基础会计原理与实务-第1章总论

第 1 章 总 论 本章作为全书的导论，首先介绍会计是怎样产生的，什么是会计，会计的对象包括哪些内容，然后结合新会计准则从理论上阐述会计的基本前提、会计信息质量要求、会计要素、会计计量，以及会计的方法。n 1.1 会计的产生与概念 n 1.1.1 会计的产生和发展n 会计作为一项记录、计算、考核经济收支的古老学问，无论在我国还是在世界其他国家，可谓源远流长，作为一门应用性很强的实用学问，会计又是随着社会经济活动的发展而不断变革的。n 1.1.2 会计的概念n 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位 (会计主体 )的经营活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。n 会计的几个基本要点。n 1. 会计的基本特征是货币计量n 2. 会计的基本职能是核算和监督n (1) 会计核算n (2) 会计监督n 3. 会计对经济活动进行连续、系统、完整的记录和反映n 4. 会计采用了一系列专门方法n 会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计预测决策方法和会计检查方法。n 5. 会计的本质是一种提供会计信息的管理活动n 会计信息的使用者主要有：n (1) 投资者或股东。 n (2) 债权人。n (3) 供应商。n (4) 经营管理当局。n (5) 政府及税务机关。n 1.2 会计的对象n 会计对象是指会计所要核算和监督的具体内容。n 1.2.1 会计的一般对象n 会计的一般对象可以表述为 “社会再生产过程中以货币表现的经济活动 ”或 “社会再生产过程中的资金运动 ”。n1.2.2 会计的具体对象n会计对象具体可以分为两类：企业单位的会计对象和行政事业单位的会计对象。n1. 工业企业的会计对象n2. 商品流通企业的会计对象n3. 行政事业单位的会计对象n 1.3 会计的基本前提和会计基础n 会计核算的基本前提也称会计假设，它是会计入员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出的合乎情理的判断，是会计核算的基础。我国新 企业会计准则 中明确指出，企业进行会计确认、计量和报告的基本假设和前提包括四个方面：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。n 1.3.1 会计的基本前提n 1会计主体n 会计主体或称会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计工作的空间范围。n 2持续经营n 持续经营是指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可预见的未来不会清算，持续经营假设规定了会计工作的时间范围。n 3会计分期n 会计分期又称会计期间，它是指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。会计分期基本前提的确立，使企业会计核算定期结账，定期提供会计报表，及时向信息的使用者提供会计信息。n 4货币计量n 货币计量是指公司在会计确认、计量和报告过程中采用货币作为计量单位，记录和反映企业的经营情况。n 1.3.2 会计基础 n 我国 企业会计准则 要求企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。n 1.4 会计信息的质量要求n 会计信息的质量要求主要包括以下几个方面。 n 1.4.1 可靠性n 可靠性又称真实性，它是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。n 1.4.2 相关性n 相关性是指会计信息要与使用者的使用目的相关，一般认为会计信息应具有与决策相关联、能够影响决策的能力。n 1.4.3 明晰性n 明晰性又称可理解性，它是指会计记录和会计信息必须清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。n 1.4.4 可比性n 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。n 1.4.5 实质重于形式n 实质重于形式也即经济实质重于法律形式，它要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。n 1.4.6 重要性n 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。n 1.4.7 谨慎性n 谨慎性又称稳健性，它是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。n 1.4.8 及时性n 及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。n 1.5 会 计 要 素n 会计要素是对会计对象具体内容所作的基本分类，是会计对象的具体化。按照 企业会计准则 基本准则 规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润n 1.5.1 资产n 1. 资产的定义和特点n 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括货币资金、财产、债权和其他权利，具有以下几个基本特点：n (1) 资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源n (2) 资产应当为企业所拥有或控制n (3) 预期会给企业带来经济利益n 2. 资产的分类n 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。n 3. 资产的确认n 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，可确认为资产。n (1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业，即该资源有较大的可能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业。n (2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量，即应当能以货币来计量。如果一项资源的成本或价值不能用货币加以计量，则企业就难以确认和计量它的价值，它在未来转化为费用时也难以进行计量。n 4. 资产的列示n 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。n 1.5.2 负债n 1. 负债的定义和特点n 负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下几个基本特点：n (1) 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 (2) 负债是企业承担的现时义务。 (3) 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 (4) 负债通常是在未来某一时日通过交付资产 (包括现金和其他资产 )或提供劳务来清偿。n 2. 负债的分类n 负债按其偿还期限不同，分为流动负债和非流动负债。n 3. 负债的确认n 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：n (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；n (2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量n4. 负债的列示n符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。n 1.5.3 所有者权益n 1. 所有者权益的定义和特点n 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，其所有者权益又称为股东权益。n 2. 所有者权益的来源n 企业会计准则 基本准则 将所有者权益的来源分成 3类。n (1) 所有者投入的资本。n (2) 直接计入所有者权益的利得和损失。n (3) 留存收益。n 3. 所有者权益的确认n 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。n 4. 所有者权益的列示n 按照 企业会计准则 基本准则 的规定，所有者权益项目应当列入资产负债表。 n 1.5.4 收入n 1. 收入的定义和特点n 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。n 2. 收入的确认n 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。n 3. 收入的分类n 按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。n按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。n4. 收入的列示n符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。n 1.5.5 费用n 1. 费用的定义和特点n 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下 3个基本特点：n (1) 费用是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生利益的总流出。n (2) 费用最终将会减少企业的资源。n (3) 费用会减少企业的所有者权益。n 2. 费用的确认n 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。在确认费用时一般采用 3种标准。n (1) 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。n (2) 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当