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房地产会计网 打造中国房地产会计第一门户，引领行业发展潮流！（更多精彩内容，请登陆房地产会计网 中国地产会计第一人气门户 有您的加入更精彩！）甲方供材节税风险分析房地产开发企业（甲方）与建筑工程施工企业（乙方）签订的建筑工程施工合同分为包工包料形式，包工不包料形式两种。包工不包料即通常所说的“甲方供料”，主要是基于保证工程质量，节约工程成本等的考虑。由于两种形式在取得发票上由差异，一些企业借此展开了节税活动。方式一、甲方将自主采购材料、乙方开具的劳务发票分别计入开发成本。方式二、甲方将自主采购材料计入开发成本，再将乙方开具的含甲方采购材料成本的发票在计入开发成本。方式二实际甲方存在重复计算的问题对于甲方供材的征税范围，营业税条例规定，纳税人提供的建筑业劳务（不含装饰）的，营业额包括原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括 1、甲方提供的设备价款，2、装饰工程中甲方供材对于甲方供材的征税地点，税法规定也发生了变化，原规定甲、乙方不在同一地区的，甲方是扣缴义务人，而新营业税规定乙方应当房地产会计网 打造中国房地产会计第一门户，引领行业发展潮流！向应税劳务发生地、土地、不动产所在地主管税务机关申报纳税，甲方不在是营业税的扣缴义务人。在上述两种甲方供材节税方式中，材料是甲方现行购买后提供给甲方的，甲方则作为开发成本入账。方式一中，乙方好像可以少交甲方供材的营业税，其实面临税务风险，税务机关发现后要补缴税款，罚款及滞纳金。方式二中甲方供材重复例如成本偷逃企业所得税，也面临补税、罚款及滞纳金，情节严重的还面临刑法处罚。然而不止于此，根据增值税条例，对于甲方供材的行为构成增值税纳税义务。有人认为房地产开发企业与建筑施工企业签订的合同种没有包含材料款，结算价款中也不含材料款，甲方不构成购销关系。但是根据实质重于形式的原则，甲方购料的目的是供乙方使用，即开发商是为特定的目的代乙方采购材料，根据财政部、国税总局关于增值税、营业税若干问题通知 1994.026 号文规定，凡同时具备以下条件的代购行为，不征收增值税，不同时具备条件的，无论会计制度如何规定，均征收增值税：1、受托方不垫付资金 2、销货方开具发票给开具给委托方，3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算价款，并另行收取手续费。而在以上的甲方供材过程中，并没有同时具备上述条件。房地产会计网 打造中国房地产会计第一门户，引领行业发展潮流！综上所述，甲方的行为除面临营业税、所得税纳税风险外，还可能被要求补缴增值税。那么如何规避风险？一、甲方要增强依法纳税的意识二、要正确区分合法节税与非法逃税的区别，做好纳税筹划工作，对于甲方提供的经济业务，可以采取单独设立商贸公司的方式。该公司办理一般纳税人资格，按进销差价缴纳增值税，不会增加甲方的税负，同
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