注册会计师《会计》备考指导：应付职工薪酬

注册会计师会计备考指导：应付职工薪酬职工薪酬的涵义和内容 职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。1.职工的范围职工是指下列人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员和内部审计委员会成员等）；（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如企业与中介机构签订的劳务人员等）。2.职工薪酬内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。 职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬计入当期损益2.职工薪酬的计量及处理（1）货币性薪酬国家规定了计提基础和计提比例的应按照国家规定的标准计提。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提基础和计提比例的应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。（2）非货币性薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。会计处理：借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：第一，如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。出售资产时应做如下账务处理： 借：银行存款 （出售价格）长期待摊费用 （差额）贷：固定资产等 （资产成本）出售资产后的每年摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：长期待摊费用 第二，如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。辞退福利的确认和计量 1.辞退福利的确认辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。 对于企业实施的职工内部退休计划企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。2.辞退福利的计量及其会计处理企业确认辞退福利时：借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利（3）实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。确认辞退福利时：借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬辞退福利 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在 2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【正确答案】D 【答案解析】相关的分录处理： 借：管理费用 1 170 贷：应付职工薪酬 1 170 借：应付职工薪酬 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 【多选题】（2009 年新制度）下列各项中，应作为职工薪酬计