[高等教育]第十三章 财务报告

第十三章 财务报告本章主要内容 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 中期财务报告第一节 财务报告概述 一、财务报表的定义和构成 二、财务报表列报的基本要求返 回一、财务报表的定义和构成 -1（一）定义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。分类：p 个别财务报表和合并财务报表p 中期财务报表和年度财务报表（二）财务报表组成： 4表 +附注p 资产负债表p 利润表p 现金流量表p 所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。一、财务报表的定义和构成 -2二、财务报表列报的基本要求 -1（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础p规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力（ 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（ 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。二、财务报表列报的基本要求 -2（三）重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目 ,应当在财务报表（包括附注）中单独列报；性质或功能类似的项目 ,可以合并列报；凡是准则规定单独列报的，都应予以单独列报。 判断项目的 重要性 项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定二、财务报表列报的基本要求 -3（四）列报的一致性财务报表的列报（包括项目名称、内容、分类、排列顺序）在各会计期间应当保持一致，不得随意变更。 财务报表列报可以变更的特殊情形 会计准则要求 变更后能提供更可靠、更相关的信息二、财务报表列报的基本要求 -4（五）财务报表项目金额间的相互抵销应当以总额列报，不得相互抵销。 下列情况不属于抵销，可以净额列示： 资产项目按照扣除资产减值准备后的净额列示 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示（六）比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。 财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。 二、财务报表列报的基本要求 -5（七）财务报表表首的列报要求 （ 1）编报企业的名称。 （ 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 （ 3）人民币金额单位。 （ 4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（八）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 中期财务报告的编制应遵循 企业会计准则第 32号 中期财务报告 的规定。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 二、资产负债表的填列方法 三、资产负债表编制举例返 回 （一）资产负债表的内容 资产负债表的定义 资产负债表的内容 资产：拥有或控制的经济资源 负债：现时义务 所有者权益：所有者对净资产的要求权 （二）资产负债表结构 1.格式： 账户式 报告式一、资产负债表的内容及结构 -1一、资产负债表的内容及结构 -2（二）资产负债表格式 2.结构： 资产和负债按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息 ,可以按流动性顺序列示 流动资产 /非流动资产的分类标准以前制度： 1年或 1个正常营业周期内变现或耗用列报准则：除现行标准以外，增加：p 主要为交易目的而持有p 交换或清偿能力不受限制的现金或现金等价物正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年p也存在长于一年的情况 （房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）， 往往超过一年才变现、出售或耗用 仍应划分为流动资产p正常营业周期不能确定时，以一年 (12个月 )作为划分标准p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿 应划分为流动负债一、资产负债表的内容及结构 -3资产负债表日后事项对负债分类的影响（ 1）资产负债表日起一年内到期的负债p 预计且能自主将清偿义务展期一年以上 非流动负债p 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议 流动负债（ 2）长期借款违约p 导致可随时要求清偿 流动负债p 资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿 非流动负债 一、资产负债表的内容及结构 -4二、资产负债表的填列方法 年初余额栏的填列：注意资产负债表的格式和内容发生变化时要对年初余额栏进行相应调整， 期末余额栏的填列 根据总账科目余额直接填列。如交易性金融资产、短期借款等。 根据总账科目余额合并计算填列。如货币资金。 根据明细账科目余额计算填列。如应收帐款、应付账款等。 根据总账和明细账科目余额分析计算填列。如长期借款。 有备抵账户的项目的填列。如固定资产。 综合运用上述方法填列。三、资产负债表编制举例 讲解资产负债表中各项目的填列方法 例 14-1， p286-289第三节 利润表 一、利润表的内容和结构 二、利润表的填列方法和举例 利润表的内容 定义 内容： 收入实现情况 费用发生情况 生产经营活动的成果 净利润 格式： 单步式 多步式一、利润表的内容和结构 -1 表式体现了按 “ 费用功能法 ” 分类的费用，每股收益数据在利润表中列示p 营业成本p 管理费用p 财务费用 企业可选择在附注中补充披露按 “ 费用性质法 ” 分类的费用p 原材料p 折旧和摊销额p 职工薪酬一、利润表的内容和结构 -2 （一）利润表上期金额栏的填列：注意调整 （二）本期金额栏的填列 一般根据损益类账户的发生额分析填列 利润表填列方法二、利润表的填列方法和举例返 回第四节 现金流量表 一、现金流量表的内容及结构 二、现金流量表的填列方法 三、现金流量表的编制方法及程序 四、现金流量表编制示例返 回现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制基础： 现金及其等价物1.库存现金2.银行存款 银行存款中不能随时支取的定期存款等，不应作为现金3.其他货币资金4.现金等价物(1)持有的期限短； (2)流动性高； (3)易于转换为已知金额的现金； (4)价值变动风险很小的短期投资。一、现金流量表的内容及结构 -1一、现金流量表的内容及结构 -2 现金流量表把现金及其等价物作为一个整体。提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。 现金流量表反映现金交易或事项，现金内部之间的交易和非现金交易或事项不在考虑范围之列。 但为了了解企业未来现金流量情况，准则第十八条规定：企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。现金流量的分类： 1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量 3筹资活动产生的现金流量 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报： （ 1）代客户收取或支付的现金。 （ 2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 （ 3）金融企业的有关项目 一、现金流量表的内容及结构 -3现金流量表的结构： 1. 正表：五部分(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量(3)筹资活动产生的现金流量(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响(5)现金及现金等价物净增加额(6)期末现金及现金等价物余额2. 补充资料：三部分(1)将净利润调节为经营活动现金流量(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动(3)现金及现金等价物净变动情况一、现金流量表的内容及结构 -4二、现金流量表的填列方法 -1 （一）经营活动现金流量 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 不同行业的经营活动现金流量的内容不同 采用直接法填列： 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 （二）投资活动现金流量 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的 “ 投资 ” 是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。二、现金流量表的填列方法 -2 （三）筹资活动产生的现金流量 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的 “ 筹资 ” 是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资，又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 二、现金流量表的填列方法 -3 （四） 汇率变动对现金及现金等价物的影响 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算；现金流量表 “现金及现金等价物净增加额 ”中的外币现金是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者之间的差异。 实务中的