长期股权投资,商誉,企业会计制度

长期股权投资,商誉,企业会计制度篇一：对长期股权投资权益法核算存在问题的思考对长期股权投资权益法核算 存在问题的思考 中审亚太会计师事务所质监部 崔江涛 【摘要】：XX 年 2 月企业会计准则 （以下简称新准则）发布，新准则规定，对于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。近年来，随着新准则实施的不断深入，我们发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在诸多问题，以下撰文予以讨论。 【关键词】：长期股权投资 权益法 企业会计准则 一、权益法下“会计主体”认定不清晰 （一）权益法与会计基本假设相悖 根据“会计主体假设”理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。 企业会计准则基本准则规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 而权益法下，强调投资企业对被投资企业之间的经济实质，将投资企业对被投资企业视为一个经济实体，要求本企业会计报表中应反映本企业在被投资企业所拥有的权益。这种报表编报要求与大家日常生活中对“本企业”会计报表的认知不一致，在认识层面上是与会计学的基本理念矛盾的；对被投资企业经营成果在本企业进行会计确认、计量和报告，会计核算范围与基本准则所要求的“本身发生的交易或者事项”的规定不符。 （二）权益法下会计主体与法律意义上企业法人的概念相悖 公司法规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司股东以其出资额对公司承担责任并依法享有资产收益等权利。 权益法下将被投资企业的资产及收益确认为本企业的资产和收益，股东以权益法核算下所享有的公司权益主张资产收益等权利，如以其股权进行质押、增加股东资本性投入等经济行为，其享有的权利实质上已超出公司法规定的“企业法人”范围，如出现经济纠纷，权益法核算下会计报表的合理性将可能直接面对法律挑战。 二、权益法下“会计计量属性”认定不清晰 企业会计准则基本准则规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。权益法是长期股权投资的一种后续计量方法，还是一种合并报表方法，权益法的会计计量属性是什么？这问题素来存在争议。笔者倾向于认为，通过对长期股权投资的权益法核算，实际上是将被投资企业报表进行了单行合并，实质是合并报表的一种编制方法；以合并会计报表的编制方法，进行本企业的账务处理，编制会计凭证并登记账簿，这与基本准则中有关会计计量属性的规定不符。 三、权益法核算内容不合理 1、投资收益的确认 在共同控制与重大影响下，投资方一般不能决定被投资企业的股利分配政策，权益法下确认的投资收益为投资方会计报表中未实现的持有收益，它受到被投资企业资产计价、会计核算等诸多因素影响，具有了较大的不确定性。这种会计处理的结果增大了企业利润虚增虚减的风险，容易导致会计报表信息质量失真。这种“泡沫”资产的确认原则是有悖谨慎性原则的，并很可能严重影响企业投融资策略，很容易导致报表使用者对企业会计报表的误读及作出错误的判断。某些企业，由于被投资企业长期不进行现金分配，投资企业账面上显示盈利但实际上没有现金流入，使其实际上陷入日常经营困境。 2、超额亏损的处理 企业会计准则第 2 号长期股权投资规定，投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。 长期权益减记至零为限的规定，这实际上是考虑了公司法下股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任的规定，是站在法律意义上的企业法人角度进行的会计核算要求。这使得权益法下会计主体假定与具体会计处理规定出现了前后矛盾的情况，未能完整反映权益法下投资企业在被投资企业所拥有的权益。 3、 “商誉”的确认、计量及列示 比较企业会计准则第 20 号企业合并中非同一控制下企业合并成本 和“商誉”的确定，权益法下对于投资成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在长期股权投资成本中核算，会计报表中不单独确认为“商誉” ；股权投资中核算内容实质上是相同的，但处理方法却不相同，这可能会误导信息提供者和使用者。企业会计准则解释第 5 号要求对于非同一控制下的企业合并中，进行初始确认时购买方应确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产。但对于权益法下长期股权投资的初始取得，未要求进行该事项判断或充分披露。 企业会计准则第 8 号资产减值规定，企业合并所形成的商誉，每年都应当进行减值测试。但对于长期股权投资，则要求企业资产存在减值迹象进行减值测试。 权益法下“商誉”不单独确认，未要求会计附注中进行披露，这使得：（1）报表使用者无法获知企业本期发生的具有重大影响的投资项目，该项投资初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额之间的差异金额是多少，这不符合会计核算所要求的可理解性；（2）导致对于权益法下“商誉”脱离每年进行减值测试的要求，对于投资行为中多付支出在会计期末是否仍符合资产定义未予验证，同时有违谨慎性原则；（3）相对于非同一控制下的企业合并下“商誉”的充分披露及减值的较高要求，容易滋生管理层利用信息不对称，通过权益法核算下实施出资购买不实资产，利用混同在长期股权投资成本中的“商誉”隐瞒损失的管理层舞弊问题，损害企业利益。 4、 “视同处置”法的会计处理 中国证监会 XX 年第 1 期上市公司执行企业会计准则监管问题解答规定，对于原以权益法核算的长期股权投资由于被投资企业增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资企业增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。 这种“视同处置”法的会计处理结果，形成由于被投资企业增发引起的投资企业直接确认损益的情况，会计处理不正确。从权益法的角度看，如上文所述应 将投资企业和被投资企业视为单一会计实体，被投资企业增发实际是会计主体内股东权益变动，应属是权益性交易，不应确认损益。四、权益法影响决策层正确制订业绩考核指标及利润分配政策 权益法下，企业利润总额中包括被投资企业经营损益，实际上并非全部为本企业自身经营的利润总额，企业按税后利润进行公积金提取，则公积金包括了被投资企业的经营利润，这将导致企业公积金存在虚假构成。 同样，在权益法下股东进行利润分配，企业利润总额并非全部为本企业自身经营的利润总额，利润分配基础不合理，对于决策层的主要影响表现为：（1）当被投资企业对投资企业会计报表具有重要性且盈利较大时，权益法核算使得企业资产的回报率和销售的回报率都相对较高，而负债与权益之比要比实际数值低得多，这潜在扭曲了企业业绩指标，出现对企业管理层利润考核指标的衡量错误及误读；（2）企业当年确认的投资(来自: 小龙文 档网:长期股权投资,商誉,企业会计制度)收益与实际的现金流入不一致，导致对利润分配方案制订的不合理，形成企业利润分配的巨额多分、少分或分配方案无现金流支持导致无法切实实施的情况；（3）超额分配利润收紧企业现金流，影响企业正常经营及偿债能力，或出现以此手段逃避债务损害债权人利益等情况。 五、新准则下权益法核算比较复杂，会计核算难度大 1、核算范围变化 新准则下，对于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。相比较于原企业会计制度及其相关准则通常情况下比例法的确认要求，新准则下要求会计人员具备较高的职业判断能力，会计核算证据的取得难度增大。 此外，实务中部分企业不正常应用“实质重于形式”及“职业判断” ，通过“认定”或“否认”对被投资企业具有共同控制或重大影响，人为选择按成本法还是权益法核算，权益法核算为人为操纵和调节会计报表提供了更大的可能空间。 2、引入公允价值计量 新准则下，权益法核算引入公允价值计量，在确认长期股权投资的初始投资成本及在确认应享有被投资企业净损益的份额时，均要求考虑按公允价值计量的调整情况。 公允价值的确认技术较为复杂且有一定主观性，实务中被投资企业可辨认资产及净资产的公允价值无法取得的情形普遍存在，公允价值计量的实际操作难度较大。特别是某些企业集团存在投资时间早、数量多、层级多及投资结构复杂的股权投资情况时，以公允价值计量则更为困难，核算更为复杂，会计核算难度很大。此外， 企业会计准则指南规定，权益法下以公允价值为基础对被投资企业的净利润进行调整时，应当考虑具有重要性的项目。存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 企业会计准则指南的以上规定，实务中对某些大型投资公司的会计报表产生了实质性的重大差异影响，应该看到一些么棱两可的规定，放宽了企业会计准则的底线，不利于严格贯彻实施企业会计准则及规范企业会计行为，不利于提高我国企业会计报表质量。 3、成本法与权益法之间转换 新准则下，对被投资企业的控制程度的变化，将导致长期股权投资出现成本法与权益法的相互转换，这种会计政策的变化比较复杂，许多企业的会计人员无法正确核算。其中尤其以成本法向权益法转化时，需要视同前期投资一直采用权益法核算，对于原投资部分进行重新计量，分情况分阶段进行追溯调整过程，这在部分企业股权控制情况频发变化、会计工作基础较差及历史会计资料不够完备等情况下，会计核算难度很大。 六、权益法与中华人民共和国会计法规定不符，会计人员存在违法风险 中华人民共和国会计法规定，会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 权益法核算的要求下，本企业会计人员将被投资企业经济业务纳入本企业会计报表。但实际工作中，在对被投资企业具有重大影响的情况下，本企业会计人员是无法对被投资企业的经济业务进行会计核算的，即使可能对被投资企业会计报表实施报表复核或依赖外部审计机构工作结果（实务工作中，更多情况是无法 篇二：长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较 摘要:财政部于 XX 年 2 月 15 日颁布了新会计准则，并规定自 XX 年 1 月 1 日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系与 XX 年修订发布的企业会计准则投资 （以下简称“旧准则” ）相比，对原有的长期股权投资准则在会计核算与信息披露进行了重新规范。下面将对新、旧准则中长期股权投资的核算方法等方面进行比较分析，以期更好地理解新准则。 关键字：长期股权投资； 核算方法； 新会计准则；旧会计准则；分析比较 一、新旧准则对长期股权投资规范范围的变化 旧投资准则规范范围包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。因为引入了金融工具的概念，新准则仅规范长期股权投资，将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资，均纳入企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规范。 企业会计准则第 2 号长期股权投资未予规范的长期股权投资(如投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资)也适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 。 二、新旧准则下成本法和权益法的适用范围 旧准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于 20%普通股，采用成本法；持有 20%50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则来决定采用何种方法。 新准则规定，适用企业会计准则第 2 号长期股权投资中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算，但是，两种方法核算的范围发生了变化。 新会计准则规定，长期股权投资的成本法适用于两种情况： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 新会计准则明确规定，长期股权投资的权益法适用于：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算。 可见，原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，这是由于采用权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则趋同，取消了投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资按照权益法核算的规定，改为采用成本法核算，只是在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；在权益法下，若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资成本；若相反，则该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。并且，新准则要求在确定能否对被 投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例（20%或 50%）作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是新会计准则最主要的变化。三、新旧准则下长期股权投资的确认和计量 （一）长期股权投资取得时初始投资成本的计量 原准则规定：长期股权投资初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。 新准则对初始成本的确定为企业合并取得和非合并取得，分别作出了规定： (一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认 1、同一控制下的企业合并时，(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 (2)合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例一：甲公司购买同一集团之下的乙公司 100 %的股权。乙公司合并日账面价值资产 XX 万、负债 1600 万、净资产为 400 万。乙公司会计政策与甲公司一致。甲公司支付给乙公司投资人合并对价为甲公司股份每股面值 1 元 410万股，投资时甲公司资本公积 6 万元，盈余公积 4 万元。 A、旧准则下甲公司的会计处理为: （单位：万元） 借：长期股权投资乙公司(投资成本) 400 乙公司(股权投资差额) 10 贷：股本 410 B、新准则下甲司的会计处理为：（单位：万元） 借：长期股权投资 400 资本公积 6 盈余公积 4 贷：股本 410 2、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照企业会计准则第 20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。(1)一次性实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；对于新旧会计准则下两种会计处理程序中的无形资产的金额的不同是因为企业会计准则第 6 号无形资产对无形资产在摊销时的会计分录不同 导致的，在摊销无形资产时，在旧准则中处理是： 借：管理费用（相关其他业务成本） 贷：无形资产 在新准则中处理是： 借：管理费用（相关其他业务成本） 贷：累计摊销 由于在摊销时会计分录不同，所以在冲销时导致会计科目的金额不同。 (2)通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定，购买日如果估计未来事项很可能发生并且合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。 3、 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定为：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)通过非货币性资产:)取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第 7 号非货币性资产:)确定。(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第 12 号债务重组确定。 三、新旧准则下企业持有长期股权投资期间核算方法不同 企业持有长期股权投资期间，对获得的收益和损失的处理，理论上分为成本法和权益法两种方式。 （1）成本法下的会计处理 新会计准则对旧准则的规定予以沿用，成本法核算的一般程序是：长期股权投资按照初始投资成本计价，追加或收回投资时按照追加或收回投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按照应享有的份额，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，即清算股利，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 （2）权益法下的会计处理 新会计准则规定权益法应用在投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，主要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。 引入可辨认净资产公允价值的概念 按照旧准则的规定，投资企业直接根据应享有被投资单位净损益的份额确认投资损益，即以投资时被投资单位资产、负债的账面价值为计量基础； 新会计准则规定：引入可辨认净资产公允价值的概念。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。新会计准则不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定。 投资账面价值的调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。这一处理原则与旧准则相同。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因为按照股份公司有限责任的法律规定，投资方对自己投资责任只能以出资额为限。如因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失。同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 四、长期股权投资的减值 旧准则规定，企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，如果由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额，确认为损失。特别是权益法核算的长期股权投资发生减值时，应先看有无剩余股权投资差额，再分别进行处理；如有剩余借方股权投资差额，应先冲减，如仍有减值，再按差额计提减值准备；如有贷方股权投资差额，应先冲减，再冲减“投资收益” ，并且，计提的减值准备在投资的可收回金额恢复时，可以转回。 新准则规定，企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为零后，再作长期投资的减值。在新准则下，长期股权投资减值一经确认，在以后期间不得转回。计提长期股权投资减值准备分为两种情况：(1)按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益；计提的减值损失，不得转回。 (2)其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定处理。即可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 五、处置长期股权投资损益的计量 在旧准则下，确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理；成本法比较简单；权益法则应考虑股权投资差额的不同情况。 新准则规定，(1)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当 期损益。(2)采用权益法核算的长期股权投资，因不再确认股权投资差额而变得相当简单；新准则规定，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。在新旧准则的处理中，成本法基本一致，而权益法新准则要简单得多。结论：关于长期股权投资的有关规定， 长期股权投资准则与投资准则相比变动最大的地方在于：成本法和权益法的核算范围以及在权益法下取消了“股权投资差额”和“合并价差”等科目并充分体现了资产购买的公允价值。新准则更好的满足信息使用者的需要，特别是进行财务管理的信息使用者。我们需要对新会计准则有更深入细致的探究，来提供更符合信息使用者需求的财务信息，提供更能反映企业财务状况、经营成果以及现金流和风险方面的信息。 参考文献 1 2 3 王学锋； 新会计准则下长期股权投资的核算思考 J.财会通讯(综合版)； XX.（2）. 邵天营.新准则对长期股权投资会计核算的改进J.财会通讯：综合版，XX.(11). 刘永泽 陈立军；中级财务会计 J 东北财经大学会计系列教材； 篇三：会计继续教育答案 会计继续教育答案 一、资产减值（会计准则 8 号） 单项选择题 1. 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（D ） 。 A.对合营企业的长期股权投资 B.固定资产 C.商誉 D.金融资产 2. 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（A ） 。 A.金融资产 B.固定资产 C.无形资产 D.对子公司的长期股权投资 3. 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（A ）确定。 A.资产的市场价格 B.资产的可变现净值 C.资产的内在价值 D.资产的历史成本 4. 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（C ） 。 A.应收账款 B.存货 C.无形资产 D.其他应收款 5. 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（ A） 。 使用寿命不确定的无形资产 固定资产 长期股权投资 使用寿命有限的无形资产 6. 下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（C ） 。 A.几个环保设备 B.负责组装产品的几个生产车间 C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间 D.办公楼和研发中心 7. 总部资产的特征是（B ） 。 A.该资产不能产生现金流入，但其账面价值可以归属于某一资产 B.难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 C.该资产可以脱离其他资产产生现金流入 D.该资产可以独立产生现金流入 8. 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（A ）进行减值测试。 A.与其相关的资产组或资产组组合 B.被合并企业的资产 C.被合并企业的资产减去负债后的净额 D.企业的总部资产 9. 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（A ） 。 A.资产的特有风险 B.资产的经营风险 C.资产的使用寿命 D.通货膨胀 10. 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（A ） 。 A.资产的使用寿命 B.资产的预计残值 C.资产的公允价值 D.资产的售价 11. 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（A ）时才可转出。 A.资产被处置 B.资产市价上升 C.资产可收回金额大于账面价值 D.资产市价下降 12. 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（A ） 。 A.存货 B.在建工程 C.无形资产 D.固定资产 13. 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（D ） 。 A.资产的可收回金额与公允价值 B.资产的未来现金流量与公允价值 C.资产的未来现金流量的现值与公允价值 D.资产的可收回金额与账面价值 14. 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（ B） 。 A.保持不变 B.减少 C.增加 D.增加或减少 15. 下列关于资产组的说法中，不正确的是（ B） 。 A.资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式 B.资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据 C.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 D.资产组的认定应当考虑企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式 16. 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（D ）科目。 A.“营业外支出” B.“管理费用” C.“利润分配未分配利润” D.“本年利润” 17. 下列项目中，通常不可以认定为一个资产组的是（ D） 。 A.相互关联和依存的、其使用和处置是一体化的一组设备 B.能够独立于其他部门产生现金流的事业部 C.能够独立于其他部门产生现金流的营业网点 D.总部资产 18. 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（B ） 。 A.现值 B.可收回金额 C.零 D.公允价值 19. 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（ B） 。 A.营业外支出 B.资产减值损失 C.资产减值准备 D.管理费用 20. 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（B ） 。 A.既不影响财务状况，也不影响经营成果 B.既影响财务状况，又影响经营成果 C.只影响财务状况，不影响经营成果 D.不影响财务状况，只影响经营成果 21. 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（A ） 。 A.可收回金额 B.预计未来现金流量的现值 C.公允价值减去处置费用后的净额 D.公允价值 22. 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（B ） 。 A.预计净现金流量 B.可收回金额 C.现值 D.重置成本 23. 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（A ） 。 A.单项资产或资产组 B.资产组 C.多项资产 D.单项资产 24. 下列关于资产组的说法中，不正确的是（D ） 。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 C.资产组由创造现金流入相关的资产组成 D.企业不能够以资产组为基础估计可收回金额 25. 下列项目中，通常不可以认定为一个资产组的是（A ） 。 A.总部资产 B.能够独立于其他部门产生现金流的营业网点 C.能够独立于其他部门产生现金流的事业部 D 相互关联和依存的、其使用和处置是一体化的一组设备 26. 认定资产组的最关键因素是（B ） 。 A. 资产组能否独立核算 B. 资产组能否独立产生现金流入 C. 资产组能否单独转让 D 资产组是否可辨认 27. 下列项目中，通常不可以认定为一个资产组的是（C ） 。 A. 能够独立于其他部门产生现金流的营业网点 B. 能够独立于其他部门产生现金流的事业部 C. 总部资产 D 相互关联和依存的、其使用和处置是一体化的一组设备 28. 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（A ） 。A、可收回金额 B、现值 C、零 D、公允价值 判断题 1. 如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业应该立即终止确认该资产。 （X） 2. 资产可收回金额的估计，应当按其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两 者孰低确定。 （X ） 应是孰高 3. 资产发生减值时，企业应确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可变现净值。 （X ）应是可收 回金额（可变现净值或是资产的现值） 4. 资产组的账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，否则难以正确估算资产组的减值 损失。 （ ） 5. 由于总部资产难以单独进行减值测试，通常需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 （ ） 6. 由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而适用的具体准则和会计处理也不尽相同。 （ ） 7. 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回