小企业会计准则分析

小企业会计准则分析畅捷通信息技术股份有限公司应用分析 部财政部在 2011年 10月 18日发布的财会 201117号文件中指出：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 ， 根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则自 2013年 1月 1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于 2004年 4月 27日发布的小企业会计制度（财会 20042号）同时废止。小企业会计准则适用范围中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业下列小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理小小 微微 企业划型标准企业划型标准 (第八十九条，微型第八十九条，微型 企业企业 参照小企业会计准则执行参照小企业会计准则执行 ）行业 小 微型 企业 标准（同时满足）从业人员 营业收入 资产总额农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业 300人及以下 2000万元及以下 建筑业 6000万元及以下 5000万元及以下批发业 20人及以下 5000万元及以下 零售业 50人及以下 500万元及以下 交通运输业（不含铁路运输业） 300人及以下 3000万元及以下 仓储业 100人及以下 1000万元及以下 邮政业 300人及以下 2000万元及以下 住宿业 100人及以下 2000万元及以下 餐饮业 100人及以下 2000万元及以下 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务） 100人及以下 1000万元及以下 软件和信息技术服务业 100人及以下 1000万元及以下 房地产开发经营 1000万元及以下 5000万元及以下物业管理 300人及以下 1000万元及以下 租赁和商务服务业 100人及以下 8000万元及以下其他未列明行业 100人及以下目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏小企业会计准则颁布的背景小企业会计准则颁布的背景 数量多、从业人员多、收入和资产在国民经济中比重大 小企业是我国国民经济和社会 发展 的重要力量 ,促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。 2003年出台中小企业促进法 2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发 2005 3号） 2009年 9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发2009 36号）提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业地位融资难。直接融资渠道不畅 ， 小企业自身管理水平不够人才缺乏 。 人员素质普遍不高现代化管理水平低。没有建立现代企业制度 ， 缺乏监督和制约风险控制能力弱。市场一有大波动 ,就面临着生死存亡的危险国家扶持政策企业会计准则（ 2007年）：核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业小企业会计制度（ 2005年）：内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提 供高质量会计信息。小企业面临的问题现有会计准则体系现有会计准则体系不适合小企业的持续发展现有会计准则体系不适合小企业的持续发展 ，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏小企业会计准则颁布的目的小企业会计准则颁布的目的贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措加强小企业内部管理，提升企业会计信息质量，满足企业外各相关部门的信息使用要求，促进小企业可持续发展。加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，享受更多的税收优惠，减负小企业。加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险，缓解融资困难。目的小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏执行小企业会计准则对小企业的意义执行小企业会计准则对小企业的意义帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展 。（如账龄管理、现金流量管理）帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。 查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负 。（核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，不考虑企业实际情况，引起税收不公。）很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏小企业及相关部门应对措施社会组织软件提供商、代账机构、事务所协助小企业执行新准则银行及金融机构税务部门中小企业协会小企业提高业务水平新旧准则转换加强财务管理依法纳税财政部宣传培训、实施部署收集小企业报表数据强化会计服务（代账机构、会计师事务所）监督检查工商行政部门提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平对会计核算健全、信用 好 的小企业，优先提供信贷支持企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况根据 准则 规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系宣传和普及培训完善服务机制，创建服务平台提高征管员的业务素质和政策水平及时调整 企业 征收方式 ，体现税收公平。按照税法要求 企业 纳税调整引导小企业 建账核算，享受优惠政策，如小型微利企业低税率 。年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则1.。有核算能力的小企业提供符合小企业会计准则的财务管理软件，帮助小企业又快又好地执行新准则，加强企业内部管理，提升会计信息质量。无能力建账小企业通过软件预置 小企业会计 准则 的 科目和财务报表，帮助小企业建账建制 。同时， 预置日常业务处理凭证，提高企业会计核算水平，促进小企业税负公平，帮助小企业享受税收优惠政策。需要融资的小企业帮助企业自动出具多年度标准财务报表，提升小企业信用等级，提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续发展。已使用财务软件的小企业提供软件系统由旧制度向新准则的 科目转换工具和 过渡方案，同时 根据 新旧准则账务处理差异，改进产品， 帮助小企业新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。代账公司、代账会计提供符合小企业会计准则的代账软件，帮助代账会计更好地为小企业执行新准则。会计人员提供小企业会计人员服务平台，帮助小企业提升财务管理水平。如会计助手、会计云政府部门建立小企业财务报表信息平台，为财政支持小企业发展提供决策依据 。目录目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通 如何 帮助小企业、政府执行新准则新旧 准则差异分析 及账务影响畅捷通 如何 支持小企业会计准则各产品线支持节奏新旧准则差异分析及对账务处理影响新旧准则差异分析及对账务处理影响降低核算难度，简化账务处理，与税法相协同简单加强日常业务核算的规范性精细考虑小企业实际情况，针对性和实用性更强。实用支持的行业范围更广泛范围广小企业会计准则与小企业会计制度相比，有以下特点 ：差异分析差异分析 -降低核算难度降低核算难度1.。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。旧制度需要对流动资产如应收款项、存货、短期投资计提减值准备 。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）应 收 账 款坏 账 应收账款发生坏账：借：营业外支出贷：应收账款 应收账款计提坏账：借：管理费用贷：坏账准备应收账款发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款存 货 跌价 无 计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备存货跌价转回借：存货跌价准备贷：管理费用短期投 资 跌价 无 计提短期投资跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备短期投资跌价转回借：短期投资跌价准备贷：投资收益差异分析差异分析 -降低核算难度降低核算难度1.。捐赠所得，直接计入营业外收入，不需要中转科目 “ 待转资产价值科目 ”会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。 如上年度的销售退回，直接冲减当期收入和成本 。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）捐赠所得 借：银行存款 /固定资产 /原材料 /无形资产贷：营业外收入借 :现金 /银行存款 /原材料 /固定资产 /无形资产应交税费 -应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值借：待转资产价值应交税金 -应交所得税 贷：资本公积上年度销售退回 借：主营业务收入应交税费 -应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本借：以前年度损益调整 (按退回商品相对应的收入 )应交税金 应交增值税 (销项税额 )贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：利润分配 -未分配利润贷： 以前 年度损益调整差异分析差异分析 -降低核算降低核算 难度难度1.。简化确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断 。简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理，未提及权益法。核算和税法尽量保持一致 ，基 本消除了与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅。主要体现在资产不计提减值准备、以历史成本记账、长期股权投资采用成本法、折旧要求考虑税法规定，合理确定资产使用寿命和净残值。差异分析差异分析 -支持行业范围更广支持行业范围更广1.。支持农、林、木、渔业的企业会计核算，增加消耗性生物资产、 生产 性生物资产、 生产性 生物资产累计折旧等科目业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（2004）消耗性生物资产核算1、 外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款 /应付账款2、 育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产3、 出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产无生产性生物资产核算1、外购借：生产性物资产应交税费 -应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /应付账款2、 产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产3、处置借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出（净损失）贷：生产性生物资产营业外收入（净收益）无差异分析差异分析 -支持行业范围更广支持行业范围更广1.。支持建筑业施工单位的业务核算，增加工程施工、机械作业成本类科目业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（2004）工程施工 1、合同建造时发生的费用借：工程施工 -合同成本贷：银行存款 /原材料 /应付职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工 -间接费用贷：银行存款 /累计折旧3、月末间接费用分摊借：工程施工 -合同成本贷：工程施工 -间接费用4、确认合同收入和成本 借：应收账款 /预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工 -合同成本无机械作业 1、发生机械作业支出借：机械作业贷：原材料 /应付职工薪酬 /累计折旧2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工 -合同成本 /生产成本贷：机械作业无差异分析差异分析 -加强日常业务核算的规范性加强日常业务核算的规范性1.。财务报表要求列报信息更加明细如资产负债表存货栏目需列明细 、 营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支都需要列示明细，资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应交税费明细表、利润分配明细表。同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）财务报表 资产负债表 资产负债表利润表 利润表现金流量表 现金流量表（选报）无 应交增值税明细表（增值税一般纳税人）附注有表样 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明无应付职工薪酬、应交税费项目说明 无利润分配说明 无附注无表样 对外担保的资产说明与税法存在差异的纳税调整过程 1.小企业执行的各项会计政策，应进行追溯调整。2.其他重要事项(1) 应收票据贴现(2) 未决诉讼、仲裁形成 、 或有负债；(3) 本期购买或处置的长期股权投资的情况；(4) 本期内与主要投资者往来事项；(5) 其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价差异分析差异分析 -加强日常业务核算的规范性加强日常业务核算的规范性1.。无形资产设置累计摊销备抵科目，能更准确的核算无形资产。周转材料代替低值易耗品，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）无形资产核算 摊销时借：管理费用 /制造费用贷：累计摊销转让清理时借：累计摊销营业外支出 (净损失 )银行存款贷：无形资产（按入账价值）应交税费 -应交营业税营业外收入 (净收益 )摊销时： 借：管理费用 /制造费用贷：无形资产转让清理时：借：银行存款等营业外支出 (净损失 )贷：无形资产 (按无形资产的账面余额 )银行存款应交税金营业外收入 (净收益 )周转材料核算 分次分摊的周转材料，领用时借：周转材料 -在用贷：周转材料 -在库按次多次分摊时借：销售费用 /管理费用 /生产成本贷：周转材料 -摊销分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用 /长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用 /管理费用等贷：待摊费用 /长期待摊费用差异分析差异分析 -加强日常业务核算的规范性加强日常业务核算的规范性1.。加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息 。 如存货、固定资产、制造费用的利息可以资本化 。增加待处理财产损溢科目，作为现金、材料、商品、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）借款管理 为购建固定资产、无形资产和经过 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本 借：在建工程 /固定资产 /制造费用贷：应付利息经过 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入财务费用借：在建工程 /固定资产 /财务费用贷：长期借款待处理财产损溢 盘盈时，借：现金 /原材料 /库存商品 /固定资产贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏时借：待处理财产损溢贷：现金 /原材料 /库存商品 /固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢无差异分析差异分析 -针对性和实用性更强针对性和实用性更强1.。增加预收账款、预付账款科目 。 增加递延收益科目，核算政府补助收入，按期分摊。备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。去掉 “ 预提费用 ” 科目，根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、应付房租等业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）政府补助收入 收到政府补助时 ,借：银行存款贷：递延收益按期分摊时，借：递延收益贷：营业外收入无 拨付备用金 核算 借：备用金 /其他货币资金 备用金贷：现金借：备用金 /其他应收款 -备用金贷：现金预提费用（ 计提借款利息、房租等费用 ）借：财务费用 /管理费用 /制造费用贷：应付利息 /其他应付款实际支付时借： 应付利息 /其他应付款贷 :现金借：财务费用 /管理费用 /制造费用贷：预提费用实际支付时借：预提费用贷 :现金差异分析差异分析 -针对性和实用性更强针对性和实用性更强1.。固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致。大修或已提完折旧资产改建支出计入长期待摊费用，简化核算过程，费用分摊更合理。 业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）固定资产入账 借：固定资产应交税费 -应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：银行存款已计提完折旧改建支出借 :长期待摊费用贷：现金 /银行存款借：在建工程累计折旧贷：固定资产 借：在建工程贷：银行存款 /现金 差异分析差异分析 -针对性和实用性更强针对性和实用性更强1.。营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入 ;将原将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减管理费用的原材料的盘盈计入营业外收入；将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。业务 小企业会计准则（ 2013） 小企业会计制度（ 2004）不能支付的应付账款、政府补助收入、捐赠收入借：应付账款 /递延收益