[高等教育]第八章 财务会计报告

第八章 财务会计报告资产负债表（财务状况） 利润表（经营成果）总 账明细账本章重点资产负债表的基本结构与编制方法利润表的基本结构与编制方法本章难点 利润表的编制现金流量表的编制Date 1第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的 定义与种类（一） 财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息的文件； 反映企业某一会计期间经营成果信息的文件； 反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。 Date 2对财务会计报告的定义的理解会计报表附注相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出会计报表所有者权益变动表（ 所有者权益 ）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量 财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的Date 3（二）财务会计报告的种类按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。会计报表附注相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出会计报表所有者权益变动表（ 所有者权益 ）权益增加权益减少年度报告中期报告Date 4二、财务会计报告的构成会计报表 +附注 +相关信息或资料会计报表附注相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润会计报表会计报表： 用以提供会计信息的表格报表附注： 对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（ 所有者权益 ）权益增加权益减少Date 5三、编制财务会计报告的基本要求（ 一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则： 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。停 虚假会计信息财务会计报告Date 6（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求： 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告Date 7（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。Date 8（四）编制财务会计报告的其他要求1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2. 财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。Date 9第二节 资产负债表一、资产负债表的内容与格式（一） 资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。Date 10（二）资产负债表的内容 提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。 反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。 提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。 Date 11（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成资产负债表 会企 01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产 期末数 负债 和所有者 权 益期末数流 动资产 ： 流 动负债 ：货币资 金 短期借款交易性金融资产应 付票据应 收票据 应 付 账 款应 收 账 款 预 收 账 款（略） （略）表首正表Date 122.资产负债表正表的格式（ 1）账户式 因其外表形式像 “ T” 形账户而得名。资产负债表 会企 01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产 期末数 负债 和所有者 权 益 期末数流 动资产 ： 流 动负债 ：货币资 金 短期借款交易性金融 资产 应 付票据应 收票据 应 付 账 款应 收 账 款 预 收 账 款（略） （略）资产总计 负债 和所有者 权 益 总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按 “资产负债所有者权益 ”原理，将 ”资产、 负债和所有者权益分左右两部分排列Date 13（ 2）报告式资产负债表 会企 01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产 期末数流 动资产 ：货币资 金 （略）负 债流 动负债 ： 短期借款（略）所有者 权 益实 收 资 本（略）按 “资产负债所有者权益 ”或 “资产负债 所有者权益 ”原理，将 ”资产、 负债和所有者权益自上而下分三部分排列Date 14二、资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期 “ 期末数 ” 与 “ 年初数 ” （上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为 “ 比较资产负债表 ”。（格式见下页）（一） “ 年初数 ” 与 “ 期末数 ” 的基本填列方法1. “ 年初数 ” 的填列一般可根据上年年末资产负债表上的 “ 期末数 ” 填列。Date 15资产负债表 会企 01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产 期末数 年初数 负债 和所有者 权 益 期末数 年初数流 动资产 ： 流 动负债 ：货币资 金 短期借款交易性金融 资产 应 付票据应 收票据 应 付 账 款应 收 账 款 预 收 账 款应 收股利 应 付 职 工薪酬应 收利息 应 交税 费其他 应 收款 应 付股利存 货 其他 应 付款待 摊费 用 预 提 费 用一年内到期的非流 动资产一年内到期的非流 动负债（略） （略）可根据上年末资产负债表上的 “期末数 ”填列根据有关账户的 期末余额 直接或计算填列比较资产负债表Date 162.填列 “ 期末数 ” 的基本方法（ 1） 根据总账账户期末借方余额直接填列。 如 “ 应收票据 ” 、 “ 应收股利 ” 等项目。（ 2） 根据总账账户期末贷方余额直接填列。 如 “ 应付票据 ” 、 “ 应付股利 ” 等项目。（ 3） 根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。 如 “ 一年内到期的非流动负债 ” 项目就是根据对 “长期借款 ” 等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）Date 17【 例 】 企业有 X、 Y两项长期借款，在编制资产负债表期间， X的偿还期还有 2年，而 Y的偿还期还有仅有 6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的 “ 一年内到期的非流动负债 ” 项目栏。 长期借款期末余额 100 000 长期借款 X期末余额 80 000 长期借款 -Y期末余额 20 000 还款期 2年 还款期 6个月应填入资产负债表的“长期借款 ”项目应填入资产负债表的 ”一年内到期的非流动负债 “项目Date 18（ 4） 根据若干总账账户期末余额计算填列。 如 “ 货币资金 ” 、 “ 存货 ” 等项目。（见表 11 2和表 11 3）库存现金期末余额 20 000 银行存款期末余额 300 000 合计 320 000应填入资产负债表的 “货币资金 ”项目原 材 料期末余额 540 000 生产成本期末余额 160 000 库存商品期末余额 400 000 合计 1 100 000应填入资产负债表的 “存货 ”项目Date 19（ 5） 根据有关明细账户期末余额计算填列。 如 “ 应收账款 ” 和 “ 预收账款 ” 项目。（见表 11 2和表 11 3）应收账款 A企业期末余额 200 000（应收性质） 应收账款 C企业期末余额 300 000（应收性质）应收账款 B企业期末余额 40 000（预收性质）预收账款 U企业期末余额 80 000（预收性质）预收账款 V企业期末余额 60 000（应收性质） 合计 560 000应填入资产负债表的 “应收账款 ”项目合计 120 000应填入资产负债表的 “预收账款 ”项目Date 20应付账款 H企业期末余额 100 000（预付性质） 应付账款 F企业期末余额 140 000（应付性质）预付账款 E企业期末余额 6 000（应付性质）预付账款 D企业期末余额 100 000（预付性质） 合计 30 6 000应填入资产负债表的 “应收账款 ”项目合计 120 000应填入资产负债表的 “预收账款 ”项目应付账款 W企业期末余额 160 000（应付性质）又如 “ 应付账款 ” 和 “ 预付账款 ” 项目。（见表 11 2和表 11 3）（ 二）表中各项目 “ 期末数 ” 的具体填列方法Date 21第三节 利润表一、 利润表的内容与格式（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。Date 22（二）利润表的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。 反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。 反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。Date 23(三 )利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四） 利润表正表的格式主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。Date 24利 润 表 会企 02表编制单位： 年 月 单位：元项 目 本月数 本年累 计 数一、 营业 收入减： 营业 成本 营业 税金及附加销 售 费 用管理 费 用 财务费 用加：投 资 收益二、 营业 利 润加： 营业 外收入减： 营业 外支出三、利 润总额减：所得税 费 用四、 净 利 润比较利润表Date 25二、 利润表的编制方法（一） “ 本月数 ” 和 “ 本年累计数 ” 的基本填列方法1.“ 本月数 ” 的基本填列方法（ 1）根据有关账户的发生额计算填列。 如 “ 营业收入 ” 项目为 “ 主营业务收入 ” 和 “ 其他业务收入 ”账户发生额之和；如 “ 营业成本 ” 项目为 “ 主营业务成本 ” 和 “ 其他业务成本 ” 账户发生额之和。（ 2）根据有关账户的发生额直接填列。 如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “ 投资收益 ” 账户为借方余额时用 “ ” 填列Date 26利 润 表 会企 02表编制单位： 20年 12月 单位：元项 目 本月数 本年累 计 数一、 营业 收入 2 580 000减： 营业 成本 1 460 000营业 税金及附加 80 000 销 售 费 用 120 000管理 费 用 （以下略）财务费 用加：投 资 收益二、 营业 利 润加： 营业 外收入减： 营业 外支出三、利 润总额减：所得税 费 用四、 净 利 润 570 170“本月数 ”根据有关账户本期 发生额 填列 主营业务收入 期末余额 2 400 000其他业务收入期末余额 180 000 主营业务成本期末余额 1 360 000 其他业务成本期末余额 100 000 营业税金及附加期末余额 80 000销售费用期末余额 120 000（以下略） 如果 “投资收益 ”账户为借方余额时应用 “ ”填列Date 27利 润 表 会企 02表编制单位： 20年 12月 单位：元项 目 本月数 本年累 计 数一、 营业 收入 2 580 000 24 080 000减： 营业 成本 1 460 000 10 860 000营业 税金及附加 80 000 销 售 费 用 120 000管理 费 用 （以下略）财务费 用加：投 资 收益二、 营业 利 润加： 营业 外收入减： 营业 外支出三、利 润总额减：所得税 费 用四、 净 利 润2.“ 本年累计数 ” 的基本填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的 “本年累计数”加 “本月数 ”填列。【 例 】 星海公司 111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元（见表 115）， 12月份的营业收入为 2 5