李占国 财务会计学 习题集 第三章 题目带答案

第三章 应收款项 一、单项选择题（一）要求：下列各小题的 4 个备选答案中，只有 1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（ ） ”内。（二）题目：1、超过承兑期收不回的应收票据，应转作或冲减（ A ） 。A、应收账款 B、坏账准备 C、管理费用 D、营业收入 2带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ） 。A、财务费用 B、管理费用 C、营业费用 D、其他业务收入3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ） 。A、应收账款 B、应收票据 C、应付票据 D、银行存款4在我国，应收票据是指（ B ） 。A、支票 B、商业汇票 C、银行汇票 D、银行本票5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ） 。A、 “应付账款”账户核算 B、 “其他应收款”账户核算 C、 “应收账款”账户核算 D、 “预收账款”核算6、某企业 213 年 6 月 15 日签发了一张期限为 3 个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ） 。A、9 月 13 日 B、9 月 14 日 C、9 月 15 日 D、9 月 16 日7已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ） 。A借记“应收票据”账户，贷记 “短期借款”账户B 借记“应收票据”账户，贷记 “应收账款”账户C借记“应收账款”账户，贷记 “应付账款”账户D借记“应收账款”账户，贷记 “短期借款”账户8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ） 。A票据票面金额 B票据票面金额加上贴现息 C票据贴现净额 D票据到期值9、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ） 。A、管理费用增加 B、营业费用增加 C、财务费用增加 D 、减少营业收入10、企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ） 。A、商业折扣 B、现金折扣 C、销货折扣 D、购货折扣11、将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为（ B ） 。A、净价法 B、总价法 C、混合法 D、市价法12、下列项目中，按会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ B ） 。A购货方获得的商业折扣 B购货方获得的现金折扣D购货方放弃的现金折扣 C、购货方获得的销售折扣13下列项目中，按会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ C ） 。A购货方放弃的现金折扣 B 销售方发生的商业折扣C销售方发生的现金折扣 D购货方获得的销售折让14、如果企业将预付货款记入“应付账款”账户，在编制资产负债表时，应（ C ） 。A、以预付账款抵减预收账款的金额 B、将预付账款反映为应收账款项目C、将预付账款和应付账款分开报告 D、以预付账款抵减应付账款金额15、企业的内部单位领取备用金时，应借记的账户是（ D ） 。A应收账款 B应收票据 C预付账款 D、其他应收款16、预付账款不多的企业，可以不设置预付账款账户，而将预付的款项计入（ D ） 。A、应收账款账户的贷方 B、应付账款账户的贷方C应收账款账户的借方 D、应付账款账户的借方17、下列关于预付账款的核算，说法不正确的是（ A ） 。A、预付账款不可以计提坏账准备 B、预付账款属于资产类账户C、预付账款不多的企业，可不设置预付账款账户而将其计入“应付账款”账户的借方D、若企业把预付账款计入了应付账款，在财务报表上应将应付账款和预付账款分列【解析】：按照新准则的规定，预付账款可以直接计提坏账准备。18、企业的内部单位领取备用金时，应借记的账户是（ A ） 。A其他应收款 B应收票据 C、应收账款 D、预付账款应收账款减值的核算19坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为（ B ） 。A、间接法 B、直接转销法 C、备抵法 D、成本法20不计提坏账准备的企业在发生坏账时应借记的账户是（ B ） A库存现金 B资产减值损失 C应收账款 D银行存款21企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记的账户是（ C ） 。A.、管理费用 B、财务费用 C、资产减值损失 D、坏账准备22、采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，其坏账准备的提取是根据估计坏账率乘以会计期末的（ C ） 。A “应收账款”账户余额 B “应收账款”和“应收票据”账户余额C资产负债表中的“应收账款 ”项目金额 D “应收账款”和“其他应收款 ”账户余额之和【解析】当存在“预收账款”账户时，它与“应收账款”存在交叉关系， “预收账款”的借方发生额是“应收账款”性质；而有时“应收账款”贷方发生额是“预收账款”性质。经过对两个账户数字的分析归纳，属于“应收账款”性质的业务集中反映在资产负债表中的“应收账款”项目。23、在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，贷记“坏账准备”账户，应借记的账户是（ D ） 。A营业外收入 B 银行存款 C资产减值损失 D应收账款24、一张 8 月 26 日签发的 30 天的票据，其到期日为（ D ） 。A9 月 26 日 B9 月 27 日 C9 月 24 日 D9 月 25 日25. 某企业根据应收账款信用风险决定，坏账计提比例为年末应收账款余额的 3%。年初应收账款余额为 1 500 万元，年末应收账款余额为 2 000 万元，本期实际核销坏账 10 万元，则年末计提坏账准备的会计分录为（ A ） 。A、借：资产减值损失 25，贷：坏账准备 25 B、借：资产减值损失 15，贷：坏账准备 15C、借：资产减值损失 60，贷：坏账准备 60D、借：坏账准备 45，贷：资产减值损失 45解析：期初坏账准备账户的余额：1 5003%45（万元） ；期末坏账准备账户的余额应为：2 0003%60（万元） ；本期应计提的坏账准备 60（4510）25（万元） 。26不计提坏账准备的企业，在发生坏账时，应借记的账户是（ A ） 。A资产减值损失 B库存现金 C应收账款 D银行存款27 “坏账准备”账户在期末结账前如为借方余额，其反映的内容是（ B ） 。A提取的坏账准备 B已确认的坏账损失超出已提取坏账准备的差C已经发生的坏账损失 D收回以前已经确认并转销的坏账损失28、在下列账户中，期末可能出现贷方余额的是（ B ） 。A应收账款 B坏账准备 C银行存款 D固定资产 29、某企业 213 年 6 月 15 日签发了一张期限为 3 个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ） 。A9 月 13 日 B9 月 14 日 C9 月 15 日 D9 月 16 日30、213 年 7 月 2 日虹光企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为 1 000 万元，213 年 6 月 30 日已计利息 1 万元，尚未 计提利息 1.2 万元， 银行贴现息为 0.9 万元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ C ）元。A、9 000 B、-1 000 C、-3 000 D、-13 00031213 年 7 月 18 日，A 企业将收到的出票日为 213 年 5 月 20 日、期限为 180天、面值为 100 万元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数应为（ D ） 。A、180天 B、122天 C、120天 D、121天32、甲企业持乙企业签发的一张 90 天后到期并承兑的不带息商业汇票，票面金额为20 000 元，30 天后到银行贴现，贴现率为 l0.80%，甲企业取得的贴现金额为（ D ） 。 A20 000 元 B10180 元 C10 360 元 D 19 640 元33、销售商品一批，销售收入为 100 000 元 规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为 17%。则销货企业应收账款的入账价值应为（ A ）元。A、117000 B、115000 C、107000 D、11583034某企业于 213 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 20 000 元，规定的现金折扣条件为“210，120，n30” ，适用的增值税税率为 17，现金折扣不考虑增值税。企业于 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ A ） 。 A200 元 B0 C468 元 D234 元【解析】20 0001200（元） 。现金折扣不包含相应的应向客户收取的增值税（销项税额）的折扣。国家不会为企业负担融资费用或信贷支出。35、某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 100 000 元，给买方的商业折扣为 5，规定的付款条件为“210，n30” ，适用的增值税税率为 17，代垫运杂费 2 000 元（假设不作为计税基础） ，该公司按总价法核算时， “应收账款”账户的入账金额为 （ B ） 元。 A 、119 000 B、113 150 C、110 927 D 、117 000【解析】应收账款账户的入账金额100 000（15）（117） 2 000113 150（元） 。如果客户在 10 天内付款，则实际收到的款项为113 150100 000（15） 2111 250（元）注意，这里代垫的运杂费不计算现金折扣。【解析】商业折扣不做账务处理销售折扣作为销售收入的抵减。购货方获得的现金折扣，我国按总价法核算，作为销货方的财务费用。36、某工业企业销售的产品每件价值 120 元，若客户购买 100 件（含 100 件）以上可得到每件 20 元的商业折扣。某客户 2007 年 12 月 10 日购买该产品 200 件，按规定现金折扣条件为 210、120、n30，适用的增值税率为 17。该企业于 12 月 29 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ B ） 。A234 元 B200 元 C2 000 元 D2 340 元37A 企业于 2008 年 6 月 7 日销售商品一批给 B 企业，应收账款为 500 万元，规定的付款条件为 210、L20、n30；B 企业于 2008 年 6 月 20 日付款，A 企业实际收到的金额为（ C ） 。A500 万元 B 、490 万元 C495 万元 D485 万元38、M 公司第一年年末应收账款余额为 3 600 万元；第二年确认发生坏账损失 20 万元，当年又收回 2 万元；第二年年末应收账款余额为 4 200 万元。该公司坏账准备按照年末应收账款额的 10提取，则第二年提取的坏账准备应为（ C ） 。A 、18 万元 B.、22 万元 C、78 万元 D、62 万元【解析】第二年提取的坏账准备4 20010（3 600l0202）78（万元）39甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以下和逾期半年以上的 应收款项分别按 1、5、10估计坏账损失。该公司 213 年 12 月 31 日有关应收款项账户的年末余额及账龄如下：应收账款A 公司 2 000 万元（借方） ，逾期 3 个月；应收账款B 公司 300 万元（借方） ，逾期 8 个月。若甲公司“坏账准备”账户 213 年年初贷方余额为 60 万元，213 年确认的坏账损失为 120 万元，则甲公司 213年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额应为（ D ） 。A、45 万元 B、70 万元 C 、130 万元 D、 190 万元【解析】甲公司 213 年 12 月 31 日计提坏账准备，计人 “资产减值损失”账户的金额为：2 000530010120 60190（万元）40、某企业按销货百分比法计提坏账准备。213 年赊销金额为 500 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 6，企业在计提坏账准备前， “坏账准备”账户有借方余额 1000 元。该企业 213 年应提的坏账准备金额为（ D ） 。A 、0 B 、29 000 元 C、30 000 元 D 31 000 元【解析】该企业 213 年应计提的坏账准备金额500 00060%1 0003l 000（元）41、 某企业 213 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元， “坏账准备”科目贷方余额为 5 万元；214 年发生坏账 8 万元，发生坏账回收 2 万元。214 年 12 月 31 日应收账款余额为 120 万元（其中未到期应收账款为 40 万元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 30 万元，估计损失 2%；过期 2 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 4%；过期 3 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 6%；过期 3 个月以上应收账款为 10 万元，估计损失 10%） ，该企业上述应收账款以类似信用风险特征划分为若干组合。企业 214 年应提取的坏账准备应为（ C ） 。A、3 万元 B、4 万元 C、5 万元 D、5 万元解析：214 年 12 月 31 日“坏账准备”账户的贷方余额401%302%204%206% 1010%4（万元） ；214 年应提取的坏账准备 4（528）5（万元） 。二、多项选择题（一）要求：下列各小题的 5 个备选答案中，至少有 2 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（ ） ”内，少选、多选、错选均不符合要求。（二）题目：1、下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ACDE ）A、代购货方垫付的运杂费 B、商业折扣 C、销售货款D、代购货方垫付的保险费 E. 增值税销项税额 2、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（ ABDE ）A、收回前期应收账款 B、发生赊销商品的业务 C、收回已转销的坏账 D、结转到期不能收回的票据 E、按规定计提应收账款的坏账准备3、下列关于现金折扣与商业折扣的说法中，正确的是（ ABCDE ）A、商业折扣是指在商品标价上给予的扣除B、我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易C、现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除D、总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值E. 有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认4、资产负债表上的“应收账款”项目一般包括 （ CDE ） 。A、应收职工欠款 B、应收利息 C、计提的坏账准备D、应收赊销货款 E、应收购货单位垫付的销售商品运费5、应收账款是指或包括（ ABC ） 。A、因销售活动形成的债权 B、流动资产性质的债权 C、本企业应收客户的款项 D、本企业付出的存储保证金E、本企业付出的存出投资款6、按照现行制度规定，可以作为应收账款人账金额的项目有（ BCDE ） 。A商业折扣 B增值税销项税额 C代垫运杂费 D现金折扣 E、产品销售收入价款【解析】销项税额在没有收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；总价法核算时，现金折扣形成“应收账款”的一部分，代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分。7、关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（ BCD ） 。A、该账户贷方余额反映企业向供应单位预付的货款B、该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款C、 “预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项D、预付货款不多的企业，可以不单独设置 “预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方E、预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应 收账款” 账户的借方【解析】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。8、其他应收款的范围包括（ ABCDE ） 。A应收的各种赔款 B应向职工收取的各种垫付款 C存出保证金 D、应收的各种罚款 E、应收、暂付上级单位或所属单位的款项【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。9、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有（ BDE ）A、双倍余额递减法 B、账龄分析法 C、年数总和法 D、销货百分比法 E. 应收账款余额百分比法 10、下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方的有（ ACE ）A、按规定提取坏账准备 B、收回已确认为坏账并转销的应收账款C、当期发生的坏账损失 D、冲回多提的坏账准备 E、补提的坏账准备11、下列各项中，应计入“坏账准备”账户借方的有（ CD ） 。A、提取坏账准备 B、直接转销法下实际发生的坏账 C、冲回多提坏账准备 D、备抵法下实际发生的坏账E、收回以前年度确认并转销的坏账12、按现行企业会计制度的规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ ABCD ）A、当年发生的 B、计划对其进行重组的C、与关联方发生的 D、其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的E、当年发生的但有确凿证据证明债务单位现金流量严重不足13、一般来讲企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账（ BCDE ） 。A、未超过 2 年的应收款项 B、超过 3 年的应收款项C、债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回D、债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回E、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性很小14、采用“备抵法”核算坏账损失的特点是（ BE ） 。A、账务处理较简单 B、防止虚增企业资产 C、防止虚减企业资产D、不符合配比原则 E、符合权责发生制原则15企业采用应收款项余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备，本期以下项目应记人 “坏账准备”账户贷方的有（ BC ） 。A发生的坏账损失 B已经作为坏账核销的应收账款又收回C期末估计坏账损失与调整前“坏账准备”账户借方余额的合计金额D期末估计坏账损失小于调整前 “坏账准备”账户贷方余额的差额部分E、期末估计坏账损失与调整前“坏账准备”账户贷方余额的合计金额【解析】选项 A 发生的坏账损失应借记“坏账准备” ，贷记“应收账款” ；选项 B 的分录：借记“应收账款” ，贷记“坏账准备” ，同时借记“银行存款” ，贷记“应收账款” ，属于正确选项；选项 C 应借记 “资产减值损失” ，贷记 “坏账准备” ，属于正确选项；选项 D 应借记“坏账准备” ，贷记 “资产减值损失” ，不应选入。16坏账损失核算采用备抵法的优点是（ ABCE ） 。A、避免虚增资产 B消除虚列的应收账款 C、符合谨慎性原则D、避免虚减负债 E、使报表使用者了解企业真实的财务状况17对于带息的应收票据，企业应在中期和年终时，可以有以下几种做法（ BCDE ） 。A、一般应计提坏账准备 B、增加应收利息并增加应收票据账面价值C、一般应计提票据利息 D、增加应收利息并冲减“财务费用”账户E、金额较小的应收票据也可以不计提票据利息18企业将无息应收票据贴现时，影响票据贴现利息计算的因素有（ ABD ） 。A、票据的面值 B、票据的期限 C、票据的种类D、贴现的利息 E、票据的贴现方式19、企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ABCD ） 。A、票据的面值 B票据的期限 C企业持票天数 D贴现利率 E、资金供求关系20按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”账户核算的票据包括（ BC ） 。A银行承兑汇票 B、银行本票 C银行汇票 D商业承兑汇票 E、商业汇票三、判断题（一）要求：判断下列各命题的正误，您认为是正确的在每小题后面的“（ ） ”内划“” ；您认为是错误的在每小题后面的“（ ） ”内划“” 。着重理解其为什么 ?（二）题目： 1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”账户进行核算。 （ ）2、预付款项不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。 （ ）3、213 年 4 月 5 日，B 企业赊销产品一批，价款 100 000 元，增值税额 17 000 元，现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4 月 12 日，购货单位付款。则 B 企业应确认财务费用 1 170 元。 （ ）4、实际发生坏账损失时，应借记“坏账准备” ”账户，贷记“应收账款”账户。 （ ）5、采用直接转销法或备抵法核算发生的坏账损失，确认的标准是不同的。 （ ）6、企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”账户余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。 （ ）7、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。 （ ）8、按总价法核算的现金折扣应作为当期的财务费用处理。 （ ）9、商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而提供的债务扣除。 （ ）10、不带息票据的贴现金额一定小于票据面值，而有息票据的贴现金额则不一定小于票据面值 。 （ ）11、企业已经确认为坏账的应收账款即意味企业已放弃其追索权， 如果该应收账款又收回，应确认为营业外收入。 （ ）12净价法将销售方给予客户的现金折扣视为提供信贷获得的收入。 （ ）13用应收账款余额百分比法估计坏账损失，是根据企业本期赊销金额和估计的坏账率来计提坏账准备的方法。 （ ）14企业已贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，贴现企业应按应付票据本息转作应收账款。 （ ）15企业坏账准备提取的方法和提取的比例应由国家统一规定。 （ ）16应收票据有发生坏账的风险，一般企业应对其计提坏账准备。 （ ）17、销售商品时发生的商业折扣和现金折扣，对应收账款均产生影响 。 （ ） 【解析】商业折扣在商业交易发生时，列示在商品价目单上，购销双方是直接据以确定商品金额的，不会对应收账款产生影响。而现金折扣则因采用的方法不同（“总价法”或“净价法” ） ，可能对应收账款产生实质性影响。18不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 （ ）19企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。 （ ）20应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”账户核算。 （ ）【解析】在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计人“财务费用” ；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用” 。21企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中的流动负债项目。 （ ） 22已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （ ）23、在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。 （ ） 24企业按年末应收账款余额和一定比例计提坏账准备，在确定当年计提额时，应考量 “坏账准备 ”的余额。 （ ） 25企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则一定大于票据面值。 （ ）四、关键名词概念解释（自备习题答案用纸）（一）要求：认真理解下列关键名词概念，并将其解释要点写在自备习题答案用纸上。（二）关键名词概念：五、关键问题思考与简述 （自 备习题 答案用 纸 ）（一）要求：认真思考下列关键问题并把握其要点，然后将其简要答案写在自备习题答案用纸上。（二）题目：1.什么是应收票据？它有那几种类型？答：应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按照是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。2、应收票据贴现如何计算贴现净额？答：应收票据贴现是指持票人因急需资金，将尚未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的活动。第一步：计算到期值，不带息票据的到期值等于其面值，带息票据的到期值等于面值与利息之和；第二步：计算贴现期，贴现期为贴现日至到期日前 1 日的时期，异地的还要加 3 天的划款日期；第三步：计算贴现利息，贴现利息到期值贴现率贴现期；第四步：计算贴现净额，贴现净额到期值贴现利息。3.坏账如何确定？坏账损失如何进行核算？答：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。当企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。企业只能采用备抵法进行坏账核算。备抵法是指按期估计坏账损失，计入当期损益，并形成坏账准备金，一旦发生坏账，则直接冲减坏账准备金并同时转销相应的应收款项。4.什么是现金折扣？什么是商业折扣？它们对应收账款及其收入产生什么样的影响？答：现金折扣是指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定的时间及早付款而给予的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。商业折扣是指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。在存在商业折扣的前提下，应收账款是按扣除商业折扣以后的实际售价确认，它不在交易双方的任何一方的账上反映，因此对应收账款和营业收入均不产生影响。5.备抵法下计提坏账准备的方法有那几种？试说明各自的优缺点？答：备抵法下估计坏账准备的方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算并提取坏账准备的方法，比较简单易行，但是，估计坏账率的确定需要分析以往资料；账龄分析法虽然比较直观的表明了应收款项的估计可变现数额，但是这种方法并没有将坏账损失反映于其应属的会计期间；赊销百分比法将应收款项的发生与当期赊销业务直接联系，强调了同期收入与费用的准确配比，着眼于损益表的正确，但坏账百分比的估计要尽可能的如实反映客观情况，企业应根据情况的变化，及时修正所用的百分比；个别认定法是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法，比较符合实际和准确，但是工作量太大。五、业务计算题练习一：不带息应收票据的核算1、资料：阳光公司 213 年 2 月 28 日销售一批商品给东风公司，货款 100 000 元，增值税税率为 17。收到东风公司签发了一张金额为 117 000 元无息商业承兑汇票。2、要求：根据以上资料按照以下假设和要求进行账务处理。（1）确认收入并收到票据时：借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）假设期限分别为 4 个月和 100 天时，确认票据到期日如下：假设期限为 4 个月的票据到期日为：213 年 6 月 30 日假设期限为 100 天的票据到期日为：213 年 6 月 9 日（3）编制票据到期并收到货款的会计分录时：借：银行存款 117 000贷：应收票据商业承兑汇票 117 000（3）假设票据到期但对方无款支付时：借：应收账款 117 000贷：应收票据商业承兑汇票 117 000 （4）假设票据到期但对方无款支付，经双方协商重新签发一张期限为 3 个月的银行承兑汇票确认债权债务关系时：借：应收票据银行承兑汇票 117 000贷：应收票据商业承兑汇票 117 000练习二：带息应收票据的核算（一）资料：阳光公司于 213 年 10 月 22 日销售一批商品给乙企业，销售收入为 200 000 元，增值税额为 34 000 元，商品已经发出。乙企业交来一张金额为 234 000 元、期限为 6 个月、票面利率为 10的银行承兑汇票。（二）要求：编制阳光公司与该票据有关的账务处理。 1、确认收入并收到票据时： 借：应收票据商业承兑汇票（乙企业） 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 0002、假设：假设阳光公司认定该金额较大并与年末计提票据利息时：（1）213 年年度终了计提利息时（提示：因跨年度且金额较大应计提票据利息。可以将计提的利息借记“应收利息”账户，也可以借记“应收票据应计利息”账户。 ）：应计提的票据利息234 000 10703604 550（元）借：应收利息 4 550贷：财务费用 4 550 （2）确认票据到期日并编制票据到期收回票款金额的会计分录时：票据到期日为：214 年 4 月 22 日收回票款金额：234 000（110612）245 700（元）尚未计提的 利 息（234 000 10612）4 55011 7004 5507 150（元）借：银行存款 245 700贷：应收票据 234 000应收利息 4 550财务费用 7 150（3）票据到期，假设对方无力支付货款时（提示：将票据面值与已计提的应计利息之和转入“应收账款”账户核算，票据持有期间尚未计提的利息不再计提，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 ）：借：应收账款 238 550贷：应收票据商业承兑汇票 234 000应收利息 4 5503、假设：假设阳光公司认定该金额较小对票据利息不予计提时（提示：跨年度的带息应收票据不予计提应收利息）：（1）编制票据到期收回票款金额的会计分录：借：银行存款 245 700贷：应收票据 234 000财务费用 11 700（2）编制票据到期但对方无力支付票款的会计分录时：借：应收账款 234 000贷：应收票据商业承兑汇票 234 000练习三：应收票据背书转让的核算1、资料：（1）甲公司 213 年 6 月 1 日向 A 公司销售商品一批，价款 200 000 元，增值税 34 000 元，商品已交付 A 公司，当日收到 A 公司开出并承兑的附息商业汇票，面值 234 000 元、期限 6 个月、票面年利率为 12%。 （2）213 年 10 月 1 日，甲公司向 B 公司采购原材料价款 220 000 元，增值税税额 37 400 元，价税合计 257 400 元，材料已验收入库，当日甲公将持有的 A 公司商业汇票背书转让给 B 公司，差额部分用银行存款结算。2、要求：根据上述资料按照下列假定做出甲公司与该票据有关的下列账务处理（要求列出明细账户） 。（1）销售商品并收到票据时：借：应收票据商业承兑汇票（A 公司）234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）以背书转让票据采购原材料时（提示：背书转让商业承兑汇票时，因可能要承担承兑方到期无力支付票据款的连带责任，因而不符合应收票据这一金融资产终止确认的条件，应贷记“应付账款”账户；截止背书转让日的应计利息冲减财务费用；背书转让日的账面价值与包括增值税进项税额的购货款的差额，贷记或借记“银行存款”账户。 ）：截止票据背书转让日的应计利息234 000（10%412）7 800（元）截止票据背书转让日的账面价值234 0007 800241 800（元）转让差额241 800（220 00037 400）241 800257 40015 600（元）借：原材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 37 400贷：应付账款B公司 234 000财务费用 7 800银行存款 15 600（3）213年12月1日票据到期时：假设：假设承兑人如数付款时（提示：背书人的或有负债解除）：借：应付账款B公司 234 000贷：应收票据商业承兑汇票（A 公司） 234 000假设：假设承兑人无力支付票款时（提示：背书人的或有负债转化为实际负债。应收票据到期，这一金融资产符合终止确认的条件，将票据面值与已计提的应计利息之和，即截止票据背书转让日的账面价值，转为对承兑单位的债权，借记“应收账款”账户；同时，将前签发日至转让日的应计利息作为购买材料款的转为对供货单位的负债，转让日至到期日的应计利息不再计提，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 ）：转让日至到期日的应计利息234 000（10%212）3 900（元）应转入应收账款的金额234 0007 800241 800（元）借：应收账款A 公司 241 800 贷：应收票据商业承兑汇票（A 公司） 234 000应付账款B 公司 7 800（4）假设采购原材料，背书转让的票据为银行承兑汇票时（提示：背书转让银行承兑汇票时，不存在连带责任，因符合应收票据这一金融资产终止确认的条件，应贷记“应收票据”账户。 ）：借：原材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 37 400贷：应收票据银行承兑汇票（A 公司） 234 000财务费用 7 800银行存款 15 600练习四：无追索权应收票据贴现核算1、213 年 4 月 1 日太阳公司销售甲产品一批给 N 公司，货已发出，货款及税款为 358 000 元。太阳公司收到 N 公司签发了一张面值为 358 000 元、期限为 6 个月的无息银行承兑汇票，同日太阳公司持票向开户银行申请贴现，银行规定的年贴现率为 7.2。 根据以上资料按照以下要求进行账务处理。（1）销售商品并收到票据时：借：应收票据银行承兑汇票 358 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 58 000（2）持票向开户银行申请贴现并收到贴现款时：票 据贴现息358 0007 261212 888（元） 贴现金额358 00012 888345 112（元）借：银行存款 345 112财务费用 12 888贷：应收票据银行承兑汇票 358 0002、213 年 11 月 1 日太阳公司销售甲产品一批给 M 公司，货已发出，货款及税款为 4 680 000 元。N 公司签发了一张面值为 4 680 000 元，年利率为 9.6，期限为 6 个月的有息银行承兑汇票给太阳公司。 根据以上资料按照以下要求进行账务处理。（1）编制确认收入并收到票据时的会计分录。 借：应收票据 4 680 000贷：主营业务收入 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000（2）213 年 12 月 31 日，计提票据利息时：应计利息4 680 000921270 200（元）借：应收利息 70 200贷：财务费用 70 200（3）214 年 2 月 1 日，太阳公司持票向银行申请贴现并于同日收到贴现款，银行贴现率为 12%（提示：应确认的财务费用为票据贴息金额与应计票据利息的差额，当前者大于后者时应增加财务费用，反之，应冲销财务费用。记人“财务费用”的金额为后 4 个月未确认的利息收入与贴现息之差.）票据应计利息4 680 000（9612） 210 600（元）票 据到期值4 680 000210 6004 890 600（元）票据贴息4 890 60012312146 718（元）贴现金额4 890 600146 7184 743 882（元）应确认的财务费用146 718（210 60070 200）146 718140 4006 318（元）借：银行存款 4 743 882财务费用 6 318贷：应收票据 4 680 000应收利息 70 200练习五：有追索权应收票据贴现核算1、213 年 6 月 1 日太阳公司销售甲产品一批给 N 公司，货已发出，货款及税款为 358 000 元。太阳公司收到 N 公司签发了一张面值为 358 000 元、期限为 5 个月的不带息商业承兑汇票。太阳公司在持有该票据 2 个月后持票向开户银行申请贴现，银行规定的年贴现率为 10。 根据以上资料按照以下要求进行下列账务处理。（1）销售商品并收到票据时：借：应收票据商业承兑汇票（N 公司） 358 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 58 000（2）213 年 8 月 1 日持票向开户银行申请贴现并收到贴现款时（提示：由于商业承兑汇票到期存在不能收回票据款的风险，应收票据这一金融资产不符合金融资产终止确认的条件，应确认为负债，贷记“短期借款”账户。 ）：票 据贴现息358 000103128 950（元） 贴现净额358 0008 950349 050（元）借：银行存款 349 050财务费用 8 950贷：短期借款 358 000（3）213 年 11 月 1 日票据到期时：假设：假设承兑人足额支付票款时（提示：企业因票据贴现而产生的负债责任解除，符合金融资产终止确认的条件。 ）：借：短期借款 358 000贷：应收票据商业承兑汇票（N 公司） 358 000假设：假设承兑人无力支付票款并由贴现人偿还时（提示：票据到期符合金融资产终止确认的条件，但未收到款项应转作应收账款。同时由贴现人归还了贴现款，负债责任解除。 ）借：应收账款N 公司 358 000贷：应收票据商业承兑汇票（N 公司）358 000借：短期借款 358 000贷：银行存款 358 0002、213 年 4 月 20 日太阳公司收到 B 公司开来的一张金额为 500 000 元、期限为 6个月、票面年利率为 6%的商业承兑汇票，系 B 公司偿还前欠太阳公司的货款。同日，太阳公司持票向开户银行申请贴现，银行规定的月贴现率为 8 根据以上资料按照以下要求进行下列账务处理。（1）收到票据时：借：应收票据商业承兑汇票（B 公司） 500 000贷：应收账款B 公司 500 000（2）向银行申请贴现并收到贴现款时：票据应计利息500 000（6612） 15 000（元）票 据到期值500 00015 000 515 000（元）票据贴息515 0008624 720（元）贴现净额515 00024 720490 280（元）应确认的财务费用24 72015 0009 720（元）借：银行存款 490 280财务费用 9 720贷：短期借款 500 000（3）213 年 10 月 20 日票据到期时：假设：假设承兑人足额支付票款时（提示：企业因票据贴现而产生的负债责任解除，符合金融资产终止确认的条件。 ）：借：短期借款 500 000贷：应收票据商业承兑汇票（B 公司）500 000假设：假设承兑人无力支付票款，贴现银行遭退票，全部转作逾期贷款处理（提示：票据到期符合金融资产终止确认的条件，将原冲销了票据贴息的应计利息收入转回并冲销财务费用，将票据面值与应计利息收入之和作为应收账款处理；同时，将贴现票款原作为正常贷款处理转作逾期贷款处理。 ）借：应收账款N 公司 515 000贷：应收票据商业承兑汇票（N 公司）500 000财务费用 15