v5.3(企业会计制度),会计报表审计调整及分析系统

v5.3(企业会计制度),会计报表审计调整及分析系统篇一：01-企业会计制度(用)公 司 会 计 制 度 第一章总 则 第一条 为了规范股份公司及所属公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条 各公司应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本公司的具体情况，制定适合于本公司的会计核算办法。 第三条 会计核算应以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。 第四条 会计核算应以公司持续、正常的生产经营活动为前提。 第五条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第六条 公司的会计核算以人民币为记账本位币。 第七条 公司的会计记账采用借贷记账法。 第八条 会计记录的文字应当使用中文。 第九条 公司在会计核算时，应当遵循以下基本原则：(一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。(二）公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三）公司提供的会计信息应当能够反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 (四）公司的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五）公司的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 (六）公司的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 (七）公司的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八）公司的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (九）公司在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 (十）公司的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项 财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，公司一律不得自行调整其账面价值。(十一）公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 (十二）公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 (十三）公司的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 第十条 本科目所称的帐面余额，是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目备抵的科目；本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。 第二章 资 产 第十一条 资产，是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制 的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。第十二条 公司的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 第一节 流动资产 第十三条 流动资产，是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。本制度所称的投资，是指公司为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 第十四条 公司应当设臵现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。 有外币现金和存款的公司，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 第十五条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年(含 1 年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算： (一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的 投资成本按以下方法确定：1、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。 2、投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。 3、公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本： (1）收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本； (2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。 本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目 篇二：审计报告模板(适用执行企业会计制度)北京市海淀区西四环中路 16 号院 2 号楼 0086-10-88219191 0086-10-88210558 传真 Website： 适用执行企业会计制度 审 计 报 告 浩华审字XX第号 ABC 有限责任公司董事会： 我们审计了后附的 ABC 有限责任公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括 XX 年 12 月 31 日的资产负债表和合并资产负债表，XX 年度的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审 - 1 - 北京市海淀区西四环中路 16 号院 2 号楼 0086-10-88219191 0086-10-88210558 传真 Website：计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 XX 年度的经营成果和现金流量。 国富浩华会计师事务所有限公司 中国北京 中国注册会计师： 中国注册会计师： 二一年月日 - 2 - 篇三：审计学案例分析题及答案 审计学案例分析题 一、审计重要性 （一）资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2 年 12 月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有； （2）11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 要求（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的 1%计算为 140 万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140 万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。一、审计重要性标准的初步评估 （一）1会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20 万元。 2问题（1） 、 （2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3） ，存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计意见的表述 （一）资料公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。 公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。 公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。 要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。 （二）资料林红注册师已完成对华联股份有限公司 20X2 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定 20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。 1.华联公司不愿编制 20X020X2 年三年的比较会计报表。 2.华联公司不愿公开现金流量表。 年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。 4.华联公司 20X2 年末产成品期末余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。 5.华联公司从 20X2 年 7 月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使 20X2 年销售成本上升万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。 6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。 7.华联公司 20X2 年 6 月 30 日向某银行取得 1 000 万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3 年 12 月 31 日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。 要求说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。 审计意见的表述（一） 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。 2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。 3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。 4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。 审计意见的表述（二） 1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。 3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。 4.产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。 5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法） ，也未在会计报表中说明，应持保留意见。 6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。 7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。 三、银行存款的审查 资料审计人员在 20X1 年 8 月 14 日检查了某企业 7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7 月31 日银行对账单余额为 223 546 元，银行存款日记账为220 000 元，核对后发现有下列不符情况： 月 8 日，银行对账单上收到外地存款 8 500 元（查系外地某乡镇企业） ，但日记账上无此记录。 月 22 日，对账单上有存款利息 460 元，日记账上为454 元（查系记账凭证写错） 。 月 25 日，对账单付出 8 500 元（查系转账支票） ，但日记账无此记录。 月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记） 。 月 31 日，日记账上有存入转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。 月 31 日，日记账上有付出转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。 7.对账单有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日记账无此记录。 要求 1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。 2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2.存在的问题：第 1 笔和第 3 笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。四、固定资产折旧的审查 （一）资料审计人员在审查华润股份有限公司 20X1年度固定资产折旧时，发现本年度 1 月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为 100 000 元，预计净残值为 10 000 元，预计使用年限为 5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。 要求根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。 （二）资料20X3 年 1 月，审计人员审查了某企业上年 12 月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。 月末该车间设备计提折旧额 12 000 元，年折旧率为 6%。月份购入设备一台，原值 20 000 元，已安装完工交付使用。 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值 10 000 元。 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元。 月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元。技改支出 50 000 元，变价收入 20 000元。 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。 要求假定该企业 20X2 年 11 月末计提折旧数正确，验证该企业该年 12 月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。 固定资产折旧的审查（一） 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下： （1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）515 =30