2012年《中级会计实务》真题及参考答案解析

2012年中级会计职称考试中级会计实务真题及参考答案解析一、单项选择题“ R“ y2 z1 x c8 I1 * x7 J; V【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C 选项属于长期股权投资，本题 C选项正确。2.2011年 7月 1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4000万元，已计提折旧 200万元，已计提减值准备 100万元，转换日的公允价值为 3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。2 L6 M; ( 7 d; 5 9 1 lA3700B3800C3850D4000$ m8 m- H* a. 6 b$ g【答案】D【解析】企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。分录为：3 u4 6 J$ Q8 S: M V# _/ y8 x. N4 o3 K4 _投资性房地产累计折旧（摊销） 2009 h! a5 Y4 R: - n; D$ w% s投资性房地产减值准备 100. N% n/ 0 N WC186; W9 u0 p S; 固定资产减值准备 8贷：固定资产M 设备 66 q# B$ B7 B$ d2 f借：固定资产N 设备 72贷：固定资产清理 676 X0 B1 q l- d1 h- E/ I- J银行存款 51 w% C3 v. i7 w9 “ y3 q借：固定资产清理 18贷：营业外收入 18 E【答案】A% j. Z$ 8 k: ! u【解析】甲公司该项交易性金融资产 2011年的会计处理为：3 L$ ; p T: h l; o0 L- L购入时：# T% Z W( Z# ( ? j, bC. 8（借方）D. 8（贷方）【答案】D4 y2 q; o/ 0 . S4 M1 k【解析】本题会计分录为：6 O! y/ S- W* K4 F借：可供出售金融资产成本 200* a2 P* S- n3 d. H2 n应收利息 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 80 O: q! “ L# v3 E2 g从上述分录可知，利息调整明细应为贷方 8万元，即 D选项正确。8.2011年 1月 1日，甲公司以银行存款 1100万元购入乙公司当日发行的面值为 1000万元的 5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10%，每年付息一次，实际年利率为 7.53%。2011 年 12月 31日，该债券的公允价值上涨至 1150万元。假定不考虑其他因素，2011 年 12月 31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53! i T3 u# V* u; b. |8 X2011年 1月 1日借：持有至到期投资成本 1000利息调整 1001 q8 d* w* 3 W- + 5 e8 ! , I1 j( n贷：银行存款 1100% v K1 . e. H4 x* o0 2011年 12月 31日 3 z9 F5 n- A) Z) E( G1 U( 8 ?7 Z“ y x8 L【答案】B1 G: g* O F( o- S. H7 / f A5 资本公积其他资本公积 12009 N3 f- Z D ; 贷：库存股 1500资本公积股本溢价 300 h8 J6 0 d) B% i! f从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的股本溢价为 300万元，即 B选项正确。10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款 120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。- L. z3 Z% b9 q2 9 s- ! d- eA. 0 : i X( w; i8 zB. 12C. 184 W8 H* t- t- K* |* KD. 300 B+ d1 a9 Q9 o1 Q ?- x“ K坏账准备 12/ W T# r3 g: S5 n 7 J: O“ w营业外支出 18* Y8 u* K( y+ ; b; u贷：应收账款 1209 * J“ O; / y0 : a从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失 18万元，即 C选项正确。11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A.资本公积B.财务费用. k- # T) 1 dC.营业外支出 3 x5 s Q3 n; $ B0 I0 I! z8 s7 vD.营业外收入【答案】D: U“ u j2 |0 L! b【解析】本题比较简单，基本上对教材原文内容的考核，债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此 D选项正确。12.甲公司因违约被起诉，至 2011年 12月 31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终板角很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20万元至 50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年 12月 31日由此应确认预计负债的金额为（）元。* P( Y6 H i: C8 e FA. 20B. 30, t3 N“ Z( 2 d; b; O8 HC. 35 9 Y% f! t/ p6 k0 E8 y3 ?D. 50【答案】C8 p“ O; / d* p, w# M【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），即 C选项正确。13.2011年 12月 31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10万元的递延所得税资产和 20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A. 120B. 140C. 160D. 1808 ! R- Q% W! v( G4 X【答案】B【解析】本题会计分录为：. 0 % y% c4 b借：所得税费用 140递延所得税资产 10+ _/ 1 G$ m8 _1 m: ( x q8 _ mC.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异 V ) k: n1 A9 t【解析】本题涉及教材不同章节的知识，具有一定的难度。其他综合收益的情况包括以下情况：（1）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；（2）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少（3）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；（4）境外经营外币报表折算差额的增加或减少（5）与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。如自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。对于 A选项，所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加，不属于其他综合收益。#二、多项选择题16下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）4 T, z5 L! I) zA.外来原始凭证B.生产成本资料C.成产预算资料D.生产成本账薄记录% S; y# y; “ H4 i【答案】ABD7 ; C( b) D- W* s【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。) _* D1 N a) T1 2 R5 s/ Z17下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD9 _+ y% l+ 【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地不用计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。融资租赁资产按照自己的资产管理的，修理费计入损益。固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。6 I I 7 T4 Z _* F18企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）A.无形资产相关技术的未来发展情况 1 r) b0 G+ e0 V% i 6 H# gB.使用无形资产产生的产品的寿命周期 2 o/ x F1 v! B$ b5 c H, C1 + WC.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 5 Z0 y# z1 ( M: H; i- W【答案】ABCD+ e6 l, s+ I L) e+ C. W% N【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资产使用寿命时候 会考虑的，估计时候就会相应缩短使用寿命。: 3 Y# w h“ H1 “ C3 F19甲公司将持有的乙公司 20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2010 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。2011 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款 1000 万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，2011 年度利润表列示的近利润为 3000 万元。甲公司在 2011 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）: Y( R7 1 w* o, y3 VA.合并财务报表中抵消存货 40 万元B.个别财务报表中确认投资收益 560 万元C.合并财务报表中抵消营业成本 160 万元; / z“ D- h! T4 k: J K) 9 zD.合并财务报表中抵消营业收入 1000 万元【答案】AB【解析】个别报表调减净利润是（售价 1000 成本价 800）*持股比例 20% ，减少长期股权投资和投资收益价值 200*20% 。6 b$ ) v S5 x! P1 e【解析】选项 A，回购股份进行奖励，就是会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项 B，权益结算或是现金结算都会在等待期内将取得职工服务价值计入相关成本费用，所以这个说法也是正确的；选项 C，权益结算在授予日到可行权日期间会计算成本费用，可行权日以后就不再调整成本费用了，以后期间行权时候是冲原已经计入资本公积（其他资本公积）的金额。22债务人发生财务困难，债券人作出让步是债务重组的基本特征。些列各项中，属于债权人作出让步的有（）$ a# w) v2 9 N, KA.债权人见面债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务. B9 O t“ Z! N% f$ uD.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少， 就是债权人做出让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债， 都是少收回钱。( k/ j7 M“ K3 J“ 4 W d! A7 n23下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债 1 X/ N# O g) XC.超过税法扣除标准的业务宣传费 7 z- S I# D1 N/ 7 cD.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损【答案】AB【解析】资产的账面价值高于计税基础，会计和税法总计允许扣除金额一样，都是原购入成本， 现在税法允许扣除多导致计税基础小 ，以后期间税法会允许扣除少， 是以后多缴税， 应纳税差异；负债和资产相反，负债账面价值低于计税基础是应纳税差异。24下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）6 W k$ Z6 p( q% v5 m! |A.销售商品的同时，约定日后将以融资租凭方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货: k% G6 t3 r$ S k【答案】ABCD【解析】选项 A，融资租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，就是实质是借钱，不是销售资产，不确认资产销售收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项 B， 销售商品 ，用固定价回购， 说明不是按照以后回购日的公允价值核算，从交易不公允的角度 ，销售资产的风险和报酬就没有转移。将收到款项计入其他应付款核算；选项 C，销售商品无法估计退货率的，就不能确认以后期间可以收回多少钱，就是说经济利益流入无法确定，不确认收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项 D， 题目表述很可能遭遇退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬就没有转移。$ t _* d1 N* u9 ?3 p25下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（）A.购入国库券 P, m7 U9 B; j9 ?$ J+ b! nB.以银行存款购入固定资产 7 a e$ e$ z! . N三、判断题46所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（ ）【答案】【解析】所有者权益就是股东享有的权益， ，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。3 T+ C9 g2 E- , F6 h J/ h【答案】4 W1 t: i9 U1 4 ?6 P【解析】 企业会计准则规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。48对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。 （ ）, J$ P7 c* X$ b J; D0 V# p【答案】【解析】比如 2010.1.1 会计政策变更，当年是 2010 年报表，比较报表是 2009 年报表，如果追溯到 2005.1.1 ， 从 2005.1.1-2009.1.1 期间累计的损益金额调整 09 年初留存收益，就是题目说的调整比较财务报表最早期间的留存收益。6 U- I% 0 J k【答案】; O7 w2 n: _% g5 w! c i【解析】如果到期没有行权，不允许结转损益的，按企业会计准则的规定应做如下处理：! u% r 2 o* k: P- B: D Z借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价51非同以控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。 （）【答案】9 P% 1 W m C9 t# D借：应付账款-欧元 1 530 000（1 8000 000*8.5）7 e$ D, ?* e0 w6 2 z财务费用 1 800 “ q) A1 l9 _7 N贷：银行存款-欧元 1 531 800（1 800 000*8.51）# . L6 6 P; |6 o# 5 J: G+ X“ i借：银行存款-美元 252 400（40 000*6.31)财务费用 1 2000 v( 2 k7 Z5 k. I4 s0 ( E贷：应收账款-美元 253 600（40 000*6.34）期末计算汇兑差额银行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（汇兑损失）* j5 a# x“ A7 x1 e a银行存款-欧元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（汇兑损失）应付账款-欧元=20 000*8.16-170 000=-6 800（汇兑收益）借：应付账款 68000 L Y# q3 _# L! 7 K财务费用 30 600贷：银行存款-美元 400银行存款-欧元 37 000+ G6 s- v: 5 D$ 9 ?2.甲公司拥有 A、B、C 三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降 30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2011年 12月 31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A 工厂负责加工半成品，年生产能力为 100万件，完工后按照内部转移价格全部发往 B、C 工厂进行组装，但B、C 工厂每年各自最多只能将其中的 60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和 B、C 工厂的装配能力，将 A工厂的半成品在 B、C 工厂之间进行分配。（2）12 月 31日，A、B、C 工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为 8年，账面价值分别为人民币 6 000万元、4 800万元和 5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。% I1 m! y* # h+ Y（3）由于半成品不存在活跃市场，A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12 月 31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币 5 000万元。（4）12 月 31日，甲公司无法估计 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计 A、B、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来 8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币 13 000万元。. J+ y# Z“ q; q要求：( 6 B, i U5 i0 H（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司 2011年 12月 31日坚 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程） u- l4 m6 u E（3）编制甲公司 2011年 12月 31日对 A、B、C 三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。: e2 F1 O# Z# j o! B i4 K7 e2 |* _+ P* 7 O6000 4800; R5 a: Y N D2 S5200 16000% A- Y9 |+ t) X3 D4 E+ z0 K4 Q可收回金额- ?, J: _9 g/ - V8 e8 o5000 0 B j l8 l, i c) v0 i G1 e! p6 ?+ x1256 X1 |6 o: d( K, , e$ K8 J3 K4 F j% _1 O# Q: p2 6 8 ?125L6 k p- m+ d% . Q6 1000 960, 2 _0 r: J8 V1 q- “ 1040V( f# N+ E1 w( U- e3000( o3 P2 4 h8 f6 f$ J! s( n4 O二次分摊后账面价值/ / A( L1 g2 i4 V; C8 F, X8 ?0 f50002 g$ h. ! ) r+ Z; _“ F3840 4160: T9 q2 W* E: T6 a: D. x m13000! A# f. . Q; w) “ B8 S五、综合题1.甲公司 2007度至 2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007 年 1月 1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为 5 000万元，建造期为 12个月，甲公司于 2007年 1月 1日向乙公司预付 20%的工程款，7 月 1日和 12月 31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。. W; Z% : M4 A+ m（2）2007 年 1月 1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款 2 000万元，期限为 2年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1月 1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按 360天计算，每月按 30天计算。（3）2007 年 1月 1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1 000万元；7 月 1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。1 l0 y7 C! _8 y/ K（4）2007 年 12月 31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2 750万元。该办公楼预计使用年限为 50年，预计净残值为 155万元，采用年限平均法计提折旧。（5）2010 年 11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010 年12月 20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为 2年，租赁开始日为 2010年 12月 31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进