第十章主要经济业务事项处理

会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 1 -第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项与有价证券的收付一、现金和银行存款（一）账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。2.银行存款银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款“ 科目进行的。（二）现金和银行存款的账务处理【例 l01】2009 年 l2 月 3 日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金 6 000 元备用，根据现金支票存根作如下会计分录： 正确答案借：库存现金 6 000贷：银行存款工商银行 6 000【例 l02】2009 年 12 月 5 日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费 2 000 元，根据有关费用单据作如下会计分录： 正确答案借：管理费用业务招待费 2 000贷：银行存款工商银行 2 000会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 2 -【例 l03】2009 年 12 月 10 日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 4 000 元，以现金支付。其会计分录如下： 正确答案借：其他应收款备用金（李永） 4 000贷：库存现金 4 000【例 l04】2009 年 12 月 18 日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费 3 800 元，经审核无误同意报销，同时退回现金 200 元。其会计分录如下： 正确答案借：管理费用差旅费 3 800库存现金 200贷：其他应收款备用金（李永） 4 000 二、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。（一）初始计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益。2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（二）后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 （三）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【按公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 3 -贷：银行存款 【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益（）贷：交易性金融资产成本 【初始投资成本】公允价值变动（）投资收益例1：甲公司按季对外提供中期财务报表:（1）2009 年3月6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2 元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。正确答案借：交易性金融资产成本 500100 （5.20.2）应收股利 20投资收益 5贷：银行存款 525（2）2009 年3 月10日收到最初支付价款中所含现金股利。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 4 -正确答案 借：银行存款 20贷：应收股利 20 （3）2009 年3 月31日，该股票公允价值为每股 4.5元。正确答案公允价值变动损益4.5100 50050（万元） 借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50 （4）2009 年4 月2 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3元。正确答案借：应收股利 30 （100 0.3）贷：投资收益 30 （5）2009 年4 月21日，收到现金股利。正确答案借：银行存款 30贷：应收股利 30 （6）2009 年6 月30日，该股票公允价值为每股 5.3元。正确答案公允价值变动损益（5.34.5 ）10080（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80 （7）2009 年7 月6 日，将该股票全部处置，每股 5.1元，交易费用为5万元。正确答案借：银行存款 505（5105）公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 500交易性金融资产公允价值变动 30投资收益 5 例2：AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2009年有关业务如下：（1）2009年1 月2 日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 5 -资产，面值总额为100万元，利率为6% ，3年期，每半年付息一次，该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115 万元，含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。正确答案借：交易性金融资产成本 112（1153）应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 117 （2）1月10日收到2008年下半年的利息 3万元。正确答案借：银行存款 3贷：应收利息 3 （3）3月31日，该债券公允价值为 122万元（不含利息）。正确答案公允价值变动12211210（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10 同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息 1.5（100 6%3/12）贷：投资收益 1.5 （4）6月30日，该债券公允价值为 96万元（不含利息）。正确答案公允价值变动9612226（万元）借：公允价值变动损益 26贷：交易性金融资产公允价值变动 26同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息 1.5（100 6%3/12）贷：投资收益 1.5 （5）7月16日收到2009年上半年的利息 3万元。正确答案会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 6 -借：银行存款 3贷：应收利息 3 （6）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。正确答案借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动 16（2610）贷：交易性金融资产成本 112公允价值变动损益 16投资收益 8（120112 ）第二节 财产物资的收发、增减和使用 一、 原材料（一）账户设置在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：1.“在途物资” 账户“在途物资” 账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料” 账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 7 -3.“应交税费” 账户“应交税费” 账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（已交税金）应交税费应交营业税应交税费应交城市维护建设税应交税费应交所得税应交税费应交个人所得税 例：1，2009 年12月8 号黄河公司从长江公司购买甲材料一批，价款为400000元，增值税额为68000元；垫付运费4000元和杂费1000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给长江公司，金额为468000 元，但材料尚未到达。甲材料可以抵扣的进项税额=68000+4000*7%=68280元甲材料的采购成本=400000+4000*（1-7%）+1000=404720元借：在途物资-长江公司（甲材料） 404720应交税费-应交增值税（进项税额） 68280贷：应付票据-长江公司 4730002，2009 年12 月22日，黄河公司12月15号从长江公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本乙为102600元，丙为245200元。借：原材料-乙材料 102600-丙材料 245200贷：在途物资-长江公司 347800会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 8 -（二）小规模纳税人材料采购的账务处理【例】2009年12月21日， A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量2 000千克，每千克单价 46.80元，计93 600元，代垫运费l 000元、装卸费500元，款项共计95 100元，材料已到验收入库，款未付。 正确答案借：原材料甲材料 95 100贷：应付账款B工厂 95 100 二、库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）账户设置企业的库存商品，应通过“库存商品” 账户进行核算。该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。（二）完工产成品入库的计量工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 9 -对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置“产品成本差异” 账户进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本之间的差异记入“产品成本差异” 账户。（二）完工产成品入库的计量对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。【例】2009年12月31日，黄河公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙产品300件，单位产品生产成本350 元。结转完工入库甲、乙产品成本。借：库存商品甲产品 110 000乙产品 105 000贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 110 000基本生产成本（乙产品） 105 000（三）销售商品结转销售成本的账务处理【例】2009年l2月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品 650件，加权平均单价为230元；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售成本。 正确答案本月已销甲产品的销售成本650230149 500（元）本月已销乙产品的销售成本500360180 000（元）会计分录如下：借：主营业务成本 329 500会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 10 -贷：库存商品甲产品 149 500乙产品 180 000 例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0 000元，验收入库，应作的会计分录是（ ）。A.借：生产成本 10 000贷：库存商品 10 000B.借：库存商品 10 000贷：生产成本 10 000C.借：库存商品 10 000贷：主营业务成本 10 000D.借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000 三、固定资产的核算固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。按照国家税务总局的规定：自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实行增值税转型改革，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。（一）账户设置（1）“固定资产” 账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。（2）“累计折旧” 账户。累计折旧账户属于“ 固定资产 ”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 11 -【例 l0l4】2009 年 12 月 18 日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价 500 000 元，增值税 85 000 元，杂费 2 500 元，全部款项已以银行存款支付。 借：固定资产小轿车 587 500贷：银行存款 587 500 【例 l0 一 15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价 1 000 000 元，增值税 170 000 元，运费 3 000 元，全部款项以银行存款支付。 借：固定资产某设备 1 002 790应交税费应交增值税（进项税额） 170 210贷：银行存款 l l73 000 借：固定资产 1002790应缴税费 170210贷：银行存款 11730004.40（二）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。应提的折旧总额固定资产原价预计残值预计清理费用。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 12 -企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。 年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原始价值-预计净残值）/ 预计使用年限=原始价值*（1- 残值率）/ 预计使用年限月折旧额=年折旧额l2年折旧率=年折旧额/原始价值 100%月折旧率=年折旧率12预计净残值率=预计净残值/原始价值100%年折旧额=原始价值 年折旧率【例 l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为 100 万元，预计净残值率为 4%，预计使用 5 年，采用年限平均法计提折旧。正确答案月折旧额=1 000 000 （1-4%）/5/12=16 000（元）根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录为：借：制造费用 l6 000贷：累计折旧 l6 000年限平均法的优点为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 13 -未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额例（单选）：企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费 3 000 元。下列会计分录正确的是（ ）。A.借：生产成本 3 000贷：累计折旧 3 000B.借：制造费用 3 000贷：累计折旧 3 000C.借：管理费用 3 000贷：累计折旧 3 000D.借：主营业务成本 3 000贷：累计折旧 3 000正确答案B11.30（三）固定资产处置的账务处理1.账户设置对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”账户核算。2.账务处理（1）固定资产出售【例 l0-17】长江公司因经营管理的需要，将 2 号办公楼出售，出售的价款为 2 400 000 元，营会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 14 -业税税率为 5%。办公楼的原始价值为 4 000 000 元，累计折旧 3 500 000 元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用 80 000 元。其账务处理如下：注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 500 000累计折旧 3 500 000贷：固定资产2 号办公楼 4 000 000支付整修费用：借：固定资产清理 80 000贷：银行存款 80 000收到出售价款：借：银行存款 2 400 000贷：固定资产清理 2 400 000计算应缴纳的营业税：应交营业税=2 400 0005%=120 000（元）借：固定资产清理 l20 000贷：应交税费应交营业税 120 000结转固定资产清理净收益：净收益=2 400 000500 00080 000120 000=1 700 000（元）借：固定资产清理 l 700 000贷：营业外收入处置非流动资产利得 l 700 000（2）固定资产盘亏、盘盈盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。批准前：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 15 -累计折旧贷：固定资产批准处理后借：其他应收款营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。 借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积 【例 l0l8】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台 F 设备，该设备账面原价 l00 000 元，已提折旧 30 000 元。正确答案报经批准处理前，注销盘亏 F 设备原价与累计折旧：借：待处理财产损溢F 设备 70 000累计折旧 30 000贷：固定资产F 设备 l00 000经批准，盘亏 F 设备由保险公司赔偿 50 000 元，财产责任人刘茂民赔偿 8 000 元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：借：营业外支出固定资产盘亏 12 000其他应收款某保险公司 50 000刘茂民 8 000贷：待处理财产损溢F 设备 70 000【例 l0 一 19】甲公司于 2009 年 12 月 30 日盘盈了一项固定资产，评估确认价值 200 000 元。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 16 -则相关账务处理如下：盘盈时：借：固定资产 200 000贷：以前年度损益调整 200 000调整应交所得税： 借：以前年度损益调整 50 000贷：应交税费应交所得税 50 000将“以前年度损益调整”账户余额转入“ 利润分配”：借：以前年度损益调整 l50 000贷：利润分配未分配利润 150 000调整利润分配有关数字：借：利润分配未分配利润 15 000贷：盈余公积 l5 000第三节 债权债务的发生和结算 一、应收及预付款项按企业会计准则应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述1.应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 17 -2.应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。3.应收票据的账户设置应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。借：应收票据贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款的计量应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。1.应收账款的初始计量我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 18 -2.应收账款的账务处理为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。（1）应收账款发生时的计量【例 l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），2009 年 9 月 8 日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款 200 000 元，增值税 34 000 元，信用期为 l 个月，货已发出。正确答案借：应收账款江明公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）应收账款收回的核算应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例 l0 一 21】2009 年 10 月 8 日，长江公司收到 2009 年 9 月 8 日赊销给江明公司的甲产品的销货款 234 000 元，存入银行。其会计分录为：正确答案借：银行存款 234 000贷：应收账款江明公司 234 000（三）预付账款1.账户设置预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。2.预付账款的账务处理【例 l0-22】2009 年 9 月 20 日，长江公司为采购紧俏的 A 材料，按合同规定以银行存款预付200 000 元给江明公司。其会计分录为：会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 19 -正确答案借：预付账款江明公司 200 000贷：银行存款 200 000【例 l0-23】2009 年 10 月 15 日，长江公司收到江明公司发来的 A 材料 5 000 千克，每千克 35元，增值税 29 750 元，材料已收到并验收入库。【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款” 账户。借：原材料A 材料 l75 000应交税费应交增值税（进项税额） 29 750贷：预付账款江明公司 204 750【例 l0 一 24】2009 年 10 月 20 日，长江公司开出汇兑凭证，将 4 750 元货款补付给江明公司。其会计分录为：借：预付账款江明公司 4 750贷：银行存款 4 750【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算，整个核算方法与“ 预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“ 应付账款” 的金额分开报告。（四）其他应收款1.其他应收款的核算范围其他应收款的内容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。2.账户设置企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 20 -3.其他应收款的计量【例 l0-25】2009 年 12 月 20 日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 3 000 元，以现金支付。其会计分录如下：正确答案借：其他应收款备用金（王亚明） 3 000贷：库存现金 3 000【例 l0-26】 2009 年 12 月 28 日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费 3 200 元，经审核无误同意报销，同时补付现金 200 元。其会计分录如下：借：管理费用差旅费 3 200贷：其他应收款备用金（王亚明） 3 000库存现金 200（五）应收款项减值的计量1.应收款项减值的确认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；（3）债务人较长时期内（3 年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“ 应收票据 ”、“ 其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。2.计提坏账准备时应注意的事项（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 21 -额计提坏账准备：第一，当年发生的应收款项；第二，计划对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。借：其他应收款贷：预付账款（3）“应收票据” 由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“ 应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。借：应收账款 贷：应收票据3.计提坏账准备的方法我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。4.账户设置计提减值准备时通过“资产减值损失”和“ 坏账准备”账户进行核算。“坏账准备” 账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失” 账户，反映预提的坏账损失额。5.坏账准备的计提估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备计提率（2）以后计提坏账准备的计算公式：第一，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备”账户余额时：会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 22 -当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额第二，当期末应收款项账户余额估计坏账损失率“坏账准备”账户余额时：当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额估计坏账损失率【例 l0-27】 2007 年 12 月 31 日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为 800 万元，坏账损失率为 6%。假设坏账准备账户在 2007 年年初余额为零。正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007 年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失 480 000贷：坏账准备 480 000【例 l0-28】接上例，2008 年发生坏账损失 50 万元，该年年末应收账款余额为 700 万元，坏账损失率为 7%。【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下： （1）2008 年发生坏账损失 50 万元时：借：坏账准备 500 000贷：应收账款公司 500 000（2）坏账准备第二次计提时：2008 年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=4850= 一 2（万元）2008 年年末应有的坏账准备额=7007%=49（万元）2008 年年末应补提坏账准备=49 一（一 2）=51（万元）借：资产减值损失坏账损失 510 000贷：坏账准备 510 000二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 23 -的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。 （一）账户的设置企业应设置“应付账款” 账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。（二）账务处理1.发生应付账款的计量【例 l0-29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款 200 000 元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料 200 930应交税费应交增值税（进项税额） 34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应付账款的计量【例 l0-30】长江公司于 l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款 235 000 元。正确答案借：应付账款昌和公司 235 000贷：银行存款光大银行 235 000会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 24 -二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。 （一）账户的设置企业应设置“应付账款” 账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。（二）账务处理1.发生应付账款的计量【例 l0 一 29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款 200 000 元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：正确答案借：原材料甲材料 200 930应交税费应交增值税（进项税额） 34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应付账款的计量【例 l0 一 30】长江公司于 l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款 235 000 元。会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 25 -正确答案借：应付账款昌和公司 235 000贷：银行存款光大银行 235 000三、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）账户设置企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬” 科目进行核算。生产工人工资：生产成本车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用（二）账务处理【例 l0-31】2009 年 12 月 31 日，黄河公司 l2 月份发生应付工资 53 万元，根据本月份“工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产 A 产品工人的工资 16 万元，直接生产 B 产品工人的工资 15 万元；车间管理人员工资 4 万元；公司管理部门人员工资 8 万元；公司销售部门人员工资 l0 万元。“工资费用分配表” 如表 l02 所示。表 102 工资费用分配表2009 年 l2 月份 单位：元项 目A 产品直接工人工资B 产品直接工人工资车间管理人员工资公司管理人员工资销售部门人员工资合 计会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 26 -生产成本基本生产成本160 000 150 000 310 000制造费用 40 000 40 000管理费用 80 000 80 000销售费用 100 000100 000合 计 160 000 150 000 40 000 80 000 100 000530 000正确答案根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A 产品） 160 000（B 产品） 150 000制造费用人工费 40 000管理费用人工费 80 000销售费用人工费 100 000贷：应付职工薪酬工资 530 000【例 l0 一 32】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据上月份的“工资单”中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金 530 000 元备发上月的工资。正确答案借：库存现金 530 000贷：银行存款工行 530 000【例 l033】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表l03 所示。表 103工 资 单 2009 年 12 月 金额单位：元奖金 津贴补贴 缺勤扣款 代垫、代扣款项 会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 27 -姓名计时工资计件工资综合 单项岗位津贴煤气补贴事假 病假应付工资个人自交医保2%个人自交住房公积金实发工资张晖 800 400 100 50 20 1 330 26 133 1 17l夏莉 800 100 50 950 19 95 836杨柳 900 200 50 1 150 23 115 1 012 合计 189820 164500 86180 59330 21410 8 850 90530 00010 600 53 000466 400正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资 530 000贷：库存现金 466 400其他应付款医药保险费 l0 600住房公积金 53 000例（单选）：某公司本月应付职工工资共计 60 000 元，其中生产工人工资 50 000 元。车间管理人员工资 4 000 元，企业行政管理人员工资 6 000 元，其在分配时，应作的会计分录为（ ）。A.借：应付职工薪酬 60 000贷：库存现金 60 000B.借：应付职工薪酬 60 000贷：生产成本 60 000C.借：应付职工薪酬 60 000贷：生产成本 50 000制造费用 4 000管理费用 6 000会从无纸化系统软件下载请联系 QQ：279785708更多资料下载请加群 246344250 - 28 -D.借：生产成本 50 000制造费用 4 000管理费用 6 000贷：应付