第二章财政总预算会计资料

非营利组织会计主讲教师：张前1第二章 财政总预算会计 第一节 财政总预算会计概述第二节 财政总预算资产的管理与核算第三节 财政周转金的管理与核算第四节 财政总预算负债和净资产的管理与核算 第五节 财政总预算收入的管理与核算 第六节 财政总预算支出的管理与核算第七节 财政总预算的年终清理和会计报表的编审 2第一节 财政总预算会计概述一、财政总预算会计的内涵 财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。 我国 1998年 1月 1日起实施 财政总预算会计制度 ，规范财政总预算会计核算工作。3二、财政总预算会计的特点及内容（一）特点1、重点反映政府预算管理信息2、以收入、支出核算为主，一般不要求成本核算3、以收付实现制确认基础为主，个别事项采用权责发生制4、具体核算方法具有许多特点 如：不记录固定资产情等。4（二）财政总预算会计的内容 1.预算收入的核算 2.预算支出的核算 3. 专用基金及资金调拨的核算 4.货币资金及往来款项的核算 5.年终清理结算 6.编制会计报表5三、财政总预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出四、财政总预算会计科目（一）资产类（ 11个）（二）负债类（ 4个）（三）净资产类（ 5个）（四）收入类（ 7个）（五）支出类（ 7个）6资产类科目（ 11个）国库存款 其他财政存款有价证券 在途款暂付款 与下级往来预拨经费 基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金7负债类科目（ 4个）暂存款与上级往来借入款借入财政周转金净资产类科目（ 5个）预算结余基金预算结余 专用基金结余预算周转金财政周转基金 8收入类科目（ 7个）一般预算收入基金预算收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 调入资金财政周转金收入9支出类科目（ 7个）一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出10 一、国库集中收付制度 （一）国库集中收付制度的涵义 国库集中收付制度又称国库单一账户制度，是我国财政预算管理在新世纪重大改革之一。它是指政府财政性资金全部通过国库单一账户体系集中存储、拨付和清算的财政资金管理制度。这里的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。此制度下预算收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付给货物或劳务供应商或用款单位。第二节 财 政 总预 算 资产 的管理与核算 11 （二） 国库集中收付制账户体系的构成 1、国库单一账户、国库单一账户 ： 用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，单位预算会计不设置国库单一账户。 2、零余额账户、零余额账户 ： （ 1）财政部零余额账户：在国库会计中使用，用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算。 （ 2）预算单位零余额账户：在行政单位会计与事业单位会计中使用，用于财政授权支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。 12 3、小额现金账户、小额现金账户 ： 在行政单位会计与事业单位会计中使用，用于预算单位零星现金支付。其月度资金使用额度，由财政部向预算单位按均衡使用的原则确定，分月下达，累加使用。该账户只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。 4、预算外资金账户、预算外资金账户 ： 在财政部门设立和使用，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出。代理银行根据财政部要求和支付指令办理预算外资金收入和支付业务。 5、特设账户、特设账户 ： 在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。用于核算经国务院或国务院授权财政部批准的特殊专项支出。13 财政总预算会计的资产包括：财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金等。 不包括：现金、固定资产。二、 财 政 总预 算 资产 的管理与核算 14 （一）货币性资产的管理与核算 货币性资产包括财政性存款、有价证券、在途款。 1、财政性存款的管理与核算 （ 1）财政性存款含义 财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。15 （ 2）财政性存款的管理原则 A 集中资金，统一调度； B 严格控制存款开户：存在国库或指定的银行； C 根据核定的年度或季度预算分月按计划拨付资金； D 转账结算，不提现金； E 在存款余额内支取，不能透支。 16(3)财政性的存款的内容一般预算存款国库存款基金预算存款财政周转金存款其他财政存款 专用基金存款转存到指定银行的基金预算存款乡财政的存款财政零余额账户存款财政性存款17(4)账户国库存款性质：资产类用途：用于核算各级财政总预算会计在国库中存放的预算资金情况。结构：借方登记增加数贷方登记减少数余额在借方明细：一般按存款内容设二级账户国库存款 一般预算存款 基金预算存款18其他财政存款性质：资产类用途：用于核算各级财政总预算会计未列入“ 国库存款 ” 中反映的各项财政性存款（包括： 财政周转金、专用基金、存在专业银行的预算资金存款、政府采购资金专户款项 ）情况。结构：借方登记增加数贷方登记减少数余额在借方明细：一般应按交存地点和资金性质设置19财政零余额账户存款性质：资产类用途：用于核算实行国库单一账户下，财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。结构：借方 登记当天国库单一账户存款划入冲销数。贷方：登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数；余额：当日冲销后为零。20 例、某市财政收到国库报来的 “ 预算收入日报表 ” ，上列明当日一般预算收入 20万元；同时收到国库报来的 “ 基金预算收入日报表 ” ，上列基金预算收入 10万元。 借：国库存款 一般预算存款 200 000 基金预算存款 100 000 贷：一般预算收入 200 000 基金预算收入 100 00021例、某省财政收到国家财政总预算下拨的农田水利建设款 2000万元。则根据银行报来的收款通知入账。 借：其他财政存款 2 000 0000 贷：专用基金收入 农田水利专款 2 000 000022 例、某乡总预算未设国库，某日收到所属某企业的所得税 30万元，存入专户。 借：其他财政存款 300 000 贷：一般预算收入 300 00023例：某市财政收到建行报来的银行收款通知，收回小型技借贷款 60万元。借：其他财政存款财政周转金存款 600 000贷：财政周转金放款 600 00024例：某乡未设国库，某日该乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款 20万元。借：一般预算支出 200 000贷：其他财政存款 200 00025例：某市财政实行零余额存款制度，某日财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的 32万元款项。 则 财政国库支付执行机构会计处理为：借：一般预算支出财政直接支付320 000贷：财政零余额账户存款 320 00026(5)基金预算存款转存的会计处理A含义：指国库存款转到其他专业银行存储的行为。B会计处理：贷记 “ 国库存款 ” 账户，同时借记 “其他财政存款 ” 等账户。将收取的利息记入 “ 基金预算收入 ”账户贷方。27例：某省财政按国库报来的 “ 基金预算收入日报表 ” 收入基金预算存款 8万元。借：国库存款 80 000贷：基金预算收入 80 000例：沿用上例资料按财政部明文规定将上笔存款转存某专业银行。则：借：其他财政存款 80 000贷：国库存款 80 000例：沿用上例资料，若开支上项基金 1万元。借：基金预算支出 10000贷：其他财政存款 10000282、 有价证券的管理与核算 （ 1） 含义 ： 财政总预算会计用政府的结余