会计政策变更和会计差错更正的比较

编号（学号）： 会计政策变更和会计差错更正的比较摘要：本文以企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和会计差错更正进一步规划了企业会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计核算及相关信息的披露，提高了会计信息的相关性、可靠性。其中会计政策变更和会计差错更正有很多相似之处，但两者却有本质的不同，只有正确认识它们的不同之处，才能对相关的会计事项区别对待，分别采取合理的处理方法。关键词：会计政策变更，会计差错更正，比较The accounting policies and accounting errors of change is correctAbstractThis article with the accounting standards for enterprises no. 28-accounting policy, accounting estimates that changes and corrections accounting errors of the enterprise accounting policy further planning, accounting estimates that changes and accounting errors of the correct accounting and disclosure of the relevant information, and to improve the reliability of accounting information correlation,. Among them the accounting policy changes and accounting error correction are very similar, but they have different nature, only a correct understanding of the difference, can the relevant accounting events treated differently, respectively, to take the rational treatment. Key words: accounting policy changes, accounting error correction, compare第 I 页共 I 页目 录1 引言 12 会计政策变更和会计差错更正的概念 .12.1 会计政策变更 .12.1.1 会计政策变更的含义 12.1.2 会计政策变更的条件 12.1.3 会计政策变更的处理方法 122 会计差错更正 22.2.1 会计差错更正的含义 22.2.2 会计差错更正的处理方法 23 会计政策变更和会计差错更正的区别 .33.1 二者变更的原因不同 .33.2 二者会计处理方法不同 .43.3 二者会计报表披露不同 .53.4 二者影响范围不同 .63.5 企业应对态度不同 .64 会计政策变更和会计差错更正对经济事项的影响及对新准则的建议 64.1 会计政策变更和会计差错更正对经济事项的影响 .64.1.1 会计政策变更对经济事项的影响 64.1.2 会计差错更正对经济事项的影响 64.2 对新准则的建议 .75 结论 7参考文献 8致 谢 .9第 1 页共 9 页1 引言会计政策可以定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策变更和会计差错更正是企业在进行业务处理过程中比较难区别的两项业务。 企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和会计差错更正进一步规划了企业会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计核算及相关信息的披露，提高了会计信息的相关性、可靠性。其中会计政策变更和会计差错更正有很多相似之处，但两者却有本质的不同，只有正确认识它们的不同之处，才能对相关的会计事项区别对待，分别采取合理的处理方法。使企业对外提供较高质量的信息。2 会计政策变更和会计差错更正的概念2.1 会计政策变更2.1.1 会计政策变更的含义会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。企业的会计政策一经确认，不得随意变更。如满足一定条件，可以更改。2.1.2 会计政策变更的条件为了保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较一个期间以上的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一个会计期间和前后各期应保持一致，不得随意变更。但是满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.1.3 会计政策变更的处理方法当企业发生会计政策变更时，有两种会计处理方法选择：（一） 基本方法：会计政策变更时，应当采用追溯调整法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当调整留存收益的期初余额；如果前期调整金额不能合理确定，则采用未来适用法。（二）备选方案：企业对会计政策变更应当采用追溯调整法。除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当计入调整当期的净损益；第 2 页共 9 页比较信息的表达方式应与前期一致，同时应当按基准方法所要求的那样，提供模拟比较信息，除非提供模拟信息不可行，模拟比较信息经常单独作为一栏。企业采用备选方案，如果应当计入当期的调整金额不能合理确定，则采用未来适用法。 （三）会计政策变更的披露内容 针对不同的方法 分别规定了会计政策变更应披露的内容。在基准方法下，企业应当披露：会计政策变更的原因；当期的以及所列报各期的调整金额；比较信息以前各期的调整金额；重编比较信息的事实，或重编比较信息不可行的事实。再备选方法下，企业应当披露：会计政策变更的原因；计入当期净损益的金额；比较信息所包含的各期调整金额以及以前各期的调整金额，或列报模拟信息不可行的事实。新准则对会计政策变更内容的规定比较简单，要求披露：会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事项和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。22 会计差错更正2.2.1 会计差错更正的含义企业应当建立健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确和完整，并对外提供相关、可靠的信息。但是，在会计核算中，也可能由于各种原因，在会计确认、计量、记录等方面出现差错，企业应当区别不同情况分别采用不同会计方法加以处理，这种行为就是会计差错更正。2.2.2 会计差错更正的处理方法企业发生会计差错时，应区分其是否具有重要性进行更正。重要的会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。不重要的会计差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。 （一）不重要的会计差错的处理对于不重要的会计差错，可以采用未来适用法更正。即企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 （二）重要的会计差错的处理企业应当采用追溯重述法更正重要的会计差错，但确定会计差错累积影响数不切实第 3 页共 9 页可行的除外。此外，对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的会计差错，应按照企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项的规定进行处理。 （三）会计差错更正的披露企业应当在财务报表附注中披露与会计差错有关的下列信息：会计差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述法的，说明该事实和原因以及对会计差错开始进行更正的时点、具体更正情况。3 会计政策变更和会计差错更正的区别会计政策变更与会计差错更正有很多相似之处，如都要对相关会计项目进行 调整，在会计报表附注中披露该事项等。但两者却是本质不同的行为。只有正确认识它们的不同之处，才能对相关的会计事项区别对待，分别采取合理的处理方法。下面就两者的不同点，作以下简要分析：3.1 二者变更的原因不同会计政策变更的原因：（一）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。这主要指制定了新的会计制度或会计准则，修订了原有的会计制度或会计准则，从而要求改变会计政策。例如，发布实施了收入和投资会计准则，对收入确认和短期投资计价采用新的会计政策；又如，修订了股份有限公司会计制度改变了长期股权投资成本法和权益法核算的使用标准。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业可以根据当时所处的特定经济环境和客观环境改变会计政策。如，企业原来采用先进先出法进行存货周转成本的计价，由于发生了通货膨胀，采用后进先出法进行计价更能真实反映存货的当前价格，从而与体现市价的收入相配比；又如，企业一直采用直接转销法核算坏账，由于近期经济环境的较大改变，使应收账款演变为坏账的可能性较大，继续使用直接转销法核算坏账，将会虚增企业某一会计期间的资产和盈利，因此考虑改用备抵法进行有关核算。会计差错更正的原因只有一点，就是在会计确认、计量、记录等方面存在差错，不论该差错产生在发生差错的当期或是前期，都应在发生会计的当期进行会计差错更正。一般来说，会计差错发生的原因可以归纳为三类：第一，会计政策使用上得差错。 企业会计第 4 页共 9 页准则规定，企业应当按照会计准则和会计制度的原则和方法进行会计核算。但在具体执行过程中，有可能由于各种原因采用了会计准则和会计制度的原则和方法不允许的会计政策。例如，对不应计提折旧的土地计提折旧，而对应计提折旧的房屋未计提折旧；股份有限公司对存货计价时，不采用规定的单项比较法，而采用分类比较法等。第二，会计估计上的差错。由于经济业务中不确定因素的影响，企业在会计核算时经常需要做出估计。但是，由于种种原因，会计估计可能发生错误。例如，企业在估计固定资产的使用年限和残值时，发生错误；企业在存货遭受毁损时，对损失的估计发生错误。第三，其他错误。在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其它差错。例如，错记借贷方向，错记账户、漏记交易或事项等等。从以上分析可以看出，会计差错的原因可能与会计政策等使用上的差错有关，或者说会计政策使用上的差错是会计差错发生的原因之一。即使是由于会计政策使用上的差错造成的会计差错，会计政策变更与会计差错更正之间仍然存在不同之处：会计政策的变更是在对两种合法的会计政策更换的过程中发生的，会计差错更正为合法的会计政策的过程中发生。3.2 二者会计处理方法不同 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其它比较数据也应当一并调整，确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。会计差错更正分为非重大会计差错和重大会计差错。而企业会计差错发生时间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后。因此，会计差错发现和发生的时间不同，造成会计差错有非重大与重大之分。当企业要更正重要的会计差错时，应采用追溯重述法进行处理。追溯重述法是指在发现会计差错时，视同该项会计差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定会计差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。第 5 页共 9 页会计处理方法选择情况表：具体方法 适用情况 方法选择原则 追溯调整法 会计政策变更 变更能够更可靠、更相关的会计信息 需计算累积影响数、调整列报前期最早期初留存收益会计政策变更 确定以前各期累积影响数不切实可行会计估计变更 仅影响变更当期的，影响数在当期予以确认既影响变更当期又影响未来期间的，影响数 在变更当期和未来期间予以确认未来适用法 会计差错更正 确定会计差错影响数不切实可行 追溯重述法 会计差错更正 发现会计差错3.3 二者会计报表披露不同对于会计政策变更企业除进行会计处理外，还应该在会计报表附注中披露有关事项：第一，会计政策变更的内容和理由，主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。第二，会计政策变更的影响数。主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期的净损益的影响金额。第三累积影响数不能合理确定的理由和会计政策变更对当期经营成果的影响金额。会计差错更正应该在会计报表附注中披露有关事项：第一，重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。第二，重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。会计政策变更与会计差错更正都需在会计报表附注中加以披露，所披露的项目也基本一样。包括变更和更正的内容、原因、方法、金额等。但是会计政策变更属于必须披露的事项，不论它对会计报表的影响有多大都要详细披露。而对会计差错的披露，只限于重大的会计差错更正，对非重大的会计差错更正可以不披露。总之,由于法律或会计准则等行政法规、规章要求变更等发生的会计政策变更，是客第 6 页共 9 页观存在而不可避免的事实，企业不能通过自身的努力防止会计政策变更；会计差错更正则是因会计确认、计量、记录等方面存在差错而不得不进行的会计处理，是对以前会计处理错误的一种更正企业完全可以主动采取各种措施来减少会计差错，从而减少或避免会计差错更正。3.4 二者影响范围不同会计政策的变更，会对有关的一类会计交易或事项整体产生影响。例如，投资准则对短期投资计价采用新的会计准则，即要求采用成本与计价孰低法，如果企业以前采用的是成本计价，企业则应对所有的短期投资的成本与市价加以比较，选择其低者作为账面价值，这样，会对整个短期投资的账面价值产生影响。但企业由于某项短期投资未按成本与市价孰低法计价而造成会计差错，则只需对该项短期投资比较其成本与市价，因而会计差错更正只可能对该项投资账面价值产生影响。一般来说，会计政策变更可能涉及多个会计项目，影响范围较大，而会计差错更正只涉及对个别会计项目的调整，影响范围较小。3.5 企业应对态度不同从上述会计政策变更的原因可知，无论是由于法律或会计准则等行政法规、规章要求变更，或是由于情况发生了变化，掌握了新的信息或积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量而发生的会计政策变更，对企业而言，都是客观存在而不可避免的事实，换句话说，企业不能通过自身的努力防止会计政策变更。况且，会计政策变更可以使企业更合法、更合理的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，因此，企业应当积极学习最新的法律或会计准则，努力掌握新的信息，积累更多的经验，促成会计政策变更。 会计差错更正则是因会计确认、计量、记录等方面存在差错而不得不进行的会计处理，是对以前会计处理错误的一种更正，企业完全可以主动采取各种措施来减少会计差错，甚至杜绝会计差错，从而减少或避免会计差错更正。4 会计政策变更和会计差错更正对经济事项的影响及对新准则的建议4.1 会计政策变更和会计差错更正对经济事项的影响4.1.1 会计政策变更对经济事项的影响新准则要求，除有特殊情况外，会计政策变更采用追溯调整法进行处理。变更引起的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应该一并调整。因此，第 7 页共 9 页会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时，会计政策变更涉及的相关资产、负债科目的调整，将导致资产结构发生变化。 4.1.2 会计差错更正对经济事项的影响对于重大的会计差错，应该采用追溯重述法进行更正。需要如同会计差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行调整。这将直接增加或减少以前年度的损益，本期期初的权益以及相关的资产、负债科目。而对于非重大的会计差错，如果影响损益，则直接计入本期净损益，其他相关项目也作为本期数一并调整；如果不影响损益，则调整本期相关项目。即非重大的会计差错仅影响本期的损益、权益和资产结构。4.2 对新准则的建议（一） 会计政策变更的会计处理和会计披露，没有区分非重大变更与重大变更，而是将它们的会计处理方法和会计披露方式以同样的方法或方式进行处理。这种处理方法在某种情况下，可能令会计信息提供的成本大于其产生的效益。建议从会计的重要性原则出发，对重大会计政策变更进行充分而详细的会计处理和披露，对于非重大的变更，则可以采用简化的处理方法。（二）对于重大的会计政策变更以及会计差错的更正，应将其对