残疾人就业专题调研研究

关于残疾人就业税收政策情况的汇报（2014 年 12 月 17 日）一、残疾就业税收政策执行的总体情况财税200792 号下发后，我局高度重视，通过政策学习、政策解读、政策宣传等一系列方式落实政策。2013 年，全市地税系统为 598 户企业、2000 多户个体工商户落实了残疾人就业的税收优惠政策，企业所得税税前加计扣除 2.98 亿元，减免营业税 310 万元，减免个人所得税 900 万元,减免房产税、土地使用税 1954 万元，年均促进了 1 万余名残疾人就业，有力地支持了残疾人事业发展。政策执行中，有以下几个特点:一是减免企业所得税政策的效应优于减免营业税政策的效应。从数量上看，目前346 户次企业享受了营业税政策，598 户企业享受了企业所得税政策；从减免税金额看，企业因加计扣除减免的企业所得税（7450万元），是减免营业税金额（310 万元）的 24 倍多。二是享受政策的企业多为民政福利企业，全市享受政策的企业中，民政福利企业占了 80%以上，个别区县甚至是 100%。如 xx 区享受政策的 6户企业均为民政福利企业。三是享受政策的企业主要集中在制造业，如 sxx 享受政策的 户数中，制造业 占了 57%。四是享受营业税政策的户数主要为个体工商户，如 xx 区服务业中享受政策的2个体工商户占总户数的 13%。五是享受政策的户数及人数总体偏低，截止 2013 年底，在我局享受残疾人就业政策的企业 598 户,占企业所得税管户的 0.7%；全市残疾人就业人数为 68.67 万人，其中城镇残疾人 13.88 万人，就业率达到了 88.46%，但在地税系统享受政策的残疾人只有 12658 人，只占城镇就业残疾人的9%。二、政策存在的问题及建议（一）安置残疾人就业的人数数量和比例限制过高。目前，残疾人就业有三种形式：一是分散按比例安排残疾人就业；二是残疾人个体就业；三是残疾人集中就业。残疾人个体就业和集中就业容易达到现行政策条件，但按比例安排残疾人就业的大量单位多是中小型企业，由于单位人数不多，安排就业的残疾人数往往较少，难以达到现行政策比例和人数的双重标准。同时，企业安置 10 人的可享受流转税优惠，而安置 9 人的则不能享受流转税优惠，一人之差，天壤之别，这不仅显失税收公平，还直接挫伤了大量中小型企业安置残疾人就业的积极性。为提高中小企业吸纳残疾人就业的积极性，建议取消安置残疾人数量和比例的双重限制，只要企业安排了残疾人就业，无论数量或比例，都应按安置的平均人数给予相应的税收优惠，积极为社会营造一个公平、效率与和谐的政策环境。2009 年，财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策3问题的通知（财税200970 号）对企业所得税政策作了改变，取消了比例和人数限制，但营业税和增值税政策还未作调整，建议总局及时对营业税和增值税政策的条件作出调整，以提高分散按比例安排残疾人就业单位安置残疾人就业的积极性。（二）退还增值税或减征营业税的具体限额偏低。政策执行中，部分企业反映由于经济社会的快速发展，整个社会的工资涨幅较大，最低工资标准也水涨船高；民政福利企业既要为残疾职工缴纳各种社会保险费，又要加大残疾人上岗工作的设施投入，负担相对较重，3.5 万元的最高限额标准在制定时也未考虑物价上涨因素，已经不符合现在的客观情况。对此，建议总局将退还增值税或减征营业税的具体限额提高，同时授权地方按上年物价上涨幅度的一定比例确定每年退减金，加大对安置残人就业的企业扶持力度。（三）优惠税种较少。政策执行中，个别原安置残疾人较多的企业由于亏损，加之营业税或增值税较少，不能充分享受到多安置残疾人带来的实惠，逐渐减少了已安置的残疾人。如重庆燕丰压铸有限公司，有职工人数 96 人，其中残疾职工 31 人，占职工总人数的 32%，达到了享受增值税退税和工资加计扣除的优惠政策的条件。但由于该企业 2009 年只上缴了增值税 134,779.47 元，利润总额又为-373,450.42，企业实际享受的增值税退税远远低于其安置残疾人的成本，并且因其安置残疾人的比例不足 35%，无4法享受民政福利企业减免房产税的优惠，企业在权衡成本收益后，逐渐减少了已安置的残疾人数。为避免这种情形的出现，建议总局扩大优惠税种的范畴，当企业增值税或营业税按限额标准不足减免时，将减免的税种扩大到企业缴纳的其它税收，如资源税、房产税、城镇土地使用税等。（四）企业对增值税退税或营业税减税取得收入又征收企业所得税意见较大。财税200792 号第二条第二款规定，“对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。”但新企 业所得税法 实施后，财政部、国家税务总局下发了关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970 号）， 对此问题未作出规定。现基层执行困惑较多，如将增值税退税或营业税减税作为征税收入，计征企业所得税，对于安置残疾人就业单位来说，所享受到的税收优惠打了折扣，企业意见较大；如果仍执行财税200792 号的规定，又无明确的法律依据，存在一定的执法风险。对此，总局应尽快明确因增值税退税或营业税减税取得收入是否征收企业所得税的问题。（五）残疾人优惠各税种政策的口径不一致。营业税，财税200792 号规定，享受政策要符合“ 月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于 25%（含 25%），并且实际安置残疾人人数多于 10 人（含 10 人）。 ”企业 所得税，2009 年财税5200970 号取消了享受企业所得税政策要符合“实际安置的残疾人比例高于 1.5%，并且实际安置的残疾人人数多于 5 人”的规定。地方税，财税2010121 号）规定， “对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含 25%）且实际安置残疾人人数高于 10 人（含 10 人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。 ”而在此前，根据国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定（国税地字198815 号）第十八的规定，民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地，由省、自治区、直辖市税务局确定可免税。 ”为支持残疾人事业发展，全国多数省市比照土地使用税的规定，根据房产税精神，对安置残疾人占职工总数 35%以上福利企业的房产，暂免征收房产税。建议总局统一各税种关于促进残疾人就业税收优惠政策的口径，最好取消房产税、土地使用税的优惠，统一纳入减免限额，方便对企业管理和政策执行。（六）政策管理的权责不明。实际在岗残疾人数量、比例是企业享受减免税的关键因素。国税发2007 67 号对此进行了细化，要求民政部门、残疾人联合会对纳税人的相关资格进行事前认定，税务机关“ 对认定意 见仅作书面审核确 认” 。 而企业残疾职工用工情况、上岗情况不是一成不变的，实际中也经常出现认定与实际不符合的情形。这需要对企业进行动态监管。而国税发2007667 号对日常监管的责任部门、实施时间、核查方式等未作出明确、具体的规定，税务部门仅执行这些文件，会形成管理环节的一个真空地带，带来税收执法风险。建议总局制建立一个完整的政策管理体系，一是还责于纳税人，将政策享受