第二章财政总预算会计

主讲教师：李喜云1第二章 财政总预算会计 第一节 财政总预算会计概述第二节 财政总预算资产的管理与核算第三节 财政周转金的管理与核算第四节 财政总预算负债和净资产的管理与核算 第五节 财政总预算收入的管理与核算 第六节 财政总预算支出的管理与核算第七节 财政总预算的年终清理和会计报表的编审 2第一节 财政总预算会计概述一、财政总预算会计的内涵 财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。3会计主体 各级政府的财政部门会计对象 预算收入、支出和结余； 资产、 负债和净资产4三、财政总预算会计科目（一）资产类（ 11个）（二）负债类（ 4个）（三）净资产类（ 5个）（四）收入类（ 7个）（五）支出类（ 7个）5 一、货币性资产的管理与核算 （一）财政性存款的管理与核算 1、财政性存款含义 财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。第二节 财 政 总预 算 资产 的管理与核算 6 2、财政性存款的管理原则 （ 1）集中资金，统一调度； （ 2）严格控制存款开户：存在国库或指定的银行； （ 3）根据核定的年度或季度预算分月按计划拨付资金； （ 4）转账结算，不提现金； （ 5）在存款余额内支取，不能透支。 73、财政性的存款的内容一般预算存款国库存款基金预算存款财政周转金存款其他财政存款 专用基金存款转存到指定银行的基金预算存款乡财政的存款财政性存款84、会计科目（ 1）国库存款 ：资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库中存放的预算资金。一般按存款内容设二级科目国库存款 一般预算存款 基金预算存款9（ 2）其他财政存款 ：用于核算各级财政总预算会计未列入 “ 国库存款 ” 中反映的各项财政性存款。核算内容为：财政周转金、专用基金、存在专业银行的预算资金存款、政府采购资金专户款项。一般应按交存地点和资金性质分设明细账。10 例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入 200000元、基金预算收入 100000元。 借：国库存款 一般预算存款 200000 基金预算存款 100000 贷：一般预算收入 200000 基金预算收入 10000011 例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款 2000万。 借：其他财政存款 20000000 贷：专用基金收入 农田水利专款 2000000012 例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。 借：其他财政存款 300000 贷：一般预算收入 30000013例：某市财政收到建行报来的银行收款通知，收回小型技借贷款 60万元。借：其他财政存款财政周转金存款 600 000贷：财政周转金放款 600 00014例：某乡财政开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款 20万元。借：一般预算支出 200 000贷：其他财政存款 200 000155、基金预算存款转存的会计处理由 “ 国库存款 ” 账户贷方转到其他相关存款账户中。同时收取的利息作为基金预算收入处理。16例：某省财政按国库报来的 “ 基金预算收入日报表 ” 收入基金预算存款 8万元。借：国库存款 80000贷：基金预算收入 80000例：沿用上例资料按财政部明文规定将上笔存款转存某专业银行。则：借：其他财政存款 80000贷：国库存款 80000例：沿用上例资料，若开支上项基金 1万元。借：基金预算支出 10000贷：其他财政存款 1000017（二） 有价证券的管理与核算 1、含义 ： 财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。 2、管理原则 （ 1）只能用各项财政结余资金购入； （ 2）购买国债的资金不能列为支出； （ 3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （ 4） 管理严格，视同货币。183、会计科目有价证券 ：资产类会计科目借方：购入的有价证券的成本贷方：到期兑付的或出售的有价证券19 4、核算方法举例 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金 500000元购入年利率 3%、 5年期的国库券。 借：有价证券 一般预算结余购入 100000 基金预算结余购入 500000 贷：国库存款 一般预算存款 100000 基金预算存款 50000020 假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款 一般预算存款 115000 基金预算存款 575000 贷：有价证券 一般预算结余购入 100000 基金预算结余购入 500000 一般预算收入 利息收入 15000 基金预算收入 利息收入 7500021 （三）在途款的核算 1、在途款的含义 在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于 “ 在途款 ” 。222、科目在途款：资产类决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记 “ 一般预算收入 ” 、 “ 补助收入 ” 、 “ 上解收入 ” 等收入科目。收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记 “ 预拨经费 ” 或 “ 一般预算支出 ”等科目；冲转在途款时，借记 “ 国库存款 ” 科目，贷记本科目。 23 例、某级财政在 04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔 200000元的税项未缴。 借：在途款 200000 贷：一般预算收入 200000 假设在 05年 1月 6日收归国库： 借：国库存款 200000 贷：在途款 20000024 例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出 50000元。 发现时： 借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000 收回时： 借：国库存款 50000 贷：在途款 5000025 二、债权的管理与核算 （一）债权的内容及类别 1、内容 包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。 2、分类 财政的债权分为 （ 1）财政上下级之间的形成的债权 （ 2）财政与预算单位发生的债权。26 （二）债权的核算 1、财政与预算单位间的暂付应收款项的核算 科目：暂付款（应收款） 只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。 结构：借出款项时，借记本科目。 收回或转作预算支出时，贷记本科目。 本科目应及时清理，或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。 27 例、某市民政局于 2004年 10月向财政申请借入 200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。 借：暂付款 市民政局 200000 贷：国库存款 一般预算存款 200000 假如该笔借款在 11月份转为对该单位的支出： 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 市民政局 20000028 假如上述款项于 11月份收回： 借：国库存款 一般财政存款 200