注会税法-第二章增值税法(2)

第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。小 规 模 纳 税 人 以 外 的 纳 税 人 应 当 向 主 管 税 务 机 关 申请 资 格 认 定 。一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉，能力等级 2）1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点 具体规定年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份基本划分标准会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于 30万元的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人（P42）特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ） 。A.通常情况下，小 规 模 纳 税 人 与 一 般 纳 税 人 身 份 可 以 相 互 转 换B.年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 其 他 个 人 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税C.超 过 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 非 企 业 性 单 位 可 选 择 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】BCD 【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ） 。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1.向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人） ，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续2.申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起 30 日内申请一般纳税人资格认定（P40） 。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后 40 日（工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20 日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后 20 日内制作并送达税务事项通知书 ，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后 10 日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 （3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定” ，并得到“认定”或“不认定”批准。3.相关规定（1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起） ，按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局领有规定外，纳 税 人 一 经 认 定 为 一 般 纳 税 人 后 ， 不 得 转 为 小 规模 纳 税 人（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业辅导期管理期限 3 个月；国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）辅导期管理期限 6 个月。（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。【例题单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ） 。A.通常情况下，小 规 模 纳 税 人 与 一 般 纳 税 人 身 份 可 以 相 互 转 换B.年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 其 他 个 人 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税C.超 过 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 非 企 业 性 单 位 一 律 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为 6 个月【答案】B 【例题单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010 年营业额 l20 万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011 年 3 月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4 万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计 2 万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】本月应缴纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元） 。第四节 税率与征收率一、我国增值税税率和征收率的基本规定根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。税率和征收率 具体规定基本税率17%（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为 17%（2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为 17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油） 、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽） ；音像制品；电子出版物；二甲醚税率零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率 小规模纳税人增值税征收率为 3%【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及 13%，只可能是 17%的基本税率或 3%的征收率。二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定特殊征收率 适用情况 注意辨析小规模纳税人适用减按 2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按照 6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更【提示】现行实际工作中，小规模纳税人一般涉及两种情况：3%、减按 2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6征收率计算缴纳增值税的有（ ） 。 （2009 年）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产 处理自用过旧物 经营旧货一般纳税人自用的小轿车以及转型