保险行业税收政策　

第 1 页 共 54 页 12006 保险企业企业所得税培训资料简介 07 年修订过的，2007 年的政策未加上保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。（国税发1993149 号） （保险定义和保险法中有所不同。 保险法第二条 本法所称保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业保险行为。 ）按保险的保障范围，可将保险业务分为四大类：财产保险。是指各种物质财产以及同它有关的利益作为保险标的的保险。保险人对承保的各种保险标的，因自然灾害、意外事故造成的物质与其他利益有关的损失，给与经济补偿。财产保险一般以一年为期。人身保险，是指以人的生产或劳动能力，作为保险对象的保险。保险人对被保险人的生命或身体，因不幸事故、意外事故、疾病、衰老等原因以致死亡、伤残、丧失工作能力或年老退休负责给付保险金。人身保险的期限一般比较长，有几年至几十年不等。责任保险，是指被保险人的民事损害赔偿责任，作为保险标的保险。对符合法律合同规定的责任，被保险人对受害人承担经济赔偿责任时，由保险人承担赔偿。信用保证保险，是一种担保行为。首先，信用保险是权力人投保他人的信用，如出口信用险，是承保出口商品因进口商不履行买卖合约而遭受的损失；其次，信用保险是由保险人代被保险人和权利人提供担保，如果因被保险人不履行合同的有关义务或者有违法行为，致使权利人受到经济损失时，保险人负责赔偿责任。（业内通常把保险分为财产保险和人身保险，责任保险和信用保证保险目前归入在财产保险中开展业务。 保险法中第三十三条，财产保险合同是以财产及其有关利益为保险标的保险合同。第五十二条 人身保险合同是以人的寿命和身体为保险标的保险合同。目前，财产保险公司也可以经营短期健康险和意外险业务。 ）第 2 页 共 54 页 2企业所得税、 收入（一） 保险业务收入（一） 保费收入 1分清免营业税险种与应交营业税险种2按险种分清保费收入（保险公司的决算报表有）3按渠道分清保费收入（保险公司的决算报表有为测算佣金、手续费收集数据，同一险种不能同时列支佣金与手续费）实际上，佣金一般是寿险公司专用，手续费则是财产险公司专用。新的会计制度中已经将佣金和手续费并为一个统一科目。4. 财险都要用专用发票？中介专用发票吗？如果是，是中介代理人（即非个人代理人）都必须使用统一的保险中介专用发票。个人代理人目前使用的是保险公司内部统一印制的收据。（二） 分保费收入 分保费收入不缴营业税，2006 年 1 月 1 日起，法定再保险全部取消。相关规定 1、 财政部、国家税务总局关于转发 的通知 （1997 年 3 月 14 日 财税字1997045 号 ） 九、关于初保、分保业务的征税问题按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十一条的规定，保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。相关规定 2：国家税务总局 关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知 （国税函2002960 号 2002-11-7）保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。相关规定 3：关于法定再保险有关政策的通知 （2005-12-20 保监发2002109 号）按照我国政府加入 WTO 关于法定再保险的有关承诺，现将调整法定再保险的时间、比例第 3 页 共 54 页 3及相关要求通知如下：一、法定再保险比例调整时间为 2003 年 1 月 1 日。自 2003 年 1 月1 日起至 2003 年 12 月 31 日，法定再保险比例由 20%下调至 15%；自 2004 年 1 月 1 日起至 2004 年 12 月 31 日，法定再保险比例由 15%下调至 10%；自 2005 年 1 月 1 日起至 2005年 12 月 31 日，法定再保险比例由 10%下调至 5%；自 2006 年 1 月 1 日起，法定再保险全部取消。相关规定 4：国家税务总局中国保险监督管理委员会关于规范保险业专用发票有关问题的通知 （国税发200179 号）凡在中华人民共和国境内从事保险业务，在收取保险费时，必须开具税务机关统一印制的发票。从事财产保险业务必须使用全国保险业专用发票 (以下简称专用发票) 。对于小额、分散性家庭财产保险、货物运输保险、机动车辆定额保险、机动车辆提车暂保险等保险业务发票式样，由各省、自治区、直辖市地方税务局商当地保监办确定。财产保险业务以外其他险种发票的式样和管理方式，由各省、自治区、直辖市地方税务局自行确定。（三） 代勘查收入 （在保险公司会计制度中，在“其他收入”中列支）应缴纳相关营业税、城建税、教育费附加（四） 退保收入与退保金注意 1：退保收入是指寿险业务在一定期限内直接冲减当期保费收入的退还保费。注意 2、退保金是指核算人寿保险公司中人寿保险业务按合同约定退还给保险人的保单的现金价值，在保险公司的经营成本中反映。 （退保在财产保险和人寿险中均有，不同的是，财产保险退保直接冲减保费收入，人寿保险中单独在“退保金”中列支。 ）、 其他收入 注意企业以净额反映的情况（以与其他收入有关的支出冲减收入） ，测算相关税金是否缴纳。（一）租金收入1、应注意租金收入是否已缴纳营业税、城建税、教育费附加、防洪费（二）追偿款保险企业取得的追偿款不征收营业税。新的会计制度已经取消追偿款收入，直接冲减“赔款支出”科目。第 4 页 共 54 页 4相关规定：财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税200316号第一条第二款）保险企业取得的追偿款不征收营业税。以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。（三）国库券收入相关规定：国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知 （国税函2000906 号 2000 年 11 月 9 日） 1. 金融保险企业经营国库券的所得，即在二级市场上买卖国库券的所得，应按规定缴纳企业所得税，是指金融保险企业购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。金融保险企业购买( 包括二级市场购买) 的国债到期(或分期 )兑付所得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。2. 金融保险企业经销、代销国债所取得的代办手续费收入，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。（四）其他相关规定：国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知 （国税函2000906 号 2000 年 11 月 9 日） 1. 金融保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。 2. 金融保险企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，凡退还给原债务人的部分，不作为应税收入；不退还给原债务人的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。3. 金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣(折让)方式收取的，可按折扣(折让 )后实际收取的金额计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。、 税前扣除项目注意 1、列支费用的前提是企业取得证明费用是属于公司的凭据。非本公司的费用不第 5 页 共 54 页 5可在税前列支。财保、人寿可能存在个人车辆费用或其他一些费用在公司列支的现象。(哪个公司没有?而且怎么能通过票据区分公私呢?)注意 2、企业取得的原始凭证是否填列不完全，无日期，顾客名称等，一些发票顾客名称非贵分公司，这些情况应提醒企业加强内部控制，取得填写完善的原始凭证。相关规定 1、会计核算的四个基本前提之一是会计主体，会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。在会计主体前提下，会计核算只应当以本企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。相关规定 2.关于企业所得税纳税人以不法凭证列支成本费用税务处理的实施意见相关规定 3.国家税务总局 关于保险企业所得税若干问题的通知 （1999 年 9 月 14日 国税发1999169 号）保险企业计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按税收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。（一） 准备金（一） 未到期责任准备金相关法规：（国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知(国税发1999169 号)）九、保险企业按规定提取的未决赔款准备金，未到期责任准备金，长期责任准备金，寿险责任准备金，长期健康险责任准备金，准予在税前扣除。保险企业实际发生的各种保险赔款，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。未到期责任准备金是指损益期在一年以内（含一年）的财产险，意外伤害险和健康险业务，为承担跨年度责任提取的赔款准备，按当期自留保费收入的 50%提取。( 准备金得提取方法在最近两年因为保监会监管得需要出现了很大变化,对于未到期责任准备金,各家公司基本上都有原来得二分之一法,即按 50%提取转为 365 分之一法提取.,税务规定没有及时更新调整.)相关说明：1、提存未到期责任准备金的计提基数为损益期在一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康保险业务的当期自留保费收入。第 6 页 共 54 页 62、转回未到期责任准备金为上年同期提存未到期责任准备金的数额。转回基数为损益期在上年度一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康保险业务的自留保费收入。(新的会计制度实施后,已经取消转回未到期责任准备金科目,直接按照期末应该计算提取得准备金数额提取.)3、自留保费收入=保险收入（含保费收入及分保费收入）分出保费计算方法如下：一、人寿(具体不清楚,不作评论)1）提存1、会计提存数=企业利润表提存未到期责任准备金数2、税法可列支的提存数=（短期意外险收入-短期意外险的分出保费） +（短期健康险保费收入- 短期健康险的分出保费） 50%（在分险种的报表中可以找到各险种的收入）3、若会计提存数税法可列支的提存数，则调增，今年提存数纳税调增数=会计提存数税法可列支数；若会计提存数税法可列支的提存数,则不进行调整。2）转回1、会计转回数=企业利润表转回未到期责任准备金数一般来说，今年转回数=上年会计上计提的提存数（如果企业没有转出、转入财产险，意外伤害险和健康险保单的情况下）2、当去年会计上提存数税法可列支数，且去年对提存数进行了纳税调增，则在去年纳税调增数的范围内进行调减；（1）当今年转回数去年提存数时，则今年转回数纳税调减数= 去年提存数的纳税调增数；（2）当今年转回数,所有准备金均需更新.说明：1、获取当期已发生已报告保险赔款或者给付的明细表，核对提取金额。2、提存已发生未报告未决赔款准备按不超过当年实际赔款支出额的 4%提取。3、获取上年度已发生已报告保险赔款或者给付的明细表，核对转回金额。4、转回已发生未报告未决赔款准备按不超过上年实际赔款支出额的 4%转回。提存数 已报告未决赔款准备金 可全额税前扣除， （企业有明细表可以提供） 。未报告未决赔款准备金 按实际赔款支出（赔款支出 摊回分保赔款支出）的 4% 计算扣除。但去年人寿、财保均未减摊回分保赔款支出，根据省公司的解释，赔款支出即是实际赔款支出，不需考虑分保赔款支出。一、人寿1）提存1、若会计提存数税法可列支的提存数，则调增，今年提存数纳税调增数=会计提存数税法可列支数；若会计提存数税法可列支的提存数,则不进行调整。2）转回： 上期期末数本期期初转回 1、当去年会计上提存数税法可列支数，且去年对提存数进行了纳税调增，则在去年纳税调增数的范围内进行调减；（1）当今年转回数去年提存数时，则今年转回数纳税调减数= 去年提存数的纳税调增数；（2）当今年转回数,对长险来说,在会计处理上,除了期限长需要分期核算外,其余的和短险基本一致.1） 提存1、会计上计提的长期责任准备金=长期险利润表计提的长期责任准备金2、税法应计提的长期责任准备金=上一年税法应计提的长期责任准备金（在去年的底稿中有）+本年度的收支差3、本年度的收支差为利润总表中除营业费用及长期险利润表中长期责任准备金提转差外的承保利润（不含利息收入支出、其他收入支出、营业外收支等）顺算为：本年度收支差=（利润总表）保险业务收入保险业务支出营业费用未决赔款准备金提转差等除长期险利润表的长期责任准备金提转差 倒算为：本年度收支差=（利润总表）承保利润（长期险利润表）长期责任准备金提转差（利润总表）营业费用4、提存长期责任准备金纳税调整数=1-2（会计提存小于税法提存时进行调减）2） 转回 (已取消转回)第 10 页 共 54 页 101、会计上转回的长期责任准备金=长期险利润表转回的长期责任准备金2、税法应转回的长期责任准备金=上一年税法应计提的长期责任准备金（在去年的底稿中有）3、转回长期责任准备金纳税调整数=2-1（会计转回存小于税法转回时进行调增）（四）坏账准备金保险企业坏账准备金的提取比例，不得超过年末应收账款余额的 1。(这应该是税务上的规定,但实际工作中,应收保费到期难以收回的问题在保险公司中十分突出,已经成为保险公司管理的重要环节,因此,很多公司在管理上,采用了更为严格的坏帐准备提取政策,比例远远大于 1%.而且,保监会也加大了对坏帐的管理力度 ,单独公布了应收款项的偿付能力原则.详见及其实务指南.其中,对于应收款项的资产认可比例均按照帐龄分析法来确定.)相关规定：国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知 （国税函2000906 号 2000 年 11 月 9 日） （五）保险保障基金相关规定 1：财政部 国家税务总局关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知 （财税2005136 号）一、保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：l、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的 1；2、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的 0.15；3、无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的 0.05；4、其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例。二、保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除： 1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产 6的；2、人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产 1的。三、本通知自 2005 年 1 月 1 日起执行。 国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知(国税函2000906 号)第十二条第二款的规定同时废止。原来规定：国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知(国税函2000906 号)十二、 金融保险企业提取的投资风险准备金等国家税收法规规定之外的各项准备第 11 页 共 54 页 11金，不得在税前扣除。 保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保险费收入，提取不超过 1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的 6%时，不再提取扣除寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。（备注：自财政部 国家税务总局关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知（财税2005136 号）规定的实施日期起，国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知(国税函2000906 号)第十二条第二款的规定同时废止。）相关规定 2：保险保障基金管理办法 保监会令【2004】第 016 号，自 2005 年 1月 1 日起施行。（二） 保险业务支出1.死亡给付2.伤残给付3.医疗给付4.满期给付5.年金给付6.退保金7.赔款支出 （财险）8.摊回分保赔款9.分出保费（分法定分保、商业分保）10. 分保赔款支出11. 分保费用支出只对其真实性进行检查12. 手续费支出代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人第 12 页 共 54 页 12支付的费用；佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。注意 1、支付给在编员工的手续费应调整入工资科目。很多公司仍在手续费支出科目列支.注意 2、支付给未取得保险人代理资格、展业证的营销员的手续费支出、佣金不能在税前扣除。通常这种做法很少,因为很难通过保监会的监管检查,且犯这种错误实在没有必要.通常的变通做法是,没有代理人资格的业务员会利用有资格业务员的名字出单,并按其名义从公司提取手续费后,两人私下解决款项分配问题.注意 3、同一个月内支付给同一营销员多次手续费，应合并计算其应缴纳的个人所得税和营业税及附加。很普遍的现象,但是为了逃税(税率太高 20%),每单单独计提税金的做法很普遍.通常业务员也不愿意以个人名字提取手续费,一般都会通过熟悉的中介机构转账出去,再从中介机构处提取现金.即目前所谓的洗钱.但这一现象很难根治,因为很多手续费是直接支付给客户的好处,客户也不愿意留下拿钱的痕迹.所以,业务员也是无奈,当然,不排除假借客户名义直接从中牟利的可能性,实际上,对于目前客户资源大多掌握在业务员手中的情况下,保险公司难以区分真伪,如果公司不答应相应的手续费比例,业务员将会在各家公司间询价,把单卖给出价最高的公司,因此借此发家的业务员不在少数.注意 4、支付给个人（非雇员）的手续费必须取得（开具）劳务发票，并由支付单位代扣代缴营业税、城建税、教育费附加、堤围防护费、个人所得税，未与公司签订雇用合同的营销员在支付手续费同时支付工资的，应将工资与手续费支出合计计算个税，其工资不可税前列支，且如果“工资”（实际上为手续费）没有开具劳务发票，则不可在企业所得税前扣除。业务员会按每月业务量提取一定比例的手续费,同时,公司会支付一定的底薪,即工资,一般而言,底薪列支工资科目,手续费列入手续费支出科目,这大多是因为工资指标的压力,为了取得业务增长,业务员数量一般都大于下达的编制数,因为只能通过手续费开支.通常,类似工资形式支付的手续费仍然会缴税.目前,新的会计准则中取消了工资的概念,而用职工薪酬取而代之,手续费和底薪均属于薪酬范畴,具体将会如何操作,尚不明朗.注意 5、有些分公司支付给代理人（单位）的手续费支由本公司代开的劳务发票，则不符合税法规定，应调增应纳税所得额。例如，保险公司支付给银行的代理手续费，应由银行开具发票给保险公司，但实际上，保险公司直接开具发票给代售保险的银行职员。实际的操作是对于中介机构提供的业务,由此支付的手续费均需取得保险中介专用发票,并且只能转账支付,对于个人代理人提供的业务,则由保险公司提供内部印制的手续费收据,并代扣个税,可支付现金.第 13 页 共 54 页 13相关规定 1、保险企业当年支付的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费 5%的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。（(国税发1999169 号)）相关规定 2、保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用；佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。（(国税发1999169 号)）实际操作中,直销业务基本没有,即使是直销,也会通过个人或中介名义提取手续费.相关规定 3、从 2003 年 1 月 1 日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入 8%的范围内据实扣除。（(财税2003205 号)）实际上,8%的手续费水平远远不能满足市场需求.已作废的条款：保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费 8%的范围内凭合法凭证据实扣除，（(国税发1999169 号)第三条）（备注：已作废，按财政部 国家税务总局关于保险企业代理手续费支出税前扣除问题的通知（财税2003205 号）规定办理）。计算公式：可税前列支的手续费支出=（本年与支付手续费相关的保费收入+应收保费的期初余额-应收保费的期末余额）8%相关规定 4：国家税务总局 中国保险监督管理委员会关于规范保险中介服务发票管理有关问题的通知（国税发200451 号）二、保险公司只能向合法的保险中介机构支付手续费（佣金）、公估费、劳务费等业务收入。保险中介机构取得上述收入后应及时向保险公司开具保险中介服务统一发票，不得开具其他发票及自制收据凭证。保险公司以收到的保险中介服务统一发票作为支付费用的凭证。四、各保险公司在向保险中介机构支付手续费（佣金）、公估费、劳务费等中介费用时，必须将各保险中介机构开具的统一发票及“业务结算表”一并作为向保险中介机构支付费用的原始入账凭证，其他自制付款凭证或保险中介机构提供的其他发票，不得作为支付中介费用的凭证。相关规定 5：中华人民共和国保险法第一百三十四条 保险代理手续费和经纪人佣金，只限于向具有合法资格的保险代理人、保险经纪人支付，不得向其他人支付。第 14 页 共 54 页 14相关规定 6、中国保险监督管理委员会文告 2006 年第 4 号第五十七条 保险公司委托未取得资格证书和展业证的人员从事保险营销活动，支付其手续费或者佣金的，由中国保监会责令改正，给予警告，并处 3 万元以下的罚款；对该保险公司直接负责的高级管理人员和其他责任人员，给予警告，并处 1 万元以下的罚款。情节严重的，由中国保监会责令撤换该保险公司直接负责的高级管理人员和其他责任人员，并对其分支机构的设立申请，不予许可。13. 佣金支出(寿险专用)保险企业佣金是指保险公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。注：目前我国保险佣金制度，保险佣金是按月支付，寿险公司每月底根据营销员收取的保费收入计算佣金，次月初支付佣金，对长期险的险种，营销员的佣金支付集中在保险期间的前两三年，这段时间的佣金率很高，而以后各年的佣金率很低甚至为零。投保人缴纳首期保险费后，保险代理人的首期佣金为当年实收保费的 30-40，以后年度每年每份保单领取 10 元，若按整个缴费期来计算，佣金支付总额可能不超过 5，但如果发生投保人中途退保或就一个纳税年度来讲，就明显超过规定的扣除比例。注意 1：纳税调整顺序：1、无合法凭据，无论是否有证一律调增；2、有无相应资格，有票无证调增； 注意 2、佣金为支付佣金险种代理保费收入金额的 5%以内据实扣除（代理保费收入可通过渠道保险收入表可以清楚，直销险种不可以税前扣除佣金与手续费支出，非直营险种不可同时列支手续费与佣金）注意 3、财保无佣金支出，人寿则可以取得期连续五年的“XXX 年佣金税前扣除情况计算表” 进行核对，若去年已经取得的，则只需取得本年度的计算表以进行核对。相关法规 1、中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则(（）财法字号 第五十三条)纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用 :(一)有合法真实凭证；（说明：取得合法发票）(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；（说明：如果支付对象为同时支付工资在册员工应调整为工资）(三)支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的 5%。相关法规 2、（(国税函2002960 号)）第二条 保险企业营销员佣金支出税前扣除问题第 15 页 共 54 页 15(一)保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。(二)保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的 5%部分，从保单签发之日起 5 年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。14. 营业费用真实、合法、合理、会计主体14.1. 邮电通讯费相关法规：企业依据电信部门的发票为已签订劳动合同的本企业职工报销的与取得应税收入有关的办公通讯费用，准予税前扣除；企业以办公通讯费名义发放给职工的补贴以及为未签订劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出。（广东省国家税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（粤国税发200479 号）第四点）注意 1：如果企业职工是以定额发票报销通讯费用，应检查其是否履行了审批手续、领款人是否为符合上述可报销通讯费的员工。如果一次报销的定额发票比较多，则应怀疑其真实性，以确定是否可在税前列支。注意 2、根椐上述文件，符合报销电话费的员工，可报销的话费应包括 DDN 专线、固定电话费、移动电话费、邮政费用、其他电信费。注意 3、企业支付的邮电通讯费取得的不是发票，而是印有由税务局机关批准的票据等字样的其他票据，这些票据是经税务局批准使用的报销凭证，可以在税前列支。14.2. 印刷费（单证印刷费、非单证印刷费）注意 1、印刷是指一些业务用的单证印刷费，如果其涉及的内容为与业务宣传有关的印刷费，则应调至业务宣传费。（如印刷保险宣传彩页）注意 2、大额的印刷费，应检查其是否附有采购的品种明细表，是否有验收入库单、领用单等，同时进一步核实其是否属于印刷费。注意 3、印刷费应取得国税部门开具的发票。第 16 页 共 54 页 1614.3. 公杂费（办公用品、报刊费、物业管理费、其他公杂费）大额的要附明细清单，验收入库单、领用单等14.4. 差旅费相关法规 1：企业所得税税前扣除办法（国税发200084 号）第五十二条相关规定如下：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。相关法规 2：根据省财厅关于印发省级国家机关、事业单位工作人员差旅费开支的规定的通知（粤财文199610 号）的规定，工作人员的出差伙食补助费，不分途中和住宿，每人每天补助标准为：一般地区元，特殊地区（指经济特区）元，按在特殊地区的实际住宿天数计发伙食补助费的个人，在途期间按一般地区标准计发伙食补助费。出差期间个人没有支付伙食费的，不得报销伙食补助费。注意 1、员工报销时是否履行了相关的手续，其报销单上应列明出差人员姓名、地点、时间、任务，履行必要的审批手续，出差交通费(路桥费)、旅行出差交通费、住宿费、差旅补贴是否附相应的发票。注意 2、没有其他的出差证明材料，仅以工资单的形式发放出差补贴，应调至工资；超标准列支的餐费应调至工资。注意 3、差旅费中列支的旅游业专用发票，若为职工旅游，应计入“应付福利费”，若为其他人员，应计入“业务招待费”。14.5. 水电费（水费、电费、排污费）发票抬头非本公司的不可以列支。14.6. 会议费 相关规定：企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）第五十二条相关规定如下：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关第 17 页 共 54 页 17要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。注意 1、列支会议费时，应附会议预算，预算中应列明会议时间、地点、出席人员、会议内容、目的、费用标准，并应经被授权的人员在上面签名，履行必要的审批手续。并附上出席会议的人员的签名册，附件为旅游业专用发票的，应附旅行社代办会议的合同。注意 2、会议费中列支的礼品如果印有公司的名称，则应记入“业务宣传费” ，否则不可以税前列支。14.7. 外事费14.8. 职工工资 (人寿与人保实行工效挂钩)注意 1、（目前我们做人寿的是统一按需 960 元/人/月测算，到总部再汇总；财保是按实发工资总额据实扣除，调增应付工资期末余额，调减应付工资期初余额，到总部再汇总。）注意 2、是否足额代扣代缴职工个人所得税。可能存在在下月扣缴上月职工个人所得税的现象，在应付福利费中以现金支付给职工的津贴、各种补贴、值班费等均是否与当月工资合并计算缴纳个人所得税。省公司给予的奖励通过其他应付款支付给部门、职工及营销员的奖金是否未合并当月工资或劳务费计算缴纳个人所得税。（去年存在的问题）注意 3、工资由人事部门计算。相关规定 1、中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。规定 2：国家税务总局关于印发的通知(国税发199489 号) 二、中华人民共和国个人所得税法实施条例(以下简称条例)第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：(一)、条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。(二)、下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所第 18 页 共 54 页 18得项目的收入，不征税:1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3、托儿补助费；4、差旅费津贴、误餐补助。14.9. 职工福利费注意 1、在使用职工福利费时，应该取得合法凭据。发放现金的应有各职工领款人的签名，并与工资合并计缴个人所得税；购买实物或旅游的应取得发票，并与工资合并计缴个人所得税。注意 2、在“应付福利费”中以现金的形式发放职工福利的，应并入工资、薪金计缴个人所得税，非本公司职工（指未与公司签订劳动合同的）不列支职工福利费。如果有，例如是保险营销员，应调至佣金、手续费计缴相关税金；如果不属于公司职工、营销员，则应纳税调增。14.10. 职工教育费 注意 1、通过“其他应付款”科目支出的要取得合法凭据。注意 2、应用于职工教育方面，不可列支其他费用。14.11. 工会经费 注意 1、如果纳税人未建立工会组织，不得在税前扣除工会经费。2、如果纳税人计提的工会经费超过计税工资总额的 2%，超过部分应调增应纳税所得额。相关规定 1：国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678 号）规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据 在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。相关规定 2：(国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发200656 号) 四、需要明确的有关项目的计算口径（六） 国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678 号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允第 19 页 共 54 页 19许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。14.12. 社会统筹保险费（职工养老保险费、医疗保险、工伤保险费）相关规定 1：根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 国税发200084 号 第四十九条 纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。第五十条 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。相关规定 2：财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知 财企200361 号 一、各类型企业按照中华人民共和国劳动法以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本(费用)，为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。 二、有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额 4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额 4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。 三、职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。四、企业按照内部议事规则，经过董事会或者经理(厂长)办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。涉及的税收问题，按照国家税收政策的有关规定处理。相关规定 3、广东省国家税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 （粤国税发200479 号） 二、在我省补充养老保险缴纳比例和标准明确以前，企业为全体雇员缴纳的补充养老保险在工资总额 4%以内部分，准予在税前扣除。我省补充养老保险缴纳比例和标准明确后，按省政府规定的标准和比例在税前扣除。第 20 页 共 54 页 20相关规定 4、（财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610 号）一、企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。14.13. 劳动保护费相关规定：企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）第五十四条相关规定如下：纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。注意 1：劳动保护支出应取得相应的发票，支出内容应符合上述要求。现金发放劳动保护费应视领取的对象调至工资、佣金或直接作纳税调增处理。注意 2、在其他科目列支服装、制服费应视其实质而确定其是否可税前列或应作明细科目的调整，看其后附清单、签领单，发放给职工的计入“劳动保护费”，发给其他人员如果印有企业名称以作宣传用的计入“业务宣传费”；如未印有企业名称发给其他人则作纳税调增。14.14. 待业保险费 （相关的规定在 14.12 已说明）14.15. 住房公积金 相关规定 1、国家税务总局关于企业住房制度改革中 涉及的若干所得税业务问题的通知（年月日 国税发号）六、企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。相关规定 2、（财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610 号）二、根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指第 21 页 共 54 页 21导意见（建金管20055 号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。14.16. 取暖降温费 （现金发放的应作为工资）14.17. 车船使用费 注意 1、非本企业车辆费用调增，但如果非本企业车辆的油费、路桥费、停车费没有写明非本公司，则视为公司车辆费用，对于那些发票抬头列明为非本公司名称的车辆使用费，则应纳税调增。注意 2、对购入他人的车辆是否已办理过户手续，对保险业务追偿收回暂用的车辆要提供详细证明材料。14.18. 租赁费用（营业用房、非营业用房、车辆、其他）注意 1、应向企业索取相关的租赁合同注意 2、为出租人承担的费用不可税前扣除，如营业税、城建税、教育费附加、房产税、养路费、车船使用税、保险费等。14.19. 企业财产保险费（车辆保险、其他财产保险）属于于企业资产的财产保险费，可以税前列支14.20. 修理费用车辆修理费、房屋修缮费、电脑修理费、办公设备修理费、其他修理费注意 1、属于企业自有的固定资产，符合固定资产改良支出的条件的应资本化。注意 2、属于经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。相关规定 1、国家税务总局关于印发的通知（国税发200084 号）第三十一条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的第 22 页 共 54 页 22固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于 5 年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值 20%以上；(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。相关规定 2、国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知（国税函2000906 号 ）1.金融保险企业不得预提固定资产修理费（装修费），实际发生的固定资产修理（装修）支出，按照国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法通知（以下简称企业所得税税前扣除办法）第三十一条的规定执行。 2.金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。14.21. 无形资产摊销相关规定.中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则（94）财法字 003 号）第三十三条 无形资产应当采取直线法摊销。 受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于年。新准则中对于无形资产的摊销方式进行了调整.14.22. 固定资产折旧注意 1：按相关规定正确划分资本性支出与经营性支出，满足资本性支出条件的增加固定资产原值计提折旧，而不是直接入费用。注意 2、企业购买固定资产应编制固定资产购买预算，并履行必要的审批程序。注意 3、从 2003 年 6 月 18 日起新增的固定资产残值率确定为 5%。2003 年 6 月 18 日以前增加的固定资产，其残值在 5%以内的不用作纳税调整。（说明：国税发200370 号）下发的日期为 2003 年 6 月 18 日）相关规定 1：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法字1994第 3 号 第 23 页 共 54 页 23第二十九条 纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。相关规定 2：国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 国税发200084 号 第五条 纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。相关规定 3：金融企业会计制度第十九条 金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过 1 年；（三）单位价值较高。相关规定 4、国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知（国税函2005883 号）从国税发200370 号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为 5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于 5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。相关规定 5、关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（2003年 6 月 18 日 国税发200370 号）二、取消企业调整固定资产残值比例备案权的后续管理 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 第 31 条规定，企业固定资产残值比例不高于 5%的部分，由企业自行确定，需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。取消备案权后，为防止企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为 5%。14.23. 长期待摊费用摊销（装修费摊销、其他摊销）注意 1、装修费、修理费摊销已在 14.20 讲述。注意 2、开办费应在生产、经营的下月起分五年平均摊销。当月起注意 3、其他费用的摊销应按受益期来确定摊销的年限。第 24 页 共 54 页 24注意 4. 金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可在租赁期内平均摊销，但最少不得短于 3 年相关规定 1.中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则（94）财法字 003 号）第三十四条 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于年的期限内分期扣除。当月起前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。