成本管理会计课件 本量利分析

第八章 本量利分析本量利分析概述边际贡献与保本分析利量分析本量利分析图本量利的敏感性分析本量利分析与作业成本法第一节 本量利分析概述一、本量利分析的重要性 本量利分析，简称 CVP分析 (CostVolumeProfit Analysis) (一 )保本分析 盈亏临界点 (二 )利量分析 预测利润 大众公司生产的 A产品，每件售价 120元，每件变动成本 80元，固定成本总额 30 000元，全年业务量为2000件。 A产品的单位成本与销售利润计算如下：单位成本 =30 000 2 000+80 95（元）销售利润 =（ 120-95） 2 000=50 000 （元）如果费用耗费水平不变，业务量增加 50%，即增至3000件，则 A产品的单位成本与销售利润可预计如下：单位成本 =30 000 3 000+80 90（元）销售利润 =（ 120-90） 3 000=90 000 （元）分析：业务量增加 50%时，销售利润增加 80%，大大高于业务量增加的百分比。为什么？随业务量增加而成比例增加的只有变动成本，而固定成本总额在相关范围内是不变的，因而单位产品成本随业务量的增加而降低，单位利润随业务量的增加而提高。当业务量降低 50%时，即降至 1000件时， 单位成本为 110， 利润总额下降为 10 000元 ,下降 80% 。一个企业的利润高取决于产品的售价、成本和业务量。关系表示为：销售利润 =（售价单价 -变动成本） 业务量 -固定成本总额二、本量利分析的基本假设 （一）成本假设 全部成本可以划分为固定成本和变动成本 （二）相关范围及线性关系假设在一定期间和一定业务量范围内成本与销售收入分别表现为一条直线。 （三）产销平衡与品种结构稳定假设1、只生产一种产品时，生产的产品均可以销售出去在本量利分析中的 “量 ”指的是销售量而非生产数量，在销售价格不变的条件下，这个量就是指销售收入。而产量的变动会对成本产生影响，自然也会影响成本与收入之间的对比关系 。2、生产多种产品时，各种产品的产销额结构比例不变由于多品种条件下，各种产品的活力能力各不相同，如果产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润出现较大的出入。（四）变动成本法的假设产品成本 变动生产成本（五）目标利润的假设 本量利中的利润 营业利润（即息税前利润）三、本量利分析的基本模型 营业利润 =销售收入 -总成本=p Q（ a+b Q）=销售收入变动成本固定成本=单价 销售量单位变动成本 销售量固定成本= p Q b Q a=（ 单价单位变动成本） 销售量固定成本=（ p b） Q a第二节 边际贡献与保本分析一、边际贡献的概念（一）边际贡献（贡献毛益、边际毛利、创利额）边际贡献 =销售收入变动成本（二）边际贡献的形式1、边际贡献（ 1）产品单位边际贡献 C= p b（ 2） 产品边际贡献 CQ=Q （ p b）（ 3） 边际贡献总额 CM= Q（ p b） 第二节 边际贡献与保本分析一、边际贡献的概念2、边际贡献率 （ 1） 产品边际贡献率 =产品边际贡献与单价的比率，即边际贡献在收入中所占的比重。它反映产品销售收入补偿固定成本的能力。 产品边际贡献 率=单位边际贡献 /销售单价=边际贡献总额 /销售收入总额r =（ p-b） /p= CQ/ Q p=（ p-b） Q/ Q p （ 2） 综合边际贡献率 公式一：综合边际贡献率 =边际贡献总额 销售收入总额 公式一：综合边际贡献率= （ 某种产品的边际贡献率 该产品的销售收入比重 ） R=Q(p-b) (Qp) = (p-b) p Qp(Qp) 因为：变动成本率 +边际贡献率 =1所以：边际贡献率 =1-变动成本率变动成本率 =1-边际贡献率 A第二节 边际贡献与保本分析二、保本点的确定与分析（一）保本点的涵义：企业不亏不盈所要求的最低销售水平 （二）单一产品条件下保本点的测定1、图解法X（件）Y=px总成本线Q0Y（元）OS0a2、公式法 因为保本点时，（ p-b） Q-a=0 所 以， 保本销售量 Q0=a(p-b ) 保本销售额 S0=Qp 如，固定成本 a=30 000元，单价 p=120元，单位变动成本 b= 80元 则：保本销售量 =30 000 (120-80)=750件 保本销售额 =750120=90 000元3、贡献法 因为：边际贡献 =销售收入 -变动成本 当企业达到保本点时，不亏不盈，即： 固定成本 =边际贡献 =销售收入 边际贡献率 =销售量 单位边际贡献 所以： 保本销售量 Q=固定成本 单位边际贡献 =a (p-b) 保本销售额 S=固定成本 边际贡献率 =a r （三）多种产品条件下保本的测定 第一步，计算综合边际贡献率 综合边际贡献率 = （某产品边际贡献率 该产品的销售比重） 第二步，计算保本销售额 保本销售额 =固定成本 综合 边际贡献率 SO= a R 第三步，计算各产品的保本点 某产品保本销售额 =保本销售额 该产品的销售比重 某产品保本销售量 =该产品保本销售额 该产品销售单价 = Sp（四）保本点的调整 p=120 b=80 a=30000 c=40 保本点销售量 Q=30000 (120-80)=750（件） 1、价格与保本点 反方向变动p=140 ,其他条件不变， c=60， Q=30000 60=500价格 ，边际贡献增大，保本点p=110,其他条件不变， c=30， Q=30000 30=1000价格 ，边际贡献减少，保本点 2、单位变动成本与保本点 同方向变动b=90 ,其他条件不变， c=30 Q=30000 30=1000单位变动成本 ，边际贡献减少，保本点b=70 ,其他条件不变， c=50 Q=30000 50=600单位变动成本 ， 边际贡献增大，保本点3、固定成本与保本点 同方向变动a=32000 ,其他条件不变， Q=32000 40=800固定成本 ，保本点 a=28000 ,其他条件不变， Q=28000 40=700固定成本 ， 保本点 综合边际贡献率 R=40% 60%+30% 40%=36%保本点销售额 Qp=36000 36%=100 000（元） 边际贡献率高的产品的销售比重增大综合边际贡献率 R=40%70%+30%30%=37%Qp=36000 37%=97 297 （元） 边际贡献率低的产品的销售比重增大综合边际贡献率 R=40% 40%+30% 60%=32%Qp=36000 28%=105 882 （元）产品名称 边际贡献率 销售比重（原来）销售比重（变化 1）销售比重（变化 2）A产品B产品40%30%60%40%70%30%40%60%4、销售结构与保本点边际贡献率高的产品的销售比重增大，边际贡献总额增大，保本点边际贡献率低的产品的销售比重增大，边际贡献总额减小，保本点边际贡献案例分析第三节 利量分析一、利量分析的重要性1、 使企业管理者了解何时不会亏损2、研究销售量对利润的影响和制约关系二、预测利润 将预测利润与目标利润1、 营业利润=销量 （单价单位变动成本）固定成本=销售额 边际贡献率固定成本2、目标利润 三种方法（ 227页）三、相关因素变化对目标利润的影响分析（一）预测目标利润下的目标销售量（额）在保本点上，固定成本 =边际贡献 如果要实现目标利润，必须是：边际贡献固定成本即： 边际贡献 =固定成本 +目标利润销量 （单价单位变动成本） =固定成本 +目标利润所以：目标销售量 =（固定成本 +目标利润） （单价单位变动成本）目标销售额 =（固定成本 +目标利润） 边际贡献率（二） 预测目标利润下的增加产品品种所应控制的目标成本在价格既定条件下， 对于是否新增产品的判断标准 ： 1、新增产品的边际贡献率现有产品的边际贡献率则应 扩大原有产品产量，不增加新产品 2、新增产品的边际贡献率现有产品的边际贡献率 则应增加新产品先 预测 目标成本 ；然后将 目标成本 与设计和制造成本比较： 如果设计和制造成本目标成本，则生产该产品；否则不予生产 。 企业增加新产品生产，有两种可能 ： （ 1）不增加固定成本时 a因为：固定成本 +目标利润 =销量 （单价 单位变动成本）所以，目标变动成本 =单价（固定成本 +目标利润） 目标销售量b=p（ a+I） Q=p-p（ a+I ） p Q = p 1-（ a+I ） pQ = p（ 1 R） （ 2）增加固定成本 a（ 三）预测目标利润下的目标价格预测目标价格，可以了解企业的竞争地位及目标利润实现的可能性因为：固定成本 +目标利润 =销量 （单价 单位变动成本）单价单位变动成本 =（固定成本 +目标利润） 销售量所以：目标价格 =单位变动成本 +（固定成本 +目标利润） 销售量229页例题本量利案例四、安全边际 （一 ） 安全边际的概念 1、安全边际量 =实际（预计）销售量保本销售量 2、安全边际额 =实际（预计）销售额保本销售额 3、安全边际率 =安全边际量 实际（预计）销售量=安全边际额 实际（预计）销售额 （ 二 ） 安全边际的作用1、 安全边际：表明企业的安全范围，显示出实际（预计）销售量（额）距离 保本 点的差距 企业在实际（预计）基础上，不发生亏损所允许减少的最大销售量。安全边际越大，企业安全范围越大；安全边际越小，企业安全范围越小。2、安全边际率：表明企业的安全程度安全边际率越高，企业经营风险越小，处于比较安全的地位；安全边际率越低，企业经营风险越大，处于不安全地位。 （三）安全边际与利润的关系营业利润 =安全边际量 单位边际贡献 =安全边际额 边际贡献率232页例题五、经营杠杆（一）经营杠杆的作用1、经营杠杆 (Operating Leverage)案例 :大众公司生产的 A产品，每件售价 120元，每件变动成本 80元，固定成本总额 30 000元，全年业务量为 2 000件。 A产品的单位制造成本 95元销售利润 =（ 120-95） 2 000=50 000 （元）如果费用耗费水平不变，业务量增加 50%，即增至3000件，则 A产品的单位成本 90元销售利润 =（ 120