付 ，均 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用 ；不 属 于 当 期 的 收 入 和 费 用 ，即 使 款 项 已 在 当 期 收 付 ，也 不 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用 。第 十 一 条 企 业 应 当 建 立 健 全 财 务 会 计 制 度 ，并 按 照 本 章 的 有 关 规 定 计 算应 纳 税 所 得 额 。企 业 确 实 不 能 提 供 真 实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。第 十 二 条 税 法 所 称 亏 损，是指企 业根据税法及本条例的 规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。解读：本条主要界定了应纳税所得额即税基的概念。内资企业所得税条例细则对应纳税所得额的定义为：应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额；外资企业所得税法对应纳税所得额采取计算公式列表的方式进行分别表述。税基的计算基本遵循了原内外资所得税政策有关税基核算的基本原理。为了便于税源控制，在确认收入的时候，在 计算税基的 时候，采取了收入 总额减去不征税收入及再减去免税收入，再进行各项扣除和抵免的思路，确认应税收入。这样，有利于对免税收入进 行管理，也有利于 贯彻部分免税所得弥补亏损政策，避免企业分解收入，对税收和 财务管理都很有效。税收筹划要点：一是利用年度之间税收优惠政策的不同，将收入在年度之间进行有效的分配；二是尽可能利用税收优惠政策多争取不征税项目收入、免税收入；三是用足用好各种税前扣除财务税收政策，争取多税前扣除。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 条例：税 法 第 六 条 所 称 企 业 取 得 收 入 的 货 币 形 式 ，包 括 现 金 、银 行 存 款 、应收 账 款 、应 收票据、准备持有至到期的债券投资以及 债务的豁免等。税 法 第 六 条 所 称 企 业 取 得 收 入 的 非 货 币 形 式 ，包 括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、 劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。第十四条 税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照资产的市场价格、同 类或类似资产市场价值基础确定。第 十 五 条 税 法 第 六 条 第 (一 )项 所 称 销 售 货 物 收 入 ，是 指 企 业 销 售 商 品 、产 品 、原 材 料 、包装物、低 值易耗品以及其他存货 取得的收入。第 十 六 条 税 法 第 六 条 第 (二 )项 所 称 提 供 劳 务 收 入 ，是 指 企 业 从 事 建 筑安 装 、修 理 修 配 、交 通 运 输 、仓 储 租 赁 、金 融 保 险 、邮 电 通 信 、咨 询 经 纪 、文 化体 育 、科 学 研 究 、技 术 服 务 、教 育 培 训 、餐 饮 住 宿 、中 介 代 理 、卫 生 保 健 、社 区 服务 、旅 游 、娱 乐 、加 工 和 其 他 劳 务 服 务 活 动 取 得 的 收 入。第 十 七 条 税 法 第 六 条 第 (三 )项 所 称 转 让 财 产 收 入 ，是 指 企 业 转 让 固 定资 产 、投 资 性 房 地 产、生物资产、无形资产、股 权、债权等所取得的收入。第 十 八 条 税 法 第 六 条 第 (四 )项 所 称 股 息 、红 利 等 权 益 性 投 资 收 益 ，是 指 企 业 的 权 益 性 投 资从被投资方取得的分配收入。股 息 、红 利 等 权 益 性 投 资 收 益 ，除 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外 ，应 当 以 被 投 资 方 作出利润分配决策的时间确认收入的实现。第 十 九 条 税 法 第 六 条 第 (五 )项 所 称 利 息 收 入 ，是 指 企 业 将 资 金 提 供 他人 使 用 但 不 构 成 权 益 性 投 资 或 因 他 人 占 用 本 企 业 资 金 所 取 得 的 利 息 收 入 ，包括 存 款 利 息 、贷 款 利 息 、债 券 利 息 、欠 款 利息等收入。企业 持有到期的 长 期 债 券 或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入。第二十条 税法第六条第(六)项所称租金收入， 是指企业提供固定资产、 包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第 二 十 一 条 税 法 第 六 条 第 (七 )项 所 称 特 许 权 使 用 费 收 入 ，是 指 企 业 提供 专 利 权 、非 专 利 技术、商标权、著作权以及其他特 许权的使用权而取得的收入。特 许 权 使 用 费 收 入 ，应 当 按 照 合 同 约 定 的 特 许 权 使 用 人 应 付 特 许 权 使 用费 的 日 期 确 认 收 入 的 实现。第 二 十 二 条 税 法 第 六 条 第 (八 )项 所 称 接 受 捐 赠 收 入 ，是 指 企 业 接 受的 来 自 其 他 企 业 、组 织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。第 二 十 三 条 税 法 第 六 条 第 (九 )项 所 称 其 他 收 入 ，是 指 企 业 取 得 的 除税 法 第 六 条 第 (一 )项 至 第 (八 )项 收 入 以 外 的 一 切 收 入 ，包 括 企 业 资 产 溢 余 收入 、逾 期 未 退 包 装 物 没 收 的 押 金 、确 实 无 法 偿 付 的 应 付 款 项 、企 业 已 作 坏 账 损失 处 理 后 又 收 回 的 应 收 账 款 、债 务 重 组 收 入 、补 贴 收 入 、教 育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。第二十四条 企业下列经营业务可以分期确认收入的实现：(一 ) 以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(二 ) 企 业 受 托 加 工 制 造 大 型 机 械 设 备 、船 舶 、飞 机 等 ，以 及 从 事 建 筑 、安 装 、装 配 工 程 业 务 或 者 提 供 劳 务 等 ，持 续 时 间 超 过 十 二 个 月 的 ，应 当 按 照 纳税 年 度 内 完 工 进 度 或 者 完 成 的 工 作 量 确 认收入的实现。完 工 进 度 或 者 完 成 的 工 作 量 不 能 合 理 判 断 情 况 的 ，按 照 本 条 例 第 一 百 六十 四 条 确 定 的 原 则 处 理。第 二 十 五 条 采 取 产 品 分 成 方 式 取 得 收 入 的 ，以 企 业 分 得 产 品 的 时 间 确认 收 入 的 实 现 ，其 收 入 额按照产品的公允价值确定。第 二 十 六 条 企 业 发 生 非 货 币 性 资 产 交 换 ，以 及 将 货 物 、财 产 、劳 务 用 于捐 赠 、赞 助 、集 资 、广 告 、样 品 、职 工 福 利 和 利 润 分 配 ，应 当 视 同 销 售 货 物 、转让 财 产 和 提 供 劳 务 ，国 务 院 财 政 、税 务 主管部门另有规定的除外。解读：与原内外资企业所得税相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。（2）视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化。第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 条 例 ：第 二 十 七 条 税 法 第 七 条 第 (一 )项 所 称 的 财 政 拨 款 ，是 指 各 级 政 府 对 纳 入预 算 管 理 的 事 业 单 位 、社 会 团 体 等 组 织 拨 付 的 财 政 资 金 ，但 国 务 院 以 及 国 务院 财 政 、税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 的 除 外 。税 法 第 七 条 第 (二 )项 所 称 行 政 事 业 性 收 费 ，是 指 企 业 根 据 法 律 、行 政 法规 、地 方 性 法 规 等 有 关 规 定 ，依 照 国 务 院 规 定 程 序 批 准 ，向 特 定 服 务 对 象 收取 并 纳 入 预 算 管 理 的 费 用 。税 法 第 七 条 第 (二 )项 所 称 政 府 性 基 金 ，是 指 企 业 根 据 法 律 、行 政 法 规 等有 关 规 定 ，代 政 府 收 取 的 具 有 专 项 用 途 的 财 政 资 金 。税 法 第 七 条 第 (三 )项 所 称 其 他 不 征 税 收 入 ，是 指 企 业 取 得 的 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 规 定 专 门 用 途 的 财 政 性 资 金 。解读：对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。对于各地政府特别是在招商引资时实行的各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条 例 ：第 二 十 八 条 税 法 第 八 条 所 称 企 业 实 际 发 生 的 与 取 得 收 入 有 关 的 支 出 ，是 指与 取 得 收 入 直 接 相 关的支出。企 业 以 取 得 的 税 法 第 七 条 规 定 的 不 征 税 收 入 用 于 支 出 所 形 成 的 费 用 或 财 产 ，不 得 扣 除 或 计 算 折旧扣除。除 税 收 法 律 、行 政 法 规 另 有 规 定 外 ，企 业 实 际 发 生 的 成 本 、费 用 、税 金 、损失 和 其 他 支 出 ，不得重复扣除。第 二 十 九 条 税 法 第 八 条 所 称 合 理 的 支 出 ，是 指 符 合 经 营 活 动 常 规 应 计 入资 产 成 本 或 当 期 损 益 的必要与正常的支出。企 业 发 生 的 支 出 应 区 分 为 收 益 性 支 出 和 资 本 性 支 出 。资 本 性 支 出 是 指 不 得在 发 生 当 期 直 接 扣 除， 应按税收法律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产成本的支出。第 三 十 条 税 法 第 八 条 所 称 成 本 ，是 指 企 业 在 生 产 产 品 及 提 供 劳 务 等 过 程中 发 生 的 直 接 材 料 、直接人工及按照合理的方法分配的制造 费用。第 三 十 一 条 税 法 第 八 条 所 称 费 用 ，是 指 企 业 在 生 产 产 品 及 提 供 劳 务 等 过程 中 发 生 的 销 售 费 用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。第 三 十 二 条 税 法 第 八 条 所 称 税 金 ，是 指 企 业 实 际 发 生 的 除 所 得 税 和 允 许抵 扣 的 增 值 税 以 外 的各项税金及附加。第 三 十 三 条 税 法 第 八 条 所 称 损 失 ，是 指 企 业 经 营 活 动 中 实 际 发 生 的 固 定资 产 和 存 货 的 盘 亏 、毁 担 、报废净损失， 转让财产损失， 呆账损失， 坏账损失， 以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 前款所称资产盘亏、 毁损、 报废净损失， 是指资产盘亏、 毁损、 报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业发生的资产损失， 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额， 按照国务院财政、 税务主管部门的规定扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。第 三 十 四 条 税 法 第 八 条 所 称 其 他 支 出 ，是 指 除 成 本 、费 用 、税 金 、损 失 外 ，企 业 经 营 活 动 中发生的有关的、合理的支出。解读：与国税发200084 号国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知中规定的相关性、合理性相一致；但好象对配比原则、确定性原则不再提及。我们在进行判断费用是否能税前扣除时，一定要注意其首要前提是否与企业的生产经营相关，是否合乎常理。第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条 例 ：第 三 十 五 条 税 法 第 九 条 所 称 公 益 性 捐 赠 ，是 指 企 业 通 过 县 级 以 上 人 民 政 府及 其 部 门 ，以 及 省 级以上部门认定的公益性社会团 体用于下列公益事业的捐赠：(一 ) 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；(二 ) 教育、科学、文化、卫生、体育事业；(三 ) 环境保 护、社会公共设施建设；(四) 促进社会 发展和进步的其他社会公共和福利事业。第三十六条 本条例第三十五条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会 团体：(一 ) 依法成立，具有社团法人资格；(二 ) 以发 展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；(三 ) 全部 资产及其增值为公益法人所有；(四 ) 收益和 营运节余主要用于所创设目的的事业；(五 ) 终止或解散 时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；(六 ) 不经营 与其设立公益目的无关的业务；(七 ) 有健全的 财务会计制度；(八 ) 具有不 为私人谋利的组织机构； (九 ) 捐赠 者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权；(十 ) 国务 院财政、税务主管部门规定的其他条件。第 三 十 七 条 企 业 当 期 实 际 发 生 的 公 益 性 捐 赠 支 出 在 年 度 利 润 总 额12 以 内 (含 )的 ，准 予 扣 除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。解读：此条与原内外资所得税有重大变化，首先是统一了捐赠范围，只要是通过公益团体用于公益事业的捐赠均可扣除；其次是规定了统一的扣除标准：即年度利润总额的 12%，废除了按 应纳税所得额计算的烦琐标准。附：原内外资企业公益性捐赠主要区别适用范围税前扣除方法内资企业 外资企业全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列 4 个项目捐赠：红十字事业；福利性、非营利性老年服务机构；农村义务教育和寄宿制学校建设工程；公益性青少年活动场所（其中包括新建）企业通过中国境内国家指定的非盈利的社会团体或可作为成本费用据实列支；企业资助非关联科研机构和高校的研究开发费，可全额扣除。限额比例扣除限额比例为 1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠；限额比例为 3% ：纳税人属于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；限额比例为 10%：纳税人通过中华社会文化发展基金会对指没有限制定的文化事业的捐赠。不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 条例：税 法 第 十 条 第 (六 )项 所 称 赞 助 支 出 ，是 指 企 业 发 生 的 各 种 非 广 告 性 质 的赞 助 支 出 。税 法 第 十 条 第 (七 )项 所 称 未 经 核 定 的 准 备 金 支 出 ，是 指 企 业 未 经 国 务 院财 政 、税 务 主 管 部 门 核 定 而 提 取 的 各 项 资 产 减 值 准 备 、风 险 准 备 等 准 备 金 。第 五 十 二 条 金 融 企 业 按 下 列 公 式 计 提 的 呆 账 准 备 ，准 予 扣 除 。本 年 末 允 许 扣 除 的 呆 账 准 备 ：本 年 末 允 许 提 取 呆 账 准 备 的 资 产 余 额 1 -上 年 末 已 经 扣 除 的 呆 账 准 备 余 额金 融 企 业 符 合 规 定 核 销 条 件 的 呆 账 损 失 ，应 先 冲 减 已 经 扣 除 的 呆 账 准 备 ，呆 账 准 备 不 足 冲 减 的 部 分 ，准 予 直 接 扣 除 。金 融 企 业 收 回 已 扣 除 的 呆 账 损 失 时 ，应 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 。解读：与原内外资企业所得税相差不大，需要强调的是：（1）关于罚款的问题，税前不允许扣除罚款指的是行政执法部门，像工商、税务、环保，政府职能部门， 对其他单位，包括我们最熟悉的银行的罚息，这部分可以作为税前扣除；没收财物指的是行政执法部门产生的罚金、罚款和被没收财物的损失；（2）关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的；（3）关于准备金，在条例中仅说明了金融企业坏帐准备金按 1%计提；在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏帐准备金（0.5%），还有老商业流通企业的商品“虚价”准备金，好象不允许计提了。 对于未 经核定的的准备金问题将来肯定要出细则进行明确。附：原内外资企业在准备金上的主要差别为：处理要求项目内资 外资处理原则按实际发生额据实扣除；经税务机关批准，也可提取坏帐准备金.（1）从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据 实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额， 计提不超过 3%的坏 账准备，从 该年度应纳税所得额中扣除。（2）对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，可由企业申请，经当地税务机关核实后，按年末 应收账款，应收票据等应收款项的余额， 计提坏账准备。1）因债务人破产，在以其破 产财产清偿后，仍然不能收回的。2）因债务人死亡，在以其 遗产偿还后，仍然不能收回的。3）因债务人逾期未履行义务，已超过 2 年，仍然不能收回的。4）自 2004 年 1 月 1 日起，从事 电信业务的外商投资企业对已发生或新发生的用户欠费，凡拖欠时间 1 年以上仍无法收回的，可作为坏账损失处理，但应在申报表中对损失的列支情况进行说明。（3）从事货款担保业务的外商投资企业，以坏账准备年末余额不超过其提供无抵押物、无质押物的担保的银行实际放款年末余额的 3%为限，逐年计提坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。提取比例 年末应收帐款余额的 5一般不得超过年末应收帐款余额的 3（4）关于与取得收入无关的其他支出问题，此条款为兜底条款，如单位负担的个人所得税能否进行税前扣除？税收筹划思路：与取得收入无关的其他支出尽可能转化为有关支出。如个人买车转化为公司买车，有关汽车费用可以扣除。第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 条例：第 六 十 条 企 业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投 资资产、存货等，以历史成本作为计税基 础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企 业 持 有 各 项 资 产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。第 六 十 一 条 税 法 第 十 一 条 所 称 固 定 资 产 ，是 指 企 业 为 生 产 产 品 、提 供 劳务 、出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的 、使 用 时 间 超 过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。第六十二条 企业按照下列原则确定固定资产的计税基础：(一 ) 外购 的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。(二 ) 自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。(三 ) 融 资 租 入 的 固 定 资 产 ，按 租 赁 开 始 日 租 赁 资 产 的 公 允 价 值 与 最 低 租赁 付 款 额 现 值 中 孰 低 者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。(四 ) 盘盈的固定 资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。(五 ) 通 过 捐 赠 、投 资 、非 货 币 性 资 产 交 换 、债 务 重 组 取 得 的 固 定 资 产 ，按该 资 产 的 公 允 价 值 和应支付的相关税费作为计税基础。第六十三条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企 业 应 当 从 固 定 资 产 使 用 月 份 的 次 月 起 计 算 折 旧 ；停 止 使 用 的 固 定 资 产 ，应 当 从 停 止 使 用 月 份的次月起停止计算折旧。企 业 应 当 根 据 固 定 资 产 的 性 质 和 使 用 情 况 ，合 理 确 定 固 定 资 产 的 预 计 净 残值 。固 定 资 产 预 计 净 残值一经确定，不得变更。第 六 十 四 条 除 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外 ，固 定 资 产 计 算 折旧 的 最 短 年 限 如 下 ：(一 ) 房屋、建筑物， 为20年；(二 ) 火车 、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三 ) 火车 、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。(四) 电子设备 ，为3年。第 一 百 一 十 九 条 税 法 第 三 十 二 条 规 定 采 取 缩 短 折 旧 年 限 或 者 采 取 加 速 折旧 方 法 的 固 定 资 产 ，主 要 包 括 ：(一 ) 由 于 科 技 进 步 ，产 品 更 新 换 代 较 快 的 固 定 资 产 ；(二 ) 常 年 处 于 强 震 动 、高 腐 蚀 状 态 的 固 定 资 产 ；(三 ) 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 规 定 的 其 他 固 定 资 产 ；采 取 缩 短 折 旧 年 限 方 法 的 ，最 短 不 得 低 于 本 条 例 第 六 十 四 规 定 折 旧 年 限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。解读：（1）关于未投入使用的除房屋建筑物外的固定资产折旧问题：与会计存在差异，会计 上规定只要是固定 资产不管使用、不适用，均要提折旧；而在税法上 规定，未投入使用的固定资产不准计算折旧，体现的是相关性原则，因为这部分资产与生产经营无关，不能带来收入。（2）关于与经营活动无关的固定资产问题；如很多企业办社会，有学校、有医院，现在逐步把企业办社会推向社会化了，但是这部分与生产经营无关的，学校、医院、托儿所，包括福利设施部分，它的固定 资产都在企 业帐上，但是这一部分资产在税法上是允许计提折旧的；体现的也是相关性原则。（3）关于残值率的问题；与企业会计准则接轨，不再划定具体标准，由企业自主决定。原内外资企业所得税的区别为：内资企业根据国税函2005883 号关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知“ 从国税发 200370 号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为 5%。”外资企业根据外商投资企业与外国企业所得税法实施细则第三十三条规定，外资 企业固定资产在计 算折旧前， 应当估计残值 ，从固定 资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。（4）关于折旧年限的问题；变化不大，主要对电子类固定资产的折旧年限进行了缩短，按 3 年进行折旧。（5）关于单独估价入帐的土地问题；此处应专指国有企业的划拨土地（在 96年进行清产核资时统一入帐），由于未支付土地出让金，所以不能计提折旧。（6）其他不得计提折旧的固定资产问题；以后可能会有具体解释。注：原内资企业国税发 200084 号文规定的不计提折旧或 摊销的资产包括（一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房； （二）自创或外购的商誉； （三）接受捐赠的固定资产、无形资产。 （国税发 2003 第 45 号已修改为可以计提折旧）税收筹划：利用最新的政策调整最符合企业利益的折旧政策及估计。第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 条例：第 六 十 九 条 税 法 第 十 二 条 所 称 无 形 资 产 ，是 指 企 业 为 生 产 商 品 、提 供 劳 务 、出 租 给 他 人 ，或 为 管 理 目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产， 包括专利权、 商标权、 著作权、 土地使用权、非专利技术、商誉等。第七十条 无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。(一 ) 外 购 的 无 形 资 产 ，按 购 买 价 款 、相 关 税 费 以 及 直 接 归 属 于 使 该 项 资 产达 到 预 定 用 途 所 发 生的其他支出作为计税基础。(二 ) 自 行 开 发 的 无 形 资 产 ，按 开 发 过 程 中 符 合 资 本 化 条 件 后 至 达 到 预 定 用途 前 发 生 的 实 际 支 出作为计税基础。 (三 ) 通 过 捐 赠 、投 资 、非 货 币 性 资 产 交 换 、债 务 重 组 取 得 的 无 形 资 产 ，按 该资 产 的 公 允 价 值 和应支付的相关税费作为计税基础。第七十一条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产， 在有关法律或协议、 合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。解读：（1）关于土地使用权摊销的问题；按条例理解应执行国税发2000 84 号规定的“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同 规定的使用期间内平均摊销”。对于闲置的土地，同样不能进行摊销。（2）关于外购商誉的问题；在平时的摊销不允许税前列支。（3）关于摊销方法问题；会计准则允许采用生产总量法，税法只允许采用直线法。税收筹划要点：自行开发的支出是否直接扣除，要看企业盈亏情况，如果当年盈利大于扣除额应该当年直接扣除。第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。条例：税 法 第 十 三 条 第 (一 )项 和 第 (二 )项 所 称 固 定 资 产 的 改 建 支 出 ，是 指 企 业改 变 房屋、建筑物 结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建支出， 除税法第十三条第(一) 、(二) 项规定以外， 应当增加该固定资产原值， 其中延长固定资产使用年限的， 还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。第 七 十 三 条 税 法 第 十 三 条 第 (三 )项 所 称 固 定 资 产 的大修理支出，是指符合以下条件的支出：(一 ) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上；(二 ) 发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；(三 ) 发 生 修 理 后 的 固 定 资 产 生 产 的 产 品 性 能 得 到 实质性改进或市场售价明显提高、生产成本 显 著 降 低 ； (四 ) 其 他 情 况 表 明 发 生 修 理 后 的 固 定 资 产 性 能 得 到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。第 七 十 四 条 税 法 第 十 三 条 第 (四 )项 所 称 长 期 待 摊 费 用 ，从 费 用 发 生 的 次月 起 ，分 期 摊 销 ；摊销期限不得少于3年。长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。解读：（1）关于改建支出；类似于国税发200084 号中的改良支出概念；但在具体金额上未进行量化，但应达到 50%以上， 类似于重建。以后文件中可能会 进行量化；摊销年限亦未进行确定。（2）大修理支出不能直接在当期进行扣除，应采取摊销的方式进行扣除。条例中给出了大修理的量化概念（但未指明上述条件是否须全部具备或符合之一；但应按之一去理解）。注：国税发200084 号对于固定资产修理的规定为：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产 价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于 5 年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： （一）发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上； （二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。税收筹划要点：在进行固定资产修理时采取分解的原则。第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 条例：第 七 十 五 条 税 法 第 十 四 条 所 称 投 资 资 产 ，是 指 企 业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按发生的实际支出作为计税基础：(一 ) 以支付 现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。(二 ) 以 购 买 权 益 性 证 券 、投 资 者 投 入 、接 受 捐 赠 、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。第七十六条 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除， 在转让、 处置时， 投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。解读：投资是企业资产不同的存在形式。跟企业的存货没有什么区别，企业的存货在没有转让、没有处置、没有销售出去之前，它的成本价值是不允许扣除的，投资成本也是一样，投资成本只不过从账面上体现一个投资成本，但是它没有什么变化，所以成本不让扣除。第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条 例 ：第 七 十 七 条 税 法 第 十 五 条 所 称 存 货 ，是 指 企 业 持 有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产 品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货，按取得时的实际支出作为计税基础：(一 ) 外购 存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。(二 ) 投 资 者 投 入 、接 受 捐 赠 、非 货 币 性 资 产 交 换 、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。(三 ) 生产 性生物资产收获的农产品， 按产出或采收过程中发生的材料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。第 七 十 八 条 企 业 各 项 存 货 的 使 用 或 者 销 售 ，其 实 际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。解读：取消了后进先出发，与企业会计准则接轨。第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条 例 ：第 七 十 九 条 税 法 第 十 六条和第十九条所称净值，是指企业按上述规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、呆 账准备后的余额。企 业 不 能 提 供 上 述 财 产 取 得 或 持 有 时 的 支 出 以 及 税 前 扣 除 情 况 有 效 凭 证 的 ，税 务 机 关 有 权 采 用 合理方法估定其财产净值。第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。条例：第三十八条 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 前 款 所 称 职 工 工 资 薪 金 ，是 指 企 业 每 一 纳 税 年 度 支 付 给 在 本 企 业 任 职 或与 其 有 雇 用 关 系 的 员 工 的 所 有 现 金 或 非 现 金 形 式 的 劳 动 报 酬 ，包 括 ：基 本 工 资 、奖 金 、津 贴 、补 贴 、年 终 加 薪 、加 班 工 资 ，以 及 与 任 职 或 者 受 雇 有 关 的 其他 支 出 。第 三 十 九 条 企 业 发 放 给 在 本 企 业 任 职 的 主 要 投 资 者 个 人 及 其 他 应 在 合 理的 范 围 内 扣 除 。对 特 殊 类 型 的 企 业 发 放 的 工 资 薪 金 ，按 国 家 有 关 规 定 实 行 扣 除 。第 四 十 条 企 业 按 照 国 务 院 有 关 主 管 部 门 或 省 级 人 民 政 府 规 定 的 范 围和 标 准 为 职 工 缴 纳 的 基 本 医 疗 保 险 费 、基 本 养 老 保 险 费 、失 业 保 险 费 、工 伤保 险 费 、生 育 保 险 费 等 基 本 社 会 保 险 费 和 住 房 公积金，准予税前扣除。企 业 提 取 的 年 金 ，在 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 规 定 的 标 准 范 围 内 ，准 予扣 除 。第 四 十 一 条 企 业 为 其 投 资 者 或 雇 员 个 人 向 商 业 保 险 机 构 投 保 的 人 寿保 险 、财 产 保 险 等 商 业 保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。第四十二条 企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。企 业 为 购 置 、建 造 和 生 产 固 定 资 产 、无 形 资 产 和 经 过 十 二 个 月 以 上 的 建 造 才能 达 到 预 定 可 销 售 状 态 的 存 货 而 发 生 的 借 款 ，在 有 关 资 产 购 建 期 间 发 生 的 借 款费 用 ，应 作 为 资 本 性 支 出 计 入 有 关 资 产 的 成 本 ；有 关 资 产 竣 工 结 算 并 交 付 使 用后 或 达 到 预 定 可 销 售 状 态 后 发 生 的 借 款 费 用 ，可 在 发 生 当 期 扣 除 。企 业 发 生 的 不 需 要 资 本 化 的 借 款 费 用 ，符 合 税 法 和 本 条 例 对 利 息 水 平 限 定条 件 的 ，准 予 扣 除 。第 四 十 三 条 非 金 融 企 业 在 生 产 、经 营 期 间 ，向 金 融 企 业 借 款 的 利 息 支出 ，准 予 扣 除 ；向 非 金 融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。第 四 十 四 条 企 业 在 外 币 交 易 中 产 生 的 汇 兑 损 失 ，以 及 纳 税 年 度 终 了 后 将人 民 币 以 外 的 货 币 性 资 产 、负 债 按 期 末 即 期 汇 率 折 算 为 人 民 币 产 生 的 汇 兑 损 失 ，除 已 计 入 资 产 成 本 及 与 向 所 有 者 进 行 利 润 分 配 相 关 的 部 分 外 ，准 予 扣 除 。第四十五条 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生沽、 文 化 、体 育 等方 面 的 职 工 福 利 费 用 支 出 ，准 予 扣 除 。第 四 十 六 条 企 业 实 际 发 生 的 职 工 工 会 经 费 支 出 ，在 职 工 工 资 总 额 2 (含 )内的 ，准 予 扣 除 。第 四 十 七 条 除 国 务 院 财 政 、税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外 ，企 业 实 际 发 生 的职 工 教 育 经 费 支 出 ，在 职 工 工 资 总 额 25 (含 )以 内 的 ，准 予 据 实 扣 除 。第 四 十 八 条 企 业 实 际 发 生 的 与 经 营 活 动 有 关 的 业 务 招 待 费 ，按 实 际 发生 额 的 50 扣 除 。？第 四 十 九 条 企 业 每 一 纳 税 年 度 实 际 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 支 出 ，不 超过 当 年 销 售 (营 业 )收 入 15 (含 )的 部 分 准 予 扣 除 ，超 过 部 分 准 予 在 以 后 年 度 结转 扣 除 。第 五 十 三 条 企 业 按 照 国 家 法 律 、行 政 法 规 有 关 规 定 提 取 的 用 于 环 境 、生 态恢 复 等 的 专 项 资 金 ，准 予 扣 除 ；提 取 资 金 改 变 用 途 的 ，不 得 扣 除 ，已 经 扣 除 的 ，应 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 。第 五 十 四 条 企 业 参 加 财 产 保 险 和 责 任 保 险 ，按 照 规 定 实 际 缴 纳 的 保 险费 用 ，准 予 扣 除 。第 五 十 五 条 企 业 根 据 生 产 经 营 的 需 要 租 入 固 定 资 产 所 支 付 租 赁 费 ，按下 列 办 法 扣 除 ：(一 ) 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 固 定 资 产 而 发 生 的 租 赁 费 ，按 租 赁 年 限 均 匀 扣除 。(二 ) 融 资 租 赁 发 生 的 租 赁 费 不 得 直 接 扣 除 ，按 规 定 构 成 融 资 租 入 固 定 资产 价 值 的 部 分 应 当 提 取 折 旧 费 用 ，分 期 扣 除 。第 五 十 六 条 企 业 接 受 关 联 方 提 供 的 管 理 或 其 他 形 式 的 服 务 ，按 照 独 立交 易 原 则 支 付 的 有 关 费 用 ，准 予 扣 除 。第 五 十 七 条 企 业 实 际 发 生 的 合 理 的 劳 动 保 护 支 出 ，准 予 扣 除 。前 款 所 称 劳 动 保 护 支 出 是 指 确 因 工 作 需 要 为 雇 员 配 备 或 提 供 工 作 服 、手套 、安 全 保 护 用 品 、防 暑 降 温 用 品 等 所 发 生 的 支 出 。第 五 十 八 条 企 业 内 部 营 业 机 构 之 间 融 通 资 金 、调 剂 资 产 和 提 供 经 营 管理 服 务 等 内 部 业 务 往 来 的 ，发 生 的 费 用 均 不 计 入 收 入 和 扣 除 。第 五 十 九 条 非 居 民 企 业 在 中 国 境 内 设 立 的 机 构 、场 所 ，就 其 境 外 总 机 构实 际 发 生 的 与 本 机 构 、场 所 生 产 、经 营 有 关 的 费 用 ，能 够 提 供 总 机 构 出 具 的 费用 汇 集 范 围 、定 额 、分 配 依 据 和 方 法 等 证 明 文 件 ，并 合 理 计 算 分 摊 的 ，准 予 扣除 。解读：（1）关于职工薪酬A、工资采取实际发放并考虑合理性原则，为实质性变化；本着公平税负的角度出发，取消了内资企业实行计税工资的做法；对于实行工效挂钩的企业可能会有一个过渡办法（工资基金如何处理的问题）；B、福利费取消了内资中采取计提的方式,采取实际发生原则；与会计准则接轨，外资基本不受影响；C、工会 经费比例未发生变化，只是基数由计税工资制改为工资总额制；采取实际发生原则，在实际 征管过程中还可能采取原规定凭有效的工会收据并实际支付原则进行扣除；D、教育 经费教育经费提高了比例，主要贯彻了财税字（2006）88 号文精神，但必须注意的是实际发生原则；教育经费的实际使用范围见财建字（2006）317 号；E、社会保险及特定保险国家规定的统一保险，未发生变化；F、商业保险与国税发200084 号一致，不允许扣除；G、补充保险在年金中提及，但根据国税发200345 号精神，对于属于政府允许的补充保险应可以税前扣除；国税发200345 号规定：