2016年注会《税法》讲义_061_1013_j

第六节 税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；P2902.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半） ；P2903.符合条件的技术转让所得（一个纳税年度 500 万元以下免，超过的减半，注意 P291范围） ；4.节能服务公司实施合同能源管理项目（第一笔生产经营收入年度起三免三减半） ；P2995.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半） ；P2906.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的 10%抵免当年和结转 5 年的所得税） ；P297，注意增值税的处理：投资额不包括该购置设备可抵扣的增值税进项税。【例题 1多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（ ） 。A.林产品的采集所得B.海水养殖、内陆养殖所得C.香料作物的种植所得D.农作物新品种的选育所得【答案】AD【例题 2单选题】依据企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（ ） 。A.用于创业投资B.用于综合利用资源C.用于开发新产品D.用于环境保护2【答案】D【解析】企业所得税法规定，企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。【例题 3单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A.获利年度B.盈利年度C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D.领取营业执照年度【答案】C【例题 4单选题】2014 年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款 10 万元，增值税 1.7 万元。己知该企业 2012 年亏损 40 万元，2013 年所得 20 万元。2014 年度经审核的应纳税所得额 60 万元。2014 年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的 10%可以从企业当年应纳税额中抵免。当年应纳税额=60-（40-20）25%=10（万元）实际应纳税额=10-1010%=9（万元）取得的是增值税专用发票，2014 年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额=10-11.710%=8.83（万元） 。（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按 90%计入收入） 。P2972.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计 50%扣除） ；安置残疾人员所支付的工资（加计 100%扣除） 。P294-2963.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。P296享受主体：创投企业投资对象：未上市中小高新技术企业投资期限：两年以上抵减所得：按照投资额的 70%抵减创投企业的应纳税所得额抵减所得的年份：股权持有满 2 年的当年起，不足抵扣的可加转以后年度抵扣。【例题单选题】甲企业 2013 年 1 月 1 日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资 200 万元，股权持有到 2014 年 12 月 31 日。甲企业 2014 年度经营所得 500 万元，则应纳税所得额为（ ）万元。A.500B.360C.350D.300高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【答案】B【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为 20070%=140（万元） ，则应纳税所得额=500-140=360（万元） 。4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。P296【特别提示】加速折旧的新增规定（新增）时间条件：2014 年 1 月 1 日后新购进所有企业的加速折旧新规定特殊企业的加速折旧新规定注意：有限制性的规定（1）所有企业的加速折旧新规定加速折旧方法：新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。单位价值不超过 5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（2）特殊企业的加速折旧新规定适用行业（6 个）：生物药品制造业；专用设备制造业；铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；计算机、通信和其他电子设备制造业；仪器仪表制造业；信息传输、软件和信息技术服务业。加速折旧方法：新购进的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（3）限制性规定企业按规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的 60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。上述规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。【案例】甲制药企业外购一台乙企业使用过 3 年的生产设备，采用缩短折旧年限的方式计提折旧，甲企业对该设备的最短折旧年限是：（10-3）60%=4.2（年）企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%。（三）税率式减免优惠（减低税率）1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。P2912.自 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。P3003.自 2014 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按 15%的税率征收企业所得税。P3004.符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。P2924【特别提示】小型微利企业的税收优惠实质上是要满足四方面的条件（有变化）：必备条件 要求企业性质是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业） ；不能是非居民企业盈利水平 年度应纳税所得额不超过 30 万元从业人数 工业：不超过 100 人；其他：不超过 80 人资产总额 工业：不超过 3000 万元；其他：不超过 1000 万元税基式减免与税率式减免混合发挥作用：自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。（新变化）【例题单选题】以下关于企业所得税的优惠政策正确的是（ ） 。A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按 90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的 70%在当年及以后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额 10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的 50%加计扣除【答案】A二、非居民企业税收优惠 P298优惠种类