xx第8章_关税的税务筹划

关税的税务筹划 n第一节 关税完税价格的税务筹划 n第二节 关税税率的税务筹划 n第三节 特别关税的税务筹划 关税概述n 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是 海关法 全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。n 征税对象：准许进出境的货物和物品。 n 货物：贸易性商品n 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。n 纳税人： 1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体；2.进、出境物品的所有人如携带人、收件人，寄件人或托运人等n第一节 关税完税价格的税务筹划n 一、进口货物完税价格的确定 n (一 )进口货物完税价格的审定方法n 我国 海关法 规定了进口货物的完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物并按 完税价格法 有关规定调整后的实付或应付价格为基础 。 n 实付或应付价格 是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。 n 费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格 。n 能与该货物实付或者应付价格区分的费用，不得计入完税价格 。n 根据进口货物不同的成交价格，海关对最终完税价格的审定方法是：n 1.若成交价格为 CIF价格n 完税价格 =CIF价格n 2.若成交价格为 FOB价格n 完税价格 =FOB价格十运费十保险费 n 3.若成交价格为 CFR价格n 完税价格 =CFR价格十保险费 n （二）进口货物完税价格的估定方法 n 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。n 1.相同或类似货物成交价格方法n 相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各 45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。 n 以该方法估定完税价格时，应当首先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以 最低 的成交价格为基础，估定进口货物的完税价格。 n2.倒扣价格方法n 倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在 境内销售的价格为基础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估定完税价格。n3.计算价格方法n 计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。n 相关项目包括： 生产该货物所使用的 原材料价值 和进行装配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的 利润和一般费用 ；货物运抵境内输入地点起卸前的 运输及相关费用、保险费 。n4.其他合理方法 n 使用其他合理方法时，应当根据 完税价格办法 规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。n 注意： 估价方法的选择权不在纳税人，纳税人不应完全被动的接受。 n （三）特殊进口货物完税价格的确定n 1加工贸易进口料件及其制成品n 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关 按照一般进口货物 的完税价格规定， 审定 完税价格。 n 2保税区、出口加工区货物n 从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关 审定的价格估定完税价格。 3.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外 修理费和料件费 为完税价格 。 4.运往境外加工的货物以海关审定的境外加工费和料件费， 运往境外加工的货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的 境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格 。n 5. 暂时进境货物n 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价的规定， 估定 完税价格。 n 6租赁方式进口货物n 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关 审定 的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关 审定 的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定 估定 完税价格。 n 7.留购的进口货样等n 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关 审定 的留购价格作为完税价格。n 8.予以补税的减免税货物n 以海关审定的该货物 原进口时价格扣除其折旧额价值 作为完税价格。n 9.以其他方式进口的货物n 以易货贸易，寄售，捐赠等其他方式进口的货物，应当 按照一般进口货物估价 办法的规定，估计完税价格。n二、出口货物完税价格的确定n 进、出口货物关税完税价格的口径应该相同，但大部分出口货物免税，即使征税，其估价方法也比较简单。n （一）出口货物完税价格的审定 n 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的 成交价格 为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点 装载前 的 运输及其相关费用、保险费，但应当 扣除所包含的出口关税税额 。n （二）出口货物完税价格的估定方法n 当不能确定成交价格时，依次采用估定价格： a.同时 或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； b.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； c.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格； d.按照合理方法估计的价格。n 三、进出口货物完税价格的税务筹划n （一）进口货物审定完税价格的税务筹划n n 纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。 n 在审定成交价格下，如何 缩小 进口货物的申报价格而 又能为海关审定认可 为正常成交价格 就成为筹划的关键所在，而成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格，其 核心内容 是货物本身的价格 (即不包括运费、保险费等 )。因此，要达到降低税负的目的，纳税人应当在进口货物时，应当选择同类货物中 成交价格 比较低 或运输、保险费等 相对小 的货物进口 ，才能降低完税价格。n 【 例 】 某传输设备生产企业需进口工业皮革 50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的 FOB价格为 5 000美元 /吨，运费 6 000美元，保险费率3 ；二是加拿大，进口工业皮革的 FOB价格为 4 800美元 /吨，运费 15 000美元，保险费率 3 。 进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为 US$100=￥ 640，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？ n (1)从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算n 完税价格 =（ 5050006.4+6 0006.4 ） (1-3 )=1 643 330(元 )n 应纳关税 = 1 643 33014%n =230 033(元 )n (2)从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算n 完税价格 =（ 5048006.4+15 0006.4 ） (1-3 )=1 636 911(元 )n 应纳关税 =229 168(元 )n 从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低 6 419 (1 643 330- 1 636 911)元，从而降低了进口关税 898 (230 033 - 229 168)元。 n (二 )进口货物估定完税价格的税务筹划n 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场上还 没有或者很少出现 的产品， 进口没有确定市场价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，可为进口完税价格的申报提供 较大的空间 。n 【 例 】 商业企业 A得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成。 A企业确认其未来的国内市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达到 300万美元， 而其类似产品的市场价格仅为 200万美元 。因此， A企业决定进口该产品。n （ 1）当 A企业到海关进行进口货物申报时，可以 以 180万美元 申报，因为该产品是一种刚刚研制开发出来的新产品，当海关认定其完税价格为 180万美元时，即可征税放行。 n （ 2）当海关认为该产品 180万美元的申报价格不合理时，就会对该产品的完税价格进行估定，因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似货物成交价格法进行估价，因此，该新产品的完税价格至多也只能被估定为 200万美元。n 总之， A企业能将该产品的进口完税价格降低 100万美元至 120万美元，从而降低关税税负。n (三 ) 出口货物完税价格的税务筹划n 大多数企业在进行出口货物的关税筹划时，通常采用的方法就是降低出口货物的完税价格。n 为配合完税价格的降低，企业通常的做法是在相应国家设立自己的子公司，通过关联企业的交易，进行国际转让定价的筹划。第二节 关税税率的税务筹划一、关税税率 (一 )进口关税税率n 进口货物的税率有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。（二）出口关税税率n 为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分出口货物不征收出口关税。对高能耗、高污染和资源性产品出口征收出口关税 。n （三）暂定关税税率n 为了满足特定时期对关税税率进行临时性变更的需要，进出口关税税则规定，国务院关税税则委员会有权负责制定比优惠税率 更低的暂定税率 。实行进口暂定税率的商品，一般是国内 供应不足的商品 ，或是国内同类商品生产性能和技术不能满足要求，其绝大部分是原材料、资源性商品及一些关键的零部件。 n （四）配额关税税率n 配额税率是将关税手段和非关税手段结合使用的一种 限制进口 的管理方