苏州工业园区国税加计扣除税务政策

研发费用加计扣除政策辅导苏州工业园区国家税务局二 0一一年九月目录u 研发费用加计扣除规范文件及基本规定u 加计扣除研发费用归集范围及核算要求u研发费用加计扣除流程u研发费用加计扣除备案要求u研发费用加计扣除申报与管理要求研发费用加计扣除主要政策文件1、国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 的通知 （国税发2008116号）2、转发 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 的通知 的通知（苏国税函 200941号）3、关于印发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）的通知（苏国税发 2010107号）基本规定一：研发费用加计扣除适用对象国税发 2008116号第二条 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 (以下简称企业 )。 苏国税发 2010 107号第二条 本规程适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费用的居民企业所得税纳税人 。国税发 2008116号第七条 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10年。基本规定二： 研发费用加计扣除的办法研究开发费用的会计核算 企业会计准则 1、区分研究阶段和开发阶段2、研究阶段的支出全部费用化，计入当前损益3、开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合的仍计入当前损益4、无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当全部计入当前损益第三条 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用， 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 （如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。第四条 企业从事 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 2007年度） 规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（ 国税发 2008116号）基本规定三： 研究开发活动定义 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围；一、 电子信息技术；二、 生物与新医药技术；三、 航空航天技术；四、 新材料技术；五、 高技术服务业；六、 新能源及节能技术；七、 资源与环境技术；八、 高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007 年度 ) 一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料 ； 五、能源；六、现代农业 ；七、先进制造；八、先进环保和资源综合利用； 九、海洋基本规定四： 研究开发活动范围基本规定五：研究开发方式企业研究开发项目分 自主开发类、委托开发类、合作开发类和集中开发类 。委托开发 ：企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。苏国税发 2010107号附件 5： 企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报） 合作开发 ：对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。集中开发 ：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费 , 可以按照合理的分摊方法 在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与 各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容 。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当 按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则 ，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。国税发 2008116号 规定：正列举八项：(一 ) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动 直接 相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二 ) 从事研发活动 直接 消耗的材料、燃料和动力费用。(三 ) 在职 直接 从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（ 不包含 “ 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 ”）基本规定六：研发费用归集范围国税发 2008116号 规定：(四 ) 专门 用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（ 税法口径、不包括房屋 ）(五 ) 专门 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六 ) 专门 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七 ) 勘探开发技术的现场试验费。(八 ) 研发成果的论证、评审、验收费用。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 研发费用归集范围关于印 发 企 业 研究开 发费 用税前扣除管理 办 法（ 试 行） 的通知财 政部关于企 业 加 强 研 发费 用 财务 管理的若干意 见国税 发 2008116号 财 企 2007194号(一 )新 产 品 设计费 、新工 艺规 程制定费 以及与研 发 活 动 直接相关的技 术图书资 料 费 、 资 料翻 译费 。 (八 )与研 发 活 动 直接相关的其他 费 用 ,包括技 术图书资 料 费 、 资 料翻 译费 、 会议费 、差旅 费 、 办 公 费 、外事 费 、研发 人 员 培 训费 、培养 费 、 专 家咨 询费、高新科技研 发 保 险费 用等(二 )从事研 发 活 动 直接消耗的材料、燃料和 动 力 费 用。(一 )研 发 活 动 直接消耗的材料、燃料和动 力 费 用(三 )在 职 直接从事研 发 活 动 人 员 的工资 、薪金、 奖 金、津 贴 、 补贴 。(二 )企 业 在 职 研 发 人 员 的工 资 、 奖 金、津 贴 、 补贴 、 社会保 险费 、住房公 积金等人工 费 用以及外聘研 发 人 员 的 劳务费 用 。(四 )专门 用于研 发 活 动 的 仪 器、 设备的折旧 费 或租 赁费 。(三 )用于研 发 活 动 的 仪 器、 设备 、 房屋等固定 资产 的折旧 费 或租 赁费 以及相关固定 资产 的运行 维护 、 维 修等 费 用。研究开发费用税务和财务列支范围比较表研究开发费税务和财务列支范围比较表关于印 发 企 业 研究开 发费 用税前扣除管理 办 法（ 试 行） 的通知财 政部关于企 业 加 强 研 发费 用 财务 管理的若干意 见国税 发 2008116号 财 企 2007194号(五 )专门 用于研 发 活 动 的 软 件、 专 利 权、非 专 利技 术 等无形 资产 的 摊销费用。(四 )用于研 发 活 动 的 软 件、 专 利 权 、非 专利技 术 等无形 资产 的 摊销费 用。(六 )专门 用于中 间试验 和 产 品 试 制的模具、工 艺 装 备 开 发 及制造 费 。(五 )用于中 间试验 和 产 品 试 制的模具、工艺 装 备 开 发 及制造 费 ,(七 )勘探开 发 技 术 的 现场试验费 。 (五 )设备调 整及 检验费 ,样 品、 样 机及一般 测试 手段 购 置 费 ,试 制 产 品的 检验费 等。(八 )研 发 成果的 论证 、 评审 、 验 收 费 用。(六 ) 研 发 成果的 论证 、 评审 、 验 收、 评估以及 知 识产权 的申 请费 、注册 费 、代理 费 等 费 用 。对 企 业 委托 给 外 单 位 进 行开 发 的研发费 用，凡符合上述条件的，由委托方按照 规 定 计 算加 计 扣除，受托方不得再 进 行加 计 扣除 (七 ) 通 过 外包、合作研 发 等方式 ,委托其他单 位、个人或者与之合作 进 行研 发 而支付的 费 用。研究开发费加计扣除和高新技术企业认定归集范围比较表关于印 发 企 业 研究开 发费 用税前扣除管理 办 法（ 试 行） 的通知 高新技 术 企 业认 定管理工作指引国税 发 2008116号 国科 发 火 2008 362号(三 )在 职 直接从事研 发 活 动 人 员 的工资 、薪金、 奖 金、津 贴 、 补贴 。（ 1）人 员 人工：从事研究开 发 活 动 人 员 （也称研 发 人 员 ）全年工 资 薪金，包括基本工 资 、 奖 金、津 贴 、补贴 、 年 终 加薪、加班工 资 以及与其任 职 或者受雇有关的其他支出(二 )从事研 发 活 动 直接消耗的材料、燃料和 动 力 费 用。（ 2）直接投入：企 业为实 施研究开 发项 目而 购买 的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和 电 ）使用 费 等；用于研究开 发 活 动 的 仪 器 设备 的 简单维护费 ；以经营 租 赁 方式租入的固定 资产发 生的租 赁费 等；用于中 间试验 和 产 品 试 制达不到固定 资产标 准的模具、 样 品、 样 机及一般 测试 手段 购 置 费 、 试 制 产 品的 检验费 等(四 )专门 用于研 发 活 动 的 仪 器、 设备 的折旧 费 或租 赁费 。(六 )专门 用于中 间试验 和 产 品 试 制的模具、工 艺 装 备 开 发 及制造 费 。（ 3）折旧 费 用与 长 期待 摊费 用包括 为执 行研究开 发 活 动 而 购 置的 仪 器和 设备 以及研究开 发项 目在用 建筑物的折旧 费 用 ，包括研 发设施改建、改装、装修和修理 过 程中 发 生的 长 期待 摊费 用研究开发费加计扣除和高新技术企业认定归集范围比较表关于印 发 企 业 研究开 发费 用税前扣除管理 办 法（ 试 行） 的通知高新技 术 企 业认 定管理工作指引国税 发 2008116号 国科 发 火 2008 362号(一 )新 产 品 设计费 、新工 艺规 程制定费 以及与研 发 活 动 直接相关的技 术图书资 料 费 、 资 料翻 译费 。 （ 4） 设计费 用为 新 产 品和新工 艺 的构思、开 发 和制造， 进 行工序、技 术规 范、操作特性方面的 设计 等 发 生的 费 用。（ 5）装 备调试费主要包括工装准 备过 程中研究开 发 活 动所 发 生的 费 用（如研制生 产 机器、模具和工具，改 变 生 产 和 质 量控制程序，或制定新方法及 标 准等）。为 大 规 模批量化和商 业 化生 产 所 进 行的常 规 性工装准 备 和工 业 工程 发 生的 费 用不能 计 入(五 )专门 用于研 发 活 动 的 软 件、 专 利权 、非 专 利技 术 等无形 资产 的 摊销费 用6）无形 资产摊销因研究开 发 活 动 需要 购 入的 专 有技 术 （包括 专 利、非 专 利 发 明、 许 可 证 、 专 有技 术 、 设计 和 计 算方法等）所 发 生的 费用 摊销 。研究开发费加计扣除和高新技术企业认定归集范围比较表关于印 发 企 业 研究开 发费 用税前扣除管理 办 法（ 试 行） 的通知高新技 术 企 业认 定管理工作指引国税 发 2008116号 国科 发 火 2008 362号对 企 业 委托 给 外 单 位 进 行开 发 的研 发费 用，凡符合上述条件的，由委托方按照 规 定 计 算加 计 扣除，受托方不得再 进 行加 计 扣除。（ 7）委托外部研究开 发费 用是指企 业 委托境内其他企 业 、大学、研究机构、 转 制院所、技 术专业 服 务 机构和境外机构 进 行研究开 发 活 动 所 发 生的费 用（ 项 目成果 为 企 业拥 有，且与企业 的主要 经营业务紧 密相关 ）。委托外部研究开 发费 用的 发 生金 额应 按照独立交易原 则 确定。认 定 过 程中，按照委托外部研究开 发费用 发 生 额 的 80 计 入研 发费 用 总额 。(八 )研 发 成果的 论证 、 评审 、 验 收 费用。（ 8）其他 费 用为 研究开 发 活 动 所 发 生的其他 费 用，如办 公 费 、通 讯费 、 专 利申 请维护费 、高新科技研 发 保 险费 等。此 项费 用一般不得超 过 研究开 发总费 用的 10，另有规 定的除外。(七 )勘探开 发 技 术 的 现场试验费 。国税发 【 2008】 116号第九条 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对 研发费用和生产经营费用分开进行核算 ，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第十条 企业必须对研究开发费用实行 专账 管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。注意： 苏国税发 【 2010】 107号附件 4（ ）研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 格式与 116号文的有所不同，目前省局最终明确，仍按 116号附件格式归集。基本规定七 ： 研发费用加计扣除核算要求苏国税函 200941号四、自 2009年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：（一）对企业研究开发费用的发生建立 明细帐 ，将有效凭证和明细账对应；（二）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目 为成本费用归集对象的会计核算；（三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行 合理分摊 。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。省局关于核算要求的补充苏国税发 2010107号第四条 企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括 项目确认、项目登记和加计扣除 三个环节。自 2010年 7月 1日起执行项目确认及登记可采取以下任一种方式：（一）企业向政府科技部门或经信委申请项目确认，政府科技部门或经信委审核并出具 企业研究开发项目确认书 后，由政府科技部门或经信委等部门连同申请资料一同提交同级主管税务机关，税务机关审核并进行项目登记。（园区采用方式）（二）企业向主管税务机关申请项目登记，税务机关统一受理企业研发项目资料，提请政府科技部门或经信委进行项目确认，税务机关再进行项目登记。基本规定八：研发费用加计扣除流程项目确认 项目登记 加计扣除 项目确认 是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经 当地政府科技部门或经信委 进行审核，并取得 企业研究开发项目确认书 。 政府科技部门或经信委在收到企业或税务机关转送的项目资料后，审核申报的研发项目是否符合 国家重点支持的高新技术领域 （国科发火 2008 172号）和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 2007年度） （国家发展改革委员会等部门 2007年度第 6号公告），并在 10个工作日出具 企业研究开发项目确认书 。 研发费用加计扣除流程研发费用加计扣除流程项目确认 项目登记 加计扣除 项目登记 是指企业取得 企业研究开发项目确认书 后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具 企业研究开发项目登记信息告知书 。 项目登记采取编号的办法，每个项目一个编号。企业跨年度的研发项目，采取一次登记编号的办法。 税务机关应在收到 企业研究开发项目确认书 和企业其他申请资料之日起 10个工作日内 审核并进行项目登记。 税务机关应加强企业研发项目的审核工作。对无异议或不予登记的项目，向企业出具 企业研发项目登记信息告知书 ， 告知项目登记号或不予登记的原因 。对集中开发项目，由企业集团主管税务机关同时抄送 本省 参与项目研发各成员公司的主管税务机关。 研发费用加计扣除流程项目确认 项目登记 加计扣除 加计扣除 是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。 基本规定九：研发费用加计扣除备案事项备案时限要求：苏国税发 【 2009】 第 093号 关于印发 江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行） 的通知 纳税人享受备案类优惠，应在每年 3月 15日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料 基本规定九：研发费用加计扣除备案事项备案资料要求：1、 企业所得税优惠项目备案报告表 一式三份2、 企业研究开发项目确认书 （经科技局确认盖章）3、 江苏省企业研发项目情况表 4、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 5、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 研发费用加计扣除备案备案资料要求：6、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件 7、委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议 8、营业执照、税务登记证复印件 注：第 2至 7项资料已递交给科技局的可不再重新提供 研发费用加计扣除备案备案资料要求：9、自主、委托、合作研究开发项目，需根据 领域 详细说明至具体项目 10、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出情