会计学原理教案人大版VIP

第 1 页 共 62 页会计学原理王兴琼成绩评定方法 1.闭卷考试成绩（70%） 2.考勤和平时作业，包括解题作业、课堂提问（30%）参考资料 初级会计学 朱小平 徐泓 中国人民大学出板社 会计学原理 陈少华 厦门大学出版社 初级会计学 郭道扬 朱小平 经济科学出版社第一章 总论第一节 会计的含义、职能与目标第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计核算的基本准则第四节 会计方法 第一节 会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展二、会计的含义三、会计的基本职能四、会计目标五、会计信息使用者对会计信息的需求一、会计的产生与发展（一）古代会计阶段 时间阶段 从会计产生开始到 1494 年 特点 以官厅会计为主，核算国家税收收入和分配 以货币和实物计量为主 采用单式记账 “会计还没有成为专门的职业，只是作为生产职能的附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简单地记录下来” （马克思）（二）近代会计阶段 时间阶段 1494 年到 19 世纪末或 20 世纪初 形成标志 意大利数学家卢卡帕乔利 1494 年出版算术、几何、比及比例概要 ，总结和完善了 13 世纪末开始出现的复式记账法，系统地描述了商业交易中的复式记账方法的使用情况，并且对其加以科学的说明，首次总结出了若干重要的记账要素。 特点 以企业会计为主 在会计实务中以货币作为主要计量单位，实物单位、劳动量单位逐步退到第 2 页 共 62 页次要地位 普遍采用复式记账法 会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业 形成了一套会计核算方法（三）现代会计阶段 时间阶段 19 世纪末或 20 世纪初至今 形成标志 会计报表的形成 管理会计产生，会计形成财务会计和管理会计两大分支； 会计标准或者会计准则产生 特点 会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学 会计成为经济管理的重要组成部分 形成完整的会计体系 会计准则不断完善、会计规范化二、会计的含义 会计是经济管理的重要组成部分。它是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。 以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。 对会计定义的理解： 会计工作的性质：会计是经济管理的组成部分，而且是一种管理活动。 会计的方法是会计信息的收集、加工、利用、组织、控制、调节和指导 会计的对象是经济活动 会计的计量单位是货币 会计的目标是比较得失，权衡利弊，讲求经济效益三、会计的基本职能 职能是指人、事物、机构应有的作用、功能。 （见现代汉语词典 ） 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计具有核算和监督两大基本职能（一）会计核算职能 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。 这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。 会计核算职能的特点： 主要从价值量反映各单位的经济活动状况 具有完整性、连续性和系统性 这是会计与其他管理活动如设备管理、生产管理等区别的重要特征 要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动 这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的第 3 页 共 62 页重任 （二）会计监督职能 会计监督是会计的另一个基本职能，是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的 会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性 合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等； 合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。 会计监督职能的特点： 主要通过价值指标来进行 主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果； 会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动 对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督 事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析； 事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用; 事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。（三）会计核算职能与会计监督职能之间的关系 会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。 核算职能是监督职能的基础；监督职能是核算职能的保证。四、会计目标会计目标是会计工作所要达到的终极目的企业总体目标： 作为经济管理重要组成部分的会计工作，应该以提高经济效益作为最终目标。 优化企业资源配置，实现企业价值最大化。企业具体目标 1、向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 2、反映企业管理层受托责任的履行情况。五、会计信息使用者对会计信息的需求 这种需求分别来自企业内部和企业外界。会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府及其经济监管机构和企业管理层等。他们可以区分为内部使用者和外部使用者。 企业内部需要会计信息为管理和决策提供依据。 企业外部对会计信息需求的主要是利益相关者。 不同的利益相关者，对企业的兴趣不同、关注的问题也不同。 管理人员需要会计： 管理人员需要回答以下问题： 第 4 页 共 62 页 企业有哪些资源？ 公司欠别人多少钱？ 赚得多少利润？ 应当生产哪种产品？ 哪种是最有效的生产过程？ 提高或降低销售价格有何影响？ 债务到期时是否有足够的现金偿还？ 企业是自己购买设备好还是租赁设备好？ 需要了解以下信息： 财务状况、经营业绩、现金流量、企业的获利能力、偿债能力、资金营运能力，企业的未来发展能力与前景。所有者或潜在的所有者： 所有的投资企业是否赚得了令人满意的收入？ 应该对这一企业进行投资吗？ 现有的投资水平应该扩大、缩减还是维持原状？ 企业在装备了需消耗一定成本的环境保护的设备之后仍然能够赢利吗? 需要了解以下信息： 关注的重点是投资风险与投资报酬，需要反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息。债权人 应否贷款给企业？ 贷款额度多少？期限多久？利率多少？ 什么时候企业出现还款困难情况？ 债权人主要关注贷款风险，需要反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息。政府有关部门及一般公众政府有关部门企业提供的服务收费合理吗？企业如实纳税了吗？一般公众 企业在没有造成严重环境污染的情况下为市民提供了有用的产品和很好的工作机会吗？ 提交给外部信息使用者的是一般目的的财务报告（general-purpose financial reports） ，包括资产负债表，损益表和现金流量表。 会计因此而分为管理会计和财务会计第二节 会计对象和会计要素 一、会计对象 二、会计要素 资产与权益 收入、费用与利润 会计等式的恒等式一、会计对象 会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此： 会计的对象会计核算和监督的内容，即特定单位（企业、行政、事业单位）能够用第 5 页 共 62 页货币表现的经济活动，也就是特定单位的资金（价值）运动。 企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容企业经济活动与资金运动 经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等。 投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。 筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。 （二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征1.产品生产企业的生产经营活动2.商品流通企业的生产经营活动以现金为核心的企业资金运动二、会计要素 会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。 资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况。 收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果。 资产、权益要素的形成 由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以两者总是相等的。 资产负债所有者权益 我们应当说，这是从静态角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。收入、费用和利润要素的形成过程 收入、费用与利润要素的形成 我们应当说，这是从动态角度对企业经营活动过程进行分析的结果。 进一步解释，我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析，即从经济流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为两者比较结果的利润或亏损。（一）资产与权益1、资产 资产的定义 资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。第 6 页 共 62 页 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产的特征 资产必须是企业所拥有或所控制的； 资产是能为企业带来经济利益的资源； 资产是过去交易或事项形成的； 能以货币可靠计量。 资产的分类 按流动性划分：流动资产和非流动资产 流动资产：是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 ，包括：现金、存款、应收及预付款、存货等。 非流动资产：又称长期资产，是不符合流动资产定义的资产，或者超过一年变现或耗用的资产，包括：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产。2、权益（1 ）权益的定义 广义的权益，是指对企业全部资产的所有权，它包括债权人以贷款方式形成的债权人权益和投资者提供的以投资方式形成的所有者权益 狭义的权益，是指“资产或资产股权超过一切债务的净值 ”。特指所有权净值，即净资产的所有权。（2 ）负债负债的定义 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债按偿还期限的分类 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。 负债的特征 负债是过去交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。（3 ）所有者权益 所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。又称股东权益 所有者权益的特征 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。 所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。第 7 页 共 62 页（4 ）负债与所有者权益的区别 负债是一项债务责任，它只能通过偿还才能取消，或者用新的负债来代替旧的负债。负债反映的是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。 所有者权益反映的则是产权关系，即企业净资产归谁所有，形成的是永久性资本。（5 ）会计恒等式 一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。 资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。 所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。 公式推导 资产广义的权益 广义的权益债权人权益所有者权益 债权人权益即为企业的负债 因此可得，资产负债所有者权益 注意：负债加所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产保持数量上的关系。不能机械地认为等式双方内包括的每一个具体项目都存在着等量关系。（二）收入、费用与利润 收入 收入的定义 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征 收入是日常活动中产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。 形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益，如果形成的只是名义上的经济利益，就不能确认为收入。 收入的形成会导致所有者权益增加。 收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 收入的种类 收入可进一步划分为：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入。 费用 费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。 费用的特征 费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入配第 8 页 共 62 页比确定，配比的方式有直接配比和间接配比两种。 费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。 费用是补偿的尺度，即从收入中分出多少来补充经营耗费，以保证经营按原有规模进行。 利润 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损） 。 利润是一个特定的会计概念，是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，其计量需要依靠收入和费用。 收入是影响企业利润的主要因素。 会计等式 企业实现的收入总是要扣除费用计算利润。因此，收入、费用、利润三个要素之间的关系式为：收入费用利润 期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，可以将以上要素用公式连接起来：资产负债所有者权益（收入费用）（三）会计等式的恒等性会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 企业发生下列经济业务将会对会计恒等式产生影响。 物质资源流入企业。 物质资源流出企业。 物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。 例 1-1：明光工厂有关的资产、负债和所有者权益情况如下：资产负债表 物质资源流入企业 例 1-2：明光工厂 1 月份从银行取得贷款 400 万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款户头。这项经济业务对上述会计等式的影响。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。 物质资源流出企业 例 1-3：明光工厂支付未还的应付账款，已经从企业账户中开出转账支票，金额为 150 万元。这项经济业务对上述会计等式的影响。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。 物质资源的表现形态在企业内部相互转化 例 1-4：明光工厂开出现金支票 1 万元提取现金，以备日常开支使用。这项经济业务对上述会计等式的影响。 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。 物质资源取得途径在企业内部相互转化第 9 页 共 62 页 例 1-5：明光工厂应付给光大公司的应付账款 200 万元，经双方协商同意转作光大公司对明光工厂的投资。这项经济业务对上述会计等式的影响。 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，会计恒等式也会保持平衡。 总结企业正常情况下发生的经济业务归纳为四种情况1、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，等式保持平衡。2、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，等式保持平衡。3、经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式保持平衡。4、经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式也会保持平衡。 经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据。第三节 会计核算的基本准则一、基本前提 前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。 （见现代汉语词典 ） 会计核算的基本前提，又称会计假设，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。 我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量（一）会计主体 会计主体的定义 企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。 这里所谓的“空间范围”也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 例如，甲企业集团有 A、B 、C 三个子公司。甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；A 公司财务部核算 A 公司所发生的一切经济业务，其会计主体是A 公司。 明确会计主体的意义 明确会计主体是开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提。 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。 会计主体与法人 作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。第 10 页 共 62 页 例如，独资企业与合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。（二）持续经营 持续经营指企业在可以预见的将来，如果我们没有明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它 是一种时间上的界定。 它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。 只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。（三）会计分期 会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动周期可能与这个期间不一致，有的经济活动可以持续在多个会计期间。 将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。 会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠。（四）货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 货币计量前提包括币值稳定前提。 我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。二、会计记账基础 由于会计分期的存在，必然会涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图） 。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础） 会计的记账基础分为权责发生制和收付实现制。（一）收付实现制 收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期。 收付实现制确定本期收入和费用的标准是实收实付，所以又称为现金制或实收实付制。 采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。因此，凡属本期实际收到的款项，都作为本期收入；凡属本期实际支出的款项，都作为本期费用，而不问其是否属于本期的收入和费用。 不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。（二）权责发生制 权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作第 11 页 共 62 页为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。 确定本期收入和费用的标准是应收应付，不问款项实际是否收付，所以又称为应计制或应收应付制。三、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征。包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。3.明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。 8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第四节 会计方法 会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算与监督的职能。（一）会计核算 企业发生经济业务后，将经济信息转换成为会计信息，依照会计准则的规定法则进行确认、计量、记录、分类、汇总、加工处理，使其成为有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算。 会计核算是会计的主要方法，是其他各种方法的基础。（二）会计分析第 12 页 共 62 页 会计分析是会计的又一主要方法。会计分析要依照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。会计分析的资料将成为会计预测、考核、决策的主要根据。从一定意义上说，会计分析是会计预测、会计考核、会计决策的前奏。（三）会计考核 会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行以按预定的轨道进行。（四）会计预测 会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务会计指标未来发展趋势做出测算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。会计预测是可行性研究的重要组成部分。（五）会计决策 会计决策是企业经营决策的重要组成部分。由于会计信息使用货币量度，所以它具有综合性的特点。会计信息能够综合反映企业生产经营活动的优缺点，会计信息中的利润（或亏损）指标可以综合说明一个单位经营管理水平的高低。会计参与经营决策，选择经济效益较高的方案，是我国会计工作发展的总趋势。第二章 会计处理方法 学习目标： 1、掌握会计信息处理的基本方法的内容 2、理解会计循环的整体过程 3、了解会计记录、会计报告的基本内容 主要内容 第一节 会计处理方法概述 第二节 会计确认 第三节 会计计量 第四节 会计记录 第五节 会计报告 第六节 会计循环第一节 会计处理方法概述第二节 会计确认 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入报表的过程。 会计确认分为初次确认和再次确认。 大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统； 已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。 这样提出问题即概述了会计确认的初次确认和再次确认。一、初次确认和再次确认（一）初次确认第 13 页 共 62 页 初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。 实质：是经济数据能否转化为会计信息，并进入会计核算系统 标准：发生的经济业务能否用货币计量（二）再次确认 再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动影响的再次认定。 依据：是信息使用者和管理者的需要。二、 会计确认的标准 （一）可定义性 会计信息质的规定性，即能否将经济信息按会计要素的定义和特征加以确认。（二）可计量性 会计信息量的规定性。经济信息必须能够用货币计量，是会计确认的核心。（三）经济信息的可靠性 信息是真实的、可核实的、无偏向的。（四）经济信息的相关性 生成的信息有用。提供资料要及时。 三、会计要素的确认（一）资产的确认首先要符合资产定义的资源，在同时满足以下条件；1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。（二）负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的确认依赖于资产和负债（四）收入的确认 1、符合收入的定义； 2、销售收入确认： 1）未来经济利益的增加；2 ）转移了商品所有权上的所有风险和报酬，丧失继续管理权；3）收入及相关的费用能可靠的计量。 分为：销售前确认；销售中确认；销售后确认。（五）费用的确认 1、定义；2、配比原则；3、经济利益流出企业（六）利润的确认 依附于一定期间的收入和费用的确认。注意 确认仅是一种思考过程，并不需要真正的行动第三节 会计计量一、会计计量与会计确认会计计量是在会计确认过程中，根据被计量对象的属性，选择运用一定的计量基础和计第 14 页 共 62 页量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量过程包括（1）被计量对象的实物数量计量；（2 ）被计量对象的货币表现。二、会计计量单位 会计计量单位是指计量尺度的量度单位。 货币是会计统一的计量尺度。 一般情况下，会计计量以法定的名义货币作为计量单位三、会计计量基础 会计计量基础是指所用量度的经济属性，即按什么标准来记账。会计计量属性就是指能够反映会计要素特性的、能用货币量化的方面。如：历史成本等。会计计量属性主要包括:（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 （1 ）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2 ）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4 ）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处 置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5 ）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。四、会计计量单位与会计计量基础的结合 计量单位与计量基础的不同组合，称为计量模式。 在诸要素的计量中，资产的计量是核心。 计价：以一定的价值额表现一定时点上资产、负债项目的价值及变动结果。 资产的计价：是以货币为尺度，衡量、计算和确定资产的价值。 负债的计价； 收益的计价：第四节 会计记录第 15 页 共 62 页此处介绍的会计记录，亦即我们一般称谓的七种会计核算方法。 概括地说：在单位组织的经济业务发生时， 1、要根据业务的内容取得或填制会计凭证并加以审核； 2、要按规定的会计科目，在账簿中开设账户； 3、要根据审核无误的记账凭证，运用复式记账法登记账簿； 4、对产经营过程中的各种费用，以及需要确定成本的业务，要进行成本计算； 5、对凭证、账簿的记录的财产要通过财产清查加以核实，保证会计记录的正确性。 在上述工作均已完成后，依据确认的各种数据编制会计报表。 因此，会计核算的方法包括：设置会计科目及账户；复式记账；填制与审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查、编制财务报告等方法。（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。是分类核算和监督会计对象的专门方法。 2.复式记账 是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。它能够通过平衡关系了解、掌握经济业务的内容及相互关系，检查会计记录的正确性，乃至反映经济活动的全貌。 3.填制和审核会计凭证 是保证会计资料真实、正确的一致专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据，记账凭证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依据。 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。4.登记账簿是将记账凭证中所反映的经济业务按发生的顺序，分别记入有关账户并在账户的载体账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。5.成本计算是将应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定其总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以对核算对象计价，考核各种费用的耗费程度，提供经营盈亏的资料。6.财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实存数与账存数是否相符的方法。财产清查保护企业财产的安全，保证会计核算资料真实、正确。7.编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。（二）会计核算方法的应用程序 1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿; 3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查； .期末，在账实相符的基础上编制财务报告。第 16 页 共 62 页第五节 会计报告一、资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。 编制的步骤： 初次确认、入账、过账、结账、编表二、利润表 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。 编制的步骤： 初次确认、入账、过账、调整、结账、编表第六节 会计循环 1、会计循环的定义 会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程。 广义的会计循环是从会计期间的角度理解会计循环，包括确认、计量、记录和报告。 狭义的会计循环是从会计记录的角度理解会计循环，从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告。 2、会计循环的基本步骤： 初次确认、入账、过账、结账、编制调整前的试算平衡表、编制期末调整分录并过账、编制调整后的试算平衡表、编制正式的财务报告。第三章 会计科目与账户第一节 会计科目一、会计科目的含义 会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。 所以，会计科目也是对会计要素进行分类所形成的具体项目。 会计要素与会计科目二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。 三、按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：四、会计科目的级次1.总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）第 17 页 共 62 页 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定2.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款 沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置第二节 会计账户一、会计账户的含义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。二、会计科目与会计账户的联系设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容，即会计科目仅仅是账户的名称；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料，是具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。即：会计账户不仅有名字，还有结构。 会计账户与会计科目的相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。 三、账户的格式 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。我国手工记账的账户格式（以原材料为例）如下： 账户的基本结构1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 账户的基本结构 账户的基本结构分为两方：左方和右方，一方登记增加额，另一方登记减少额。至于在左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所采用的记账方法和账户性质。 无论采用何种记账方法，何种性质的账户，左右两方的增减意思是相反的，左方记增加，右方就登记减少，反之亦然。 在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方” 。这里借贷只是一种记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化，不能仅从汉字的字面意思去理解它。第 18 页 共 62 页2.账户基本结构的简化形式 T 形账户 3.会计账户能够提供的金额指标 账户的基本结构是由四个金额组成：期初余额、本期发生额、本期减少额、期末余额。本期期末余额就是下期期初余额。 账户中四个金额的基本关系： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额四、账户的分类 账户一般可以按照三条标准分类： 1、按照会计要素分类 2、按照提供指标的详细程度分类 3、其他分类（一）按照会计要素分类 1、反映资产的账户，如“库存现金”、 “银行存款”、 “应收账款” 、 “其他应收款”、 “原材料”、 “库存商品”、 “固定资产”、 “累计折旧”等。 2、反映负债的账户，如 “应付账款”、 “预收账款”、 “银行借款” 、 “应交税费”、 “应付股利”等。 3、反映所有者权益的账户，如 “实收资本”、 “公积金”、 “本年利润” 、 “利润分配”等。 4、反映损益的账户，如 “主营业务收入”、 “营业外收入”等。 5、反映成本费用的账户，如 “生产成本”、 “制造费用”等。 可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。（二）按照提供指标的详细程度分类 1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能提供某一具体内容的总括核算指标。一级账户是基础，是核心。 2、明细分类账户。是对企业某一经济业务进行的明细核算的账户，它能够提供某具体经济业务的明细核算指标。 二者之间是统驭和具体化的关系。比如： （三）其他分类 1、资产负债表账户和利润表账户。 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户； 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。 2、表内账户和表外账户。 以上介绍的都是表内账户； 产权归属不在于企业本身，但是企业要对其负责的账户是表外账户。 3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。 （亦即虚账户） 研究账户分类的目的是进一步认识账户。 举例来说：某类原材料是什么账户？ 正确的答案为： 按照会计要素分类为反映资产的账户； 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；第 19 页 共 62 页 按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。 这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理单式记账法和复式记账法 记账方法：单式记账和复式记账 （一）单式记账法：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。强调现金、银行存款的收付以及欠人和人欠的结算，其他财产不被重视 特点： 1、没有一套完整的账户体系； 2、账户之间的记录一般没有直接的联系； 3、由于账户之间没有“ 对应关系”所以，账户之间也没有数字平衡关系。 缺点：不能全面、具体地反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。（二）复式记账法： 复式记账法：是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 （产生于 15、16 世纪） 特点： 1、需要设置一套完整的账户体系； 2、对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个以上的账户中同时登记； 3、账户之间有对应关系和数字平衡关系。 优点：能够全面系统地反映每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动，了解经济活动的过程和结果；有利于进行试算平衡，检查账户记录的准确性，是一种科学的记账方法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以 “借” 、 “贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加 ”或“减少” 。二、借贷记账法的理论基础 理论基础是会计等式：“资产负债所有者权益” 该等式揭示的内容： 1、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系 2、各会计要素增减变化的相互联系 3、等式有关因素之间是对立统一的关系。 数量平衡关系、增减变化相互联系、对立统一关系贯穿借贷记账法的始终。 会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金 10 万元，其中 6 万元有所有者投入，4 万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。第 20 页 共 62 页三、记账符号和账户结构 （一）记账符号 记账符号 借贷记账法为 “借”、 “贷”二字。主要作用 表示“增加 ”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方） 贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。（二）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。1、资产、负债和所有者权益账户的结构 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 本期增加发生额总是登记在期初数相同的方向，本期减少发生额总是登记在期初数相反的方向。 （1）在资产类账户中，账户的借方登记期初余额和本期增加发生额，账户的贷方登记其本期减少发生额，在正常情况下，期末余额在借方。 （2）在负债类和所有者权益类账户 中，账户的贷方登记期初余额和本期增加发生额，账户的借方登记本期减少发生额，在正常情况下，期末余额在贷方。 （3）在收入类账户中，收入的增加额记在贷方，收入的减少额记在借方，期末将净收入（收入账户的贷方发生额减去借方发生额的差额）转入利润账户。经结转后，收入账户一般没有期末余额。 （4）在费用类账户中，费用的增加额记在借方，费用的减少额记在贷方，期末将费用账户的借方发生额减去贷方发生额的差额转入利润账户。费用账户一般也没有期末余额。 （5）在利润