外贸会计实务第02章外汇业务会计

第二章 外 汇业务 会计知识目标v 1了解外 汇 的概念、特征、分 类 及其作用。v 2了解 汇 率的概念、 标 价方法和分 类 。v 3了解外 汇账户 的开立条件、开立程序和外 汇账户 的管理。v 4熟悉外 汇业务 的内容、核算程序及 账户设 置。v 5熟悉 汇兑 差 额 的概念、 产 生条件和 结转 方法。v 6掌握外 汇兑换业务 、外 汇购销业务 、外 汇 借款 业务 、接受外 币资 本投 资 的会 计 核算以及期末 汇兑 差 额 的 计 算和调 整。第二章 外汇业务会计第一 节 外 汇 概述第二 节 外 汇业务 的会 计 核算一、外汇v 随着国 际 交往不断 扩 大，世界 贸 易的日益 频 繁，人们 在生活和工作中遇到最多的一个名 词 就是外 汇(Foreign Exchange)。一般人 认为 ，外 汇 就是外国货币 。事 实 上外 汇 与外国 货币 是有区 别 的。(一 ) 外汇的概念(二 ) 外汇的特征(三 ) 外汇的分类(四 ) 外汇的作用(一 )外汇的概念外 汇 是 “国 际汇兑 ”的 简 称，是指以外 币 表示的金融 资产 ，可用作国 际 清 偿 的支付手段。根据国 际货币 基金 组织 的解 释 ， “外 汇 是 货币 行政当局 (中央 银 行、 货币 机构、外 汇 平准基金 组织 及 财 政部 )以 银 行存款、 财 政部 库 券、 长 短期政府 债 券等形式所保有的在国 际 收支逆差 时 可以使用的 债权 。其中包括由于中央 银 行 间 、政府 间协议而 发 行的在市 场 上不流通的 债 券，而不管它是以 债务 国货币还 是 债权 国 货币 表示。 ”(二 )外汇的特征(三 )外汇的分类(1) 按外 汇兑换 限制的程度不同，可分 为 自由外 汇 和 记账 外 汇 两种。(2) 按外 汇 来源和用途不同，可分 为贸 易外 汇 和非 贸 易外 汇 。(3) 按交割期限的不同，可分 为 即期外 汇 和 远 期外 汇 。(四 )外汇的作用(1) 外 汇 是国 际间 清 偿债权 与 债务的工具。(2) 外 汇 能加速 资 金在国 际间 周 转 的速度，从而促 进 投 资 活 动 与 资 本移动 ，并且能及 时调节 各地区的 资 金供求，有利于国 际经济 交易的 发 展。(四 )外汇的作用(3) 外 汇 作 为 清 偿债权债务 的支付手段，使国 际间 信用增加， 资 金融通的范 围扩 大，从而促 进 了国 际贸 易的 发展。(4) 外 汇 可以使各国的 购买 力相互 转换 。外 汇 是用一国 货币兑换 成另一国 货币 作 为 支付手段，即等于将一国 购买 力 转换 成他国的 购买 力，从而 扩 大了商品流通的范 围 和速度。二、汇率(一 ) 汇 率的概念(二 ) 汇 率的 标 价方法(三 ) 汇 率的分 类(一 )汇率的概念汇率，也称 “外汇行市或汇价 ”，是一国货币兑换成另一国货币的比率，也就是以一种货币表示的另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币兑换其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。(二 )汇率的标价方法v 确定两种不同 货币 之 间 的比价，先要确定用哪个国家的 货币 作 为标 准。由于确定的 标 准不同，于是 产生了几种不同的外 汇汇 率 标 价方法。国 际 上通常采用的 标 价方法主要有直接 标 价法和 间 接 标 价法。(2) 间接标价法。间接标价法，是以一定单位 (如 1个单位 )的本国货币为标准，折算成若干单位的外国货币的标价方法。(1) 直接标价法。直接标价法，是以一定单位 (1、 100、 1 000、 10 000)的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。(三 )汇率的分类(1) 从 银 行 买卖 外 汇 的角度划分， 汇 率可分 为买 入汇 率、 卖 出 汇 率、中 间汇 率和 现钞汇 率。 买 入 汇 率。又叫外 汇买 入价，是 银 行从客 户 或其他银 行 买 入外 汇时 所使用的 汇 率。 卖 出 汇 率。又叫外 汇卖 出价，是 银 行向客 户 或其他银 行 卖 出外 汇时 所使用的 汇 率。 中 间汇 率。又称中 间 价，是 买 入价与 卖 出价的算 术平均数，即中 间 价 =(买 入价 +卖 出价 )/2。 现钞汇 率。是 银 行 买卖 外 汇现钞时 所使用的 汇 率。(三 )汇率的分类(2) 从 汇 率是否 变动 角度划分， 汇 率分 为 固定 汇 率和浮 动汇 率。 固定 汇 率，是指两国 货币 的 汇 率基本固定，或 汇率的波 动 被限制在一定的幅度之内。例如，人民 币 曾对 美元采用固定 汇 率；港 币兑 美元采用 联 系 汇 率，即 规 定美元 汇 率在一定的幅度内波 动 。 浮 动汇 率，是指 对汇 率不加以固定，也不 规 定上下波 动 的幅度，完全根据外 汇 市 场对 外 汇 的供求情况来决定的 汇 率。外 币 供 过 于求 时 ，外 币贬值 ，本币 就升 值 ，外 币 的 汇 率下跌；外 币 供不 应 求 时 ，外币 升 值 ，本 币 就 贬值 ，外 币 的 汇 率上 涨 。三、外汇账户的开立与管理外汇账户的开立条件01外汇账户的开立程序02外汇账户的管理03(一 )外汇账户的开立条件v 符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇 管理局及其分支局申 请 开立 经 常 项 目外 汇账户 。境内机构是指中 华 人民共和国境内的国家机关、企事 业单 位、社会 团 体、部 队 等，包括外商投 资 企 业，但不包括金融机构。v 法 规 依据 境内机构 经 常 项 目外 汇账户 管理 实 施 细则 。(1) 经权力管理部门核准，或备案具有涉外经营权，或有经常项目外汇收入。(2) 具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。(二 )外汇账户的开立程序(1) 写出开立外 汇账户 的申 请报 告。(2) 准 备 必需的材料。企事 业单 位持工商行政管理部门颁发 的 营业执 照；社会 团 体持民政部 门颁发 的社 团 登 记证 ；其他 单 位持国家授 权 机关批准成立的有效批件；外商投 资 企 业 持外 汇 管理部 门 核 发 的 外商投 资 企 业 外 汇 登 记证 ；向境外借款、 发 行外币债 券的 单 位持外 汇 管理部 门 核 发 的 外 债 登 记证 或者 外 汇 (转 )贷 款登 记证 。(3) 填写 国家外 汇 管理局开立外 汇账户 申 请书 。(4) 经 外 汇 管理部 门 批准后，在开 户 金融机构开立外 汇账户 。开 户 金融机构 为 境内机构开立外 汇账户后，在开 户 回 执 上注明 账 号、 币 种和开 户 日期，并加盖金融机构戳 记 。(二 )外汇账户的开立程序(5) 境内机构凭开 户 回 执 向外 汇 管理部 门领 取 外汇账户 使用 证 ，并按 规 定 认 真填写外 汇账户 的用途、 币 种、收支范 围 及使用期限等。(6) 经 外 汇 管理部 门对 外 汇账户 使用 证 审 核无误 、盖章后， 发给 境内机构，外 汇账户 即生效。(7) 境内机构因 经营 需要在注册地以外开立 经 常 项目外 汇账户 的， 应 当向注册地外 汇 管理部 门备 案，持注册地外 汇 管理部 门 的 “异地开 户备 案件 ”及 规 定的材料向开 户 所在地外 汇 管理部 门 申 请 ，凭开 户 所在地外 汇 管理部 门 核 发 的 “账户 开立核准件 ”，到开户 金融机构 办 理开 户 手 续 。(三 )外汇账户的管理v (1) 企 业应严 格按 外 汇账户 使用 证 中注明的用途、 币 种、收支范 围 及使用期限等收支外 汇 。v (2) 不得出租、出借或者串用外 汇账户 ，不得利用外汇账户 非法代其他 单 位或个人收付、保存或者 转让外 汇 。v (3) 除外商投 资 企 业 的境外投 资 者和 驻华 机构外，其他 单 位的外 汇账户 按 规 定关 闭时 ，其外 汇 余 额必 须 全部 结汇 。v (4) 要正确核算外 汇 ，建立 严 格的内部外 汇 收支管理制度，定期与外 汇 开 户银 行 进 行核 对 。v (5) 企 业 要自 觉 接受外 汇 管理部 门 的 监 督 检查 ，包括 对 外 汇账户 的年 检 及不定期 检查 。第二章 外汇业务会计第一 节 外 汇 概述第二 节 外 汇业务 的会 计 核算一、外汇核算概述(1) 外 汇业务 的内容。 外 汇兑换业务 ，即一种 货币兑换为 另一种 货币 的 业务 。 外 汇购销业务 ，即企 业购买 或 销 售以外 币计 价的商品和 劳务 的 业务 。一、外汇核算概述(1) 外 汇业务 的内容。 外 汇 借款 业务 ，即从 银 行或其他金融机构取得外 币 借款以及归还 借款的 业务 。 接受外 币资 本投 资业务 ，即投 资 人以外币 作 为资 本投入企 业的 业务 。一、外汇核算概述(2) 外 汇业务 的核算内容。 外 汇业务发 生 时 外 汇 金 额 折算及相关 处 理。 外 汇业务 引起的外 币债权债务 因市 场汇 率 变动 所 产 生的外币 折算差 额 的 处 理。一、外汇核算概述(3) 外 汇业务 的核算程序。发 生外 汇业务时 ， 对 外 币账户应 采用复 币记账 ，既要将外 汇 金 额 登 记 入 账 ，同 时 也要将外 汇 金 额 折算成 记账 本位 币 金 额 入 账 。入 账汇 率可以采用即期汇 率或即期 汇 率的近似 汇 率。会 计 期末 (月末、季末或年末 )对 各外 币账户 的期末余 额 ，按照期末的市 场汇 率折算 为记账 本位 币 ，并将折算后的 记账 本位 币 金 额 与 账 面上的 记账 本位 币金 额 之 间 的差 额 确 认为汇兑损 益。一、外汇核算概述(4) 外 汇业务 核算的 账户设 置。外 汇货币资 金 类账户外 汇结 算的 债权账户外 汇结 算的 债务账户二、外汇业务的会计核算1 外汇兑换业务的会计核算2 外汇购销业务的会计核算3 外汇借款业务的会计核算4 按受外币资本投资的会计核算5 汇兑差额的计算和调整(一 )外汇兑换业务的会计核算123企 业卖 出外 汇业务 的会 计处 理企 业买 入外 汇业务 的会 计处 理不同 币 种外 币 互相 兑换 的会 计处 理(二 )外汇购销业务的会计核算企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照交易发生日的即期汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币金额记账，以确定购入原材料等货物的入账价值，同时按照外汇的金额及汇率登记有关外币账户。企业向境外销售商品取得货款或债权，按照交易发生日的即期汇率将外汇销售收入折算为人民币金额入账，以确定外销商品的入账价值，同时按照外汇的金额及汇率登记有关外币账户。(三 )外汇借款业务的会计核算外 贸 企 业 向可以 办 理外 汇 借款的金融机构申 请 外 汇借款的种 类 目前有外 汇现汇贷 款、外 汇转贷 款、外汇质 押 贷 款、外 汇 打包 贷 款和 备 用信用 证 担保 贷 款等， 贷 款的 币 种主要有美元、欧元、日元、港 币 和英 镑 等。外 汇现汇贷 款在整个外 汇贷 款中占有很大的比重，它是外 贸 企 业 在 经营进 出口 业务 中普遍 选择 的融资 方式之一。外 汇现汇贷 款的种 类 既包括短期 贷 款，也包括中 长期 贷