增值税业务活动中应税票据的处理技巧

淘税网 1增值税业务活动中应税票据的处理技巧 经 2010年 12月 8日国务院第 136次常务会议通过修订， 2010年 12月 20日颁布，并自2011年 2月 1日起施行实施的 中华人民共和国发票管理办法 （中华人民共和国国务院令第 587号） 第二条规定：在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。基本法规： 淘税网 2经 2011年 1月 27日国家税务总局第 1次局务会议审议通过， 2011年 2月 14日颁布，并自 2011年 2月 1日起施行的 中华人民共和国发票管理办法实施细则 （国家税务总局令第 25号）：第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。第二十七条 开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明 “作废 ”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明 “作废 ”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。增值税业务活动中应税票据的处理技巧 淘税网 3国家税务总局 关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 (国税函 2006 1279号 )规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票。增值税业务活动中应税票据的处理技巧 淘税网 41、 发票的作废与重开技巧发票的作废与重开技巧1.1 发票作废的前提条件发票作废的前提条件根据国税发根据国税发 2006 156号第二十条规定号第二十条规定 ,作废条件应同时满足：作废条件应同时满足：1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2、销售方未抄税（报税前用、销售方未抄税（报税前用 IC卡或者卡或者 IC卡和软盘抄取开票数据电文）并卡和软盘抄取开票数据电文）并且未记账；且未记账；3、购买方未认证或者认证结果为、购买方未认证或者认证结果为 “纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符 ”、 “专用发票代专用发票代码、号码认证不符码、号码认证不符 ”。一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按 “作废作废 ”处理，在纸质专用发处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明票（含未打印的专用发票）各联次上注明 “作废作废 ”字样，全联次留存。字样，全联次留存。 增值税业务活动中应税票据的处理技巧 淘税网 5增值税业务活动中应税票据的处理技巧 1.2 购买方可要求销售方重新开具专用发票的情况购买方可要求销售方重新开具专用发票的情况 根据国税发根据国税发 2006 156号规定，允许销售方重新开具专用发票的情况：号规定，允许销售方重新开具专用发票的情况：1、无法认证。指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证、无法认证。指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。结果。2、纳税人识别号认证不符。指专用发票所列购买方纳税人识别号有误、纳税人识别号认证不符。指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。3、专用发票代码、号码认证不符。指专用发票所列密文解译后与明文、专用发票代码、号码认证不符。指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。的代码或者号码不一致。 淘税网 6增值税业务活动中应税票据的处理技巧 2、红字发票的开具技巧、红字发票的开具技巧根据根据 实施细则实施细则 的规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税的规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。额不得从销项税额中扣减。根据国税发根据国税发 【 2006】 165号和国税发号和国税发 【 2007】 18号的规定：号的规定：自自 2007年年 4月月 30日后，日后， 增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下，视不同情况分别按以下 五种五种 情况处理：情况处理： 淘税网 72.1 因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的1、由购买方填报、由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单 （以下简称申请单）一式两（以下简称申请单）一式两联，第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存联，第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存 ；并在申请单上填写具；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息；体原因以及相对应蓝字专用发票的信息； 申请单申请单 应加盖一般纳税人财务专用章。应加盖一般纳税人财务专用章。购买方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的购买方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的 通通知单知单 一并作为记账凭证。一并作为记账凭证。 2、主管税务机关审核后出具、主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 （以下简称通知（以下简称通知单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存、第三联由购买方留存；、第三联由购买方留存； 通知单通知单 应加盖主管税务机关印章；并与应加盖主管税务机关印章；并与 申请单申请单 一一一一对应。对应。 3、销售方凭购买方提供的、销售方凭购买方提供的 通知单通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与负数开具。红字专用发票应与 通知单通知单 一一对应。一一对应。 4、 通知单通知单 应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。增值税业务活动中应税票据的处理技巧 淘税网 8增值税业务活动中应税票据的处理技巧 2.2 购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的票未经认证的1、由购买方填报、由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单 （以下简称申请单）一式两联，（以下简称申请单）一式两联，第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存 ；并在申请单上填写具体原；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息；因以及相对应蓝字专用发票的信息； 申请单申请单 应加盖一般纳税人财务专用章。购买应加盖一般纳税人财务专用章。购买方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的 通知单通知单 一并作为记账凭证。一并作为记账凭证。 2、主管税务机关审核后出具、主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 （以下简称通知（以下简称通知单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存、第三联由购买方留存；、第三联由购买方留存； 通知单通知单 应加盖主管税务机关印章；并与应加盖主管税务机关印章；并与 申请单申请单 一一一一对应。对应。 3、销售方凭购买方提供的、销售方凭购买方提供的 通知单通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与负数开具。红字专用发票应与 通知单通知单 一一对应。一一对应。 4、 通知单通知单 应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。 淘税网 9增值税业务活动中应税票据的处理技巧 2.3 因开票有误购买方拒收专用发票的因开票有误购买方拒收专用发票的1、由销售方在专用发票认证期限内向主管税务机关填报、由销售方在专用发票认证期限内向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申开具红字增值税专用发票申请单请单 （以下简称申请单）一式两联，第一联由销售方留存；第二联由销售方主管税（以下简称申请单）一式两联，第一联由销售方留存；第二联由销售方主管税务机关留存务机关留存 ；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料；由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料； 申请单申请单 应加盖一般纳税人财务专用章。应加盖一般纳税人财务专用章。2、主管税务机关审核后出具、主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 （以下简称通知单（以下简称通知单）；）； 通知单通知单 应加盖主管税务机关印章；并与应加盖主管税务机关印章；并与 申请单申请单 一一对应。一一对应。 3、销售方凭、销售方凭 通知单通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与字专用发票应与 通知单通知单 一一对应。一一对应。 4、 通知单通知单 应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。 淘税网 10增值税业务活动中应税票据的处理技巧 2. 4 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的1、由销售方在开具有误专用发票的、由销售方在开具有误专用发票的 次月内次月内 向主管税务机关填报向主管税务机关填报 开具红字增值税专开具红字增值税专用发票申请单用发票申请单 （以下简称申请单）一式两联，第一联由销售方留存；第二联由销售（以下简称申请单）一式两联，第一联由销售方留存；第二联由销售方主管税务机关留存方主管税务机关留存 ；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料， ； 申请单申请单 应加盖一般纳税人财务专用章。应加盖一般纳税人财务专用章。2、主管税务机关审核后出具、主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 （以下简称通知单（以下简称通知单）；）； 通知单通知单 应加盖主管税务机关印章；并与应加盖主管税务机关印章；并与 申请单申请单 一一对应。一一对应。 3、销售方凭、销售方凭 通知单通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与字专用发票应与 通知单通知单 一一对应。一一对应。 4、 通知单通知单 应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。 淘税网 11增值税业务活动中应税票据的处理技巧 2. 5 发生销货退回或销售折让的发生销货退回或销售折让的1、由购买方填报、由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单 （以下简称申请单）一式两（以下简称申请单）一式两联，第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存联，第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存 ；并在申请单上填写具；并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息；体原因以及相对应蓝字专用发票的信息； 申请单申请单 应加盖一般纳税人财务专用章。应加盖一般纳税人财务专用章。购买方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的购买方不作进项税额转出处理，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的 通通知单知单 一并作为记账凭证。一并作为记账凭证。 2、主管税务机关审核后出具、主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 （以下简称通知（以下简称通知单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存单）一式三联，第一联由购买方主管税务机关留存、第二联由购买方送交销售方留存、第三联由购买方留存；、第三联由购买方留存； 通知单通知单 应加盖主管税务机关印章；并与应加盖主管税务机关印章；并与 申请单申请单 一一一一对应。对应。 3、销售方凭购买方提供的、销售方凭购买方提供的 通知单通知单 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具；开具红字专用发票后，将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机负数开具；开具红字专用发票后，将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。红字专用发票应与关备案。红字专用发票应与 通知单通知单 一一对应。一一对应。 4、 通知单通知单 应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。 淘税网 12增值税业务活动中应税票据的处理技巧 税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照前述一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。 3、 发票丢失后的处理 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 ，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 ，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。 淘税网 13增值税业务活动中应税票据的处理技巧 案例 1： 我集团的北京公司收到客户开立的增值税发票 3张，发票的开立日期为2006年 11月 20日 -21日，发票寄到北京时已经是 2007年 2月 22日了，故这三张发票已经超过了进项税额的可抵扣期限，无法进行抵扣。北京公司要求将过抵扣期的发票退还给客户并请客户予以换开，以便进行进项税的抵扣。但是客户回复当地的税务机关（分别为上海和昆山）要求购货方的税务机关开立无法抵扣证明才能予以换开。北京公司与自己的税务机关联系后，得到此种情况不属于开立证明的范畴，而客户与自己的税务机关沟通后，答复此种情况必须由购货方的税务机关开立证明才行，双方一直僵持不下导致至今这三张发票仍无法处理。 双方的争议在于国家税务总局颁发的：国税发 2006156号及国税发 200718号两个文件。上海和昆山的税务机关依据这两个发文要求开立证明，北京的税务机关认为这两个发文中未涉及过抵扣期发票换开这类情况，故不能作为开立证明的依据，应按原有的方法进行操作（直接退还给客户，予以换开）。如此情况究竟该如何解决 ？ 淘税网 14增值税业务活动中应税票据的处理技巧 国家税务总局在线专家回复： 依据 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （国税发 200718号）的规定，对 2006年开具的专用发票，在 2007年 4月 30日前，可按照原规定开具红字专用发票，北京公司可凭主管税务机关开具的 “进货退出或索取折让证明单 ”，将发票原件退回销货方，由销货方依据 “证明单 ”和退回发票原件开具红字专用发票。但由于已经超过上述规定期限，北京主管税务机关不能开具 “证明单 ”。 案例分析：焦点在于 1、已经超过抵扣认证期限； 2、跨越两个法规文件的规定时点案例启示：1、应当在认证其期内获得并认证专用发票2、关注新法规的变化并采取适时应对措施3、加强发票管理和与客户的信息沟通 淘税网 15增值税业务活动中应税票据的处理技巧 4、发票的保管根据国税发 【 2006】 156号规定，未按规定保管专用发票和专用设备情况： 设专人保管专用发票和专用设备； 未按税务机关要求存放专用发票和专用设备； 未将认证相符的专用发票抵扣联、 认证结果通知书 和 认证结果清单 装订 成册； 未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。5、 发票的缴销 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。 主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。 专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按 “V”字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。 淘税网 16增值税业务活动中应税票据的处理技巧 6、 新版增值税普通发票的防伪与鉴别2008年底，北京市启用新版普通发票。新版普通发票在不突破普通发票现行工本费的基础上，使用无碳彩纤纸和干式纸印制普通发票，并配合普通发票查询系统的开通，拟在普通发票上采用丝网印刷工艺加印密码和条码（即将开通）。采用多种防伪措施，提升普通发票防伪手段，提高发票管理水平，同时大大方便纳税人及社会公众查询发票真伪。6.1 调整发票防伪措施（一）取消的原防伪措施1取消原手工版发票使用的水印纸2取消镂空京国税字样3取消使用光致变油墨印制古币图案4取消使用荧光油墨印制发票号码 淘税网 17增值税业务活动中应税票据的处理技巧 6.2 新版增值税普通发票防伪措施1、 采用解析度为 240dpi的数字喷码系统印制发票号码，使用放大镜观看，号码是由若干的点组成。2、采用新型防伪纸印制普通发票（ 1）无碳彩纤纸使用增值税专用发票上使用的防伪彩色纤维纸印制北京市商业企业专用发票，此纸为国家专利产品。方便公众识别，也可通过专用设备识别。（ 2）干式纸使用国家税务总局批准的干式复写纸印制北京市工业企业专用发票、北京市粮食销售统一发票、北京市免税农产品收购凭证、北京市废旧物资专用收购凭证、北京市汽车维修业专用发票、北京市粮食收购统一发票、北京市修理、修配业专用发票、北京市集贸市场专用发票。此纸为专利产品，开具发票字迹一次性转移，可有效杜绝大头小尾虚开发票现象的发生。（ 3）无碳纸使用普通无碳纸印制北京商业零售发票（卷票）、北京商业零售发票（平推票）。机动车销售统一发票（电脑版）、二手车销售统一发票（电脑版）、税务机关代开统一发票电脑版发票、北京市工商企业出口专用发票继续保留现用纸张。（ 4）新版普通发票不需垫用复写纸 淘税网 18二、增值税业务活动中应税票据的处理技巧 3浮雕印刷工艺印制京国税字样4保留国家税务总局指定使用荧光防伪墨印制发票监制章7 、普通发票的其他注意事项7.1 2008年底停止销售北京市工商企业资金往来专用发票依照 中华人民共和国发票管理办法 的有关规定，对纳税人发生的经营性行为，收款方应当向付款方开具发票。对纳税人发生的非经营性行为，可以使用上级单位自制的划拨单据或企业自制的证明单据。7.2 旧版发票使用问题 旧版发票使用期到 2009年 12月 31日，采用自然过渡的方式启用新版发票，新版发票自 2008年 11月份起陆续向纳税人销售。7.3新版发票不再印制有效期限 淘税网 19二、增值税业务活动中应税票据的处理技巧 8、 善意取得增值税发票的处理国税发国税发 2000 187号规定，号规定， 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。 纳纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。追缴其已抵扣的进项税款。 国税函国税函 2007 1240号规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追号规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条 “纳税人未按照规定期限缴纳税纳税人未按照规定期限缴纳税款款 ”的情形，不适用该条的情形，不适用该条 “税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金收滞纳税款万分之五的滞纳金 ”的规定。的规定。虚开代开发票的处理与后果？虚开代开发票的处理与后果？国税发国税发 1997 134号规定，受票方利用他人虚开的发票、购货方从销售方取号规定，受票方利用他人虚开的发票、购货方从销售方取得第三方开具发票或销货地以外取得发票申报抵扣税款的，按偷税论处。得第三方开具发票或销货地以外取得发票申报抵扣税款的，按偷税论处。 淘税网 20二、增值税业务活动中应税票据的处理技巧 9、 增值税发票成本分析假设商业企业购进货物开具发票的价格为 M，开具普通发票的价格为 P,不开票价格为 V，则二者之间的税收与成本关系分析如下：开具增值税专用发票 ,可抵扣进项税额 =M/(1+17%)17%=0.1453M计入可以税前扣除的成本 =M-14.53%M=0.8547M开具普通发票可以抵扣进项税额为 0元，但可以税前扣除 M元，少缴企业所得税 0.0364M元因为可以税前扣除成本导致少缴企业所得税 =0.8547M 25%=0.2137M结论：1、开具普通发票而不开具增值税专用发票时，当 P （ 1-0.1089） M，当 P0.8911M时有利。2、不开具发票时，即进项税额和所得税均应由采购方承担，则当 V （ 1-0.359） M，即当 V 0.641M时有利。同时还应当考虑无正式发票带来的财务风险。 淘税网 211、防止产生滞留票增值税转型后，一般纳税人购进机器设备等固定资产的进项税额允许从销项税额中抵扣，而个人消费应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，以及房屋、建筑物等不动产被排除在允许抵扣范围之外。需要提醒纳税人关注的是，不管购进的固定资产能否抵扣进项税额，一般纳税人均应当在购进固定资产取得专用发票后，到主管国税机关进行认证，防止产生滞留票。2、注意开具专用发票的时间纳税人务必按规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后，如采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天；采用交款提货结算方式的为收到货款的当天；采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天；将货物交付他人代销的为收到委托人送交的代销清单的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的为货物移送的当天；将货物分配给股东的为货物移送的当天。 第一部分 总 结 淘税网 223、注意发票使用期限凡经认定为一般纳税人的企业，必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票。非防伪税控系统开具的增值税专用发票不得申报抵扣进项税额。正常经营的一般纳税人领用增值税专用发票虽然没有规定使用期限，但被取消一般纳税人资格的纳税人必须及时缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联；一般纳税人发生转业、改组、合并、分立、联营等情况，也必须在变更税务登记的同时，缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联。4、注意抵扣期限一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票申报抵扣时间仅限于当月，且必须在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额，否则不予抵扣。对于上月认证通过的专用发票如果上月没有申报抵扣，通常情况下在本月是不能抵扣进项税额的。一般纳税人将外购货物作为实物投资入股，或是无偿赠送给他人，如果被投资者或是受赠者是一般纳税人，可按规定开具增值税专用发票给被投资方，或者根据受赠者的要求开具专用发票。 第一部分 总 结 淘税网 235、关注不能开具增值税专用发票的行为零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用品）、化妆品等消费品不得开具专用发票的规定仅限制商业企业一般纳税人，这里不包括工业企业一般纳税人。需要注意的是，法律法规另有规定的除外，销售货物或者应税劳务适用免税规定销售货物或者应税劳务适用免税规定小规模纳税人销售货物或者应税劳务。小规模纳税人销售货物或者应税劳务。 小规模纳税人没有领购使用开具增值税专用发票的权利，如需要开具专用发票的，可按规定向主管税务机关申请代开。小规模纳税人申请代开专用发票时，应填写代开专用发票缴纳税款申报单，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费；实行定期定额征收方法的小规模纳税人在正常申报情况下申请代开增值税专用发票，如每月开票金额大于应征增值税税额的，应以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据；如每月开票金额小于应征增值税税额的，则按应征增值税税额数征收税款。向消费者个人销售货物或者应税劳务向消费者个人销售货物或者应税劳务提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程 第一部分 总 结 淘税网 246、重视已丢失发票的处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 ，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，