第四章银行存款的管理与核算实务

第四章 银行存款的管理与核算实务学习内容：本章主要介绍了银行存款的管理和日常会计处理。学习目标：通过本章的学习，了解银行存款日常管理的基本常识，掌握银行存款收付款业务的会计处理，银行存款日记账的设置、登记和核对。第一节 银行存款的管理银行存款，是指存款人存放在银行或其他金融机构的货币资金。它是现代社会经济交往中的一种主要资金结算工具。根据国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户后，除按银行规定的企业库存现金限额保留一定的库存现金外，超过限额的现金都必须存入银行。企业经济活动所发生的一切货币收支业务，除按国家现金管理暂行条例中规定可以使用现金直接支付的款项外，其他都必须按银行支付结算办法的规定，通过银行账户进行转账结算。因此，保证银行存款及票证的安全是出纳的重要职责。一、银行存款的管理内容银行存款管理就是国家、银行、企业、事业、机关、社会团体等有义务方对银行存款及相关内容进行的监督和管理。根据其管理对象不同，银行存款管理可分为银行存款账户的管理、银行存款结算的管理、银行存款核算的管理，下面分述之：（一）银行存款账户管理银行存款账户的管理，主要是指有关银行存款账户的开立、变更、合并、迁移、撤销和使用等内容的管理。（二）银行存款结算管理银行存款结算的管理，是银行存款管理的核心内容，主要是对经济活动引起的银行存款收付业务的管理。银行存款结算的管理主要包括以下四个方面的内容：1、银行存款结算的原则性管理。2、银行存款结算的业务性管理。3、银行存款结算的纪律及责任规定。4、银行结算票据和凭证的管理。（三）银行存款核算管理。银行存款核算的管理，是指根据会计法及会计准则、会计制度的规定，对银行存款业务进行确认、计量、核算和报告的管理。二、银行存款账户的管理（一）银行存款账户的种类银行存款结算账户（以下简称银行存款账户）是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。这里的存款人是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织、个体工商户和自然人；银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行） 、城市商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社。银 行 结 算账 户 按 存 款 人 不 同 ， 分 为 单 位 银 行 结 算 账 户和个人结算账户。存 款 人 凭 个 人 身 份 证 件 以 自 然 人 名 称 开 立 的 银 行 结 算 账 户 为 个 人 银 行 结 算 账 户 。 邮政 储 蓄 机 构 办 理 银 行 卡 业 务 开 立 的 账 户 纳 入 人 银 行 结 算 账 户 管 理 。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单 位 银 行 结 算 账 户 。 其 按 用 途 不 同 可 分 为基本存款账户、 一般存款账户、 专用存款账户、 临时存款账户。 个 体 工 商 户 凭 营 业 执 照 以字 号 或 经 营 者 姓 名 开 立 的 银 行 结 算 账 户 纳 入 单 位 银 行 结 算 账 户 管 理 。1、 基 本 存 款 账 户 基 本 存 款 账 户 是 企 业 办 理 日 常 转 账 结 算 和 现 金 收 付 的 账 户 ， 工 资 、奖 金 等 现 金 的 支 取 只 能 通 过 本 账 户 办 理 。2、 一 般 存 款 账 户 是 用 于 办 理 存 款 人 借 款 转 存 、 借 款 归 还 和 其 他 结 算 资 金 收 付 的 账户 。 该 账 户 可 以 办 理 转 账 结 算 和 现 金 缴 存 ， 但 是 不 能 办 理 现 金 支 取 。3、 专 用 存 款 账 户 是 企 业 因 特 定 用 途 而 开 立 的 账 户 。4、 临 时 存 款 账 户 是 企 业 因 临 时 经 营 活 动 需 要 而 开 立 的 账 户 ， 本 账 户 可 以 办 理 转 账 和根 据 国 家 现 金 管 理 的 规 定 办 理 现 金 收 付 。（二）银行存款账户的特点1、 办 理 人 民 币 业 务 。 这 与 外 币 存 款 账 户 不 同 ， 外 币 存 款 账 户 办 理 的 是 外 币 业 务 ， 其开 立 和 使 用 要 遵 守 国家外汇管理局的 有 关 规 定 。 2、 办 理 资 金 收 付 结 算 业 务 。 这 是 与 储蓄账户的 明 显 区 别 。 储 蓄 的 基 本 功 能 是 存 取本 金 和 支 取 利 息 ， 但 是 不 能 办 理 资 金 的 收 付 。 3、 是 活 期 存 款 账 户 。 这 与 单 位 的 定 期 存 款 账 户 不 同 ， 单 位 的 定 期 存 款 账 户 不 具 有 结算 功 能 。（三）银行存款账户的管理1、 中 国 人 民 银 行 的 管 理 。 中 国 人 民 银 行 负 责 监 督 、 检 查 银 行 存 款 账 户 的 开 立 和 使用 、 对 银 行 存 款 结 算 账 户 的 开 立 和 使 用 实 施 监 控 和 管 理 ， 负 责 基 本 存 款 账 户 、 临 时 存 款账 户 和 预 算 单 位 专 用 存 款 账 户 开 户 登 记 证 的 管 理 ， 对 存 款 人 、 银 行 违 反 银 行 存 款 结 算账 户 管 理 规 定 的 行 为 予 以 处 罚 。 2、 开 户 银 行 的 管 理 。 银 行 负 责 所 属 营 业 机 构 银 行 存 款 结 算 账 户 开 立 和 使 用 的 管 理 ，监 督 和 检 查 其 执 行 法 律 法 规 的 情 况 ， 纠 正 违 规 开 立 和 使 用 银 行 存 款 结 算 账 户 的 行 为 。（ 四 ） 银 行 账 户 管 理 的 基 本 原 则1、一个基本账户原则。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户。2、自主选择银行开立银行存款结算账户的原则。存款人可以自主选择银行开立账户，除法律、法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人在指定银行开立银行结算账户。3、银行存款结算账户信息保密原则。银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密，对单位或者个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。4、守法原则。银行存款结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行存款结算账户进行各种违法犯罪活动。（五）银行存款账户的开立为规范人民币银行结算账户(以下简称银行结算账户)的开立和使用，加强银行结算账户管理，维护经济金融秩序稳定，人民币银行结算账户管理办法对不同银行结算账户的申请人、申请条件、需要提供的证明文件等做出了明确规定。1、基本存款账户的开立。根据人民币银行结算账户管理办法的规定，下列存款人，可以申请开立基本存款账户：（1）企业法人。（2）非法人企业。（3）机关、事业单位。（4）团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支(分)队。（5）社会团体。（6）民办非企业组织。（7）异地常设机构。（8）外国驻华机构。（9）个体工商户。（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会。（11）单位设立的独立核算的附属机构。（12）其他组织。为保证存款人开户信息资料的真实、准确、完整，人民币银行结算账户管理办法规定存款人申请开立基本存款账户时,应向银行出具下列证明文件：（1）企业法人，应出具企业法人营业执照正本。（2）非法人企业，应出具企业营业执照正本。（3）机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明；非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书。（4）军队、武警团级(含)以上单位以及分散执勤的支(分)队，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明。（5）社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明。（6）民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书。（7）外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文。（8）外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明;外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证。（9）个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本。（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明。（11）独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文。（12）其他组织，应出具政府主管部门的批文或证明。本条中的存款人为从事生产、经营活动纳税人的，还应出具税务部门颁发的税务登记证。存款人开立基本存款账户的基本程序如下：（1）存款人填制“开立单位银行结算账户申请书”，并在存款人签章处加盖单位公章和其法人代表或单位负责人的签章，并提交所需证明文件。（2）开户银行审核证明文件。如果开户申请书填写事项齐全，符合开立条件的，银行将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行核准后办理开户手续。（3）人民银行办理核准手续。中国人民银行在 2 个工作日内对银行报送的开户资料的合规性进行审核，符合条件的，予以核准，核发基本存款账户开户登记证。开户登记证分正本和副本，其中正本由开户银行交存款人，副本有开户行单独保管。不符合条件的，应在开户申请书上出具退单理由书，连同有关证明文件一并退回开户银行。（4）开户银行通知单位。2、一般存款账户的开立。根据人民币银行结算账户管理办法的规定，只要存款人具有借款或其他结算需要，都可申请开立一般存款账户。存款人开立一般存款账户没有数量限制，存款人可自主选择不同的银行。需明确的是，一般存款账户不能在存款人基本存款账户的开户行开立。存款人开立一般存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证以及存款人因向银行借款或其他结算需要的借款合同和有关证明。一般存款账户的开立比较简单，只要开户银行审查符合开立条件的，引航即办理开户手续，并向中国人民银行当地分支行备案即可。3、专用存款账户的开立。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户：（1）基本建设资金。（2）更新改造资金。（3）财政预算外资金。（4）粮、棉、油收购资金。（5）证券交易结算资金。（6）期货交易保证金。（7）信托基金。（8）金融机构存放同业资金。（9）政策性房地产开发资金。（10）单位银行卡备用金。（11）住房基金。（12）社会保障基金。（13）收入汇缴资金和业务支出资金。（14）党、团、工会设在单位的组织机构经费。（15）其他需要专项管理和使用的资金。存款人开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证以及证明资金性质的相应批文、证明、文件等。专用存款账户的开立程序和一般存款账户相同。4、临时存款账户的开立。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：（1）设立临时机构。（2）异地临时经营活动。（3）注册验资。临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长不得超过 2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。存款人申请开立临时存款账户,应向银行出具下列证明文件：（1）临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。（2）异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。（3）异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。（4）注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。其中第（2）、（3）项还应出具其基本存款账户开户登记证。（六）银行结算账户的变更与撤销1、银行存款账户的变更。存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于 5 个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于 5 个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于 2个工作日内向中国人民银行报告。2、银行存款账户的撤销。有下列情形之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的。（2）注销、被吊销营业执照的。（3）因迁址而需要变更开户银行的。（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。存款人如有其中第（1）、（2）项情形的，应于 5 个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。这里的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。三、银行存款的内部控制银行存款的内部控制，就是指企业为维护银行存款的完整性，确保银行存款会计记录正确而对银行存款进行的审批、结算、稽核调整的自我调节和监督。（一）内部控制制度的建立原则内部控制制度的建立原则，是指企业建立和设计内部控制制度时所必须遵循的客观规律和基本法则。它主要包括以下四个基本原则：1、内部牵制原则。这是指分离不相容职务，在各部门、各岗位之间建立起一种相互验证或共同见证的关系。不相容职务，就是指由一个人从事就会产生差错或舞弊的职务。分离不相容职务，就是对每项经济业务所分成的授权、主办核对、执行和记录等几个步骤，不能同时交由一个人办理，以减少任何人进行并掩饰错误或舞弊活动的机会。2、程式定位原则。这是指根据各部门、各岗位的职能和性质，划分其工作范围，赋予其相应的权利和责任，规定其相应的操作程序和处理办法，确定其检查标准和纪律规范，以保证事事有人管，人人有专责，从而达到切实实施各项内部控制措施的目的。3、系统网络原则。这是指将各部门和各岗位形成互相依存、互相制约的统一体，促进各岗位、部门的协调。发挥内部控制制度的总体功能，实现内部控制制度的总体目标。4、成本效益原则。这是指内部控制制度的设置成本应小于其所带给企业的经济利益，力争以最小的控制成本取得最大的控制利益。该原则是任何现代经济管理和规范程序都应考虑的原则。（二）银行存款内部控制的内容单位内部完善的银行存款控制制度，应当包括以下 8 个控制点，并围绕它们展开行之有效的银行存款内部控制。1、审批。这是指企业的主管人员，对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准，或是授权银行存款收支业务经办人，并规定其经办权限。审批一般以签字盖章方式表示。该过程主要为保证银行存款的收支业务要在授权下进行。2、结算。这是指出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证的款项已实际收入或付出，避免重复登记。3、分管。这是指银行存款管理中不相容职务的分离，如支票保管职务与印章保管职务相分离，银行存款总账与明细账登记相分离，借以保障银行存款的安全。4、审核。这是指在编制银行收款凭证和付款凭证前，银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合格、合法性；同时，还要对结算凭证的描述内容进行审核，并把它与原始凭证相核对，审核其一致性，然后签字盖章。该环节的目的是为了保证银行存款收支业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确性。5、稽核。这是指记账前稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付款记账凭证内容的完整性，手续的完备性和所反映经济内容的合法、合规性；同时对这些凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。该环节的目的是为了保证证证相符以及对银行存款记录和核算的正确性。6、记账。这是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账，登记完毕，核对其发生额与收款凭证、付款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。银行存款总账会计根据审核、稽核无误的收款凭证、付款凭证或汇总的银行存款收付款凭证，登记银行存款总账，登记完毕，核对其发生额与银行收款凭证和付款凭证或银行存款汇总记账凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。该环节是用以保证账证相符以及银行存款账务处理的正确性。7、对账。这是指在稽核人员监督下，出纳人员与银行存款总账会计对银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额相核对，并互相取得对方签证以对账，该环节的目的是为了保证账账相符，保证会计资料的正确性、可靠性以及银行账务处理的正确性。8、调账。这是指银行存款主管会计定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制“银行存款余额调节表” ，并在规定的天数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款日记账与银行账相符，保证会计信息的准确性和及时性。（三）银行存款内部控制的实施在实施银行存款内部控制时，各企业应根据自身特点，设定合理的控制点，制定符合自身情况的、健全的银行存款内部控制制度。1、授权与批准。建立银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即银行存款收付业务的发生，需要经企业主管人员或财务主管人员或总会计师的审批，并授权具体的人员经办。2、职责区分，内部牵制。该程序也就是有关不相容职务由不同的人承担，体现钱账分管、内部牵制等原则。其具体程序包括：（1）银行存款收付业务授权与经办、审查、记账要相分离。（2）银行存款票据保管与银行存款记账职务要相分离。（3）银行存款收付凭证填制与银行存款日记账的登记职务相分离。（4）银行存款日记账和总账的登记职务相分离。（5）银行存款各种票据的保管与签发职务相分离，其中包括银行单据保管与印章保管职务相分离。（6）银行存款的登账和审核职务相分离。3、记录与审核。企业对其银行存款收付业务通过编制记账凭证、登记账簿进行反映和记录之前都必须经过审核，只有审核无误的凭证单据才可作为会计记录的依据。其具体程序包括：（1）出纳人员要根据其审核无误的银行存款收付原始凭证办理结算。办理银行结算后的原始凭证和结算凭证，要加盖“收讫”或“付讫”戳记。（2）会计人员要根据财务主管审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。（3）原始凭证、收付款凭证须经过财会部门主管或其授权人审签、稽核人稽核签字盖章才能据以登账。4、记录与文件的管理。为了将已发生的经济业务进行完整地反映，有关的文件必须加以适当的整理、管理和保存。其具体内容包括：（1）银行支票、银行汇票、银行本票和商业汇票领用时，须经财会部门主管人或其指定人批准，并经领用人签字。（2）银行支票、银行汇票、银行本票和商业汇票要有专人负责管理。（3）收、付款凭证要连续编号。（4）需使用事先连续编号的发货单、发票、支票等。5、核对。核对是账账相符、账实相符的保证。对账工作对保证银行存款安全性起着举足轻重的作用。第二节 银行存款业务的核算实务一、银行存款收款和付款基本业务及其处理程序（一）银行存款收款基本业务及其处理程序1、银行存款收款的基本业务。银行存款收款业务是指各单位在其生产经营和非生产经营活动中取得银行存款的业务，包括因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和所有权、接受投资、接受捐赠、税费返还、罚款收入、预收款项以及其他业务等而增加的银行存款。2、出纳人员办理银行存款收款业务的基本处理程序如下：（1）复核银行存款收款所涉及的原始凭证，包括复核其业务内容是否真实、准确、完整；收入是否合理合法，手续是否齐备。（2）填制“进账单” ，与原始凭证一起送交银行办理转账。（3）根据银行存款收账通知单，编制银行存款收款凭证。（4）复核银行存款收款凭证。（5）根据审核无误的银行存款收款凭证登记银行存款日记账。（二）银行存款付款基本业务及其处理程序1、银行存款付款的基本业务。银行存款付款业务是指各单位在其生产经营和非生产经营活动中通过企业存款账户办理付款的业务。包括因商品购买、接受劳务、对外投资、对外捐赠、支付税费、预付货款等而减少的银行存款。2、出纳人员办理银行存款付款业务的基本处理程序如下：（1）复核付款原始凭证的合法性、真实性、准确性以及是否有授权人的批准。（2）填写支票及结算凭证，到银行办理转账或结算手续。（3）根据原始凭证编制银行存款付款凭证。（4）复核银行存款付款凭证。（5）根据审核无误的银行存款付款凭证登记银行存款日记账。二、银行存款收款和付款基本业务的主要原始凭证各单位发生的银行存款收付款业务应根据款项的性质开具或取得相应的原始凭证。由于各单位性质不同，从事的经济业务的性质不同，因此在具体办理银行存款收付款业务时，其原始凭证的种类也不同。一般来说，涉及银行存款收付款业务的原始凭证主要有以下几种：（一）发票发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。发票按照使用单位不同分为普通发票和增值税专用发票。1、普通发票。见图 3-4。2、增值税专用发票。是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票。专用发票既具有普通发票所具有的内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。增值税专用发票一般为一式四联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联未抵扣联，第四联为记账联。票样见图 4-2。图 4-2（二）银行进账单银 行 进 账 单 是 持 票 人 或 收 款 人 将 票 据 款 项 存 入 收 款 人 在 银 行 账 户 的 凭 证 ， 也 是 银 行将 票 据 款 项 记 入 收 款 人 账 户 的 凭 证 。银 行 进 账 单 分 为 三 联 式 银 行 进 账 单 和 二 联 式 银 行 进 账 单 。 不 同 的 持 票 人 应 按 照 规 定使 用 不 同 的 银 行 进 账 单 。 二 联 式 银 行 进 账 单 的 第 一 联 为 给 持 票 人 的 回 单 （ 即 收 账 通 知 ）， 第 二 联 为 银 行 的 贷 方 凭 证 。 持 票 人 填 写 银 行 进 账 单时 ， 必 须 清 楚 地 填 写 票 据 种 类 、 票 据 张 数 、 收 款 人 名 称 、 收款 人 开 户 银 行 及 账 号 、 付 款 人 名 称 、 付 款 人 开 户 银 行 及 账 号 、 票 据 金 额 等 栏 目 ， 并 连 同相 关 票 据 一 并 交 给 银 行 经 办 人 员 。 对 于 二 联 式 银 行 进 账 单 ， 银 行 受 理 后 ， 银 行 应 在 第 一联 上 加 盖 转 讫 章 并 退 给 持 票 人 ， 持 票 人 凭 此 记 账 。 票样见图 4-3。图 4-3（三）现金缴款单现 金 交 款 单 是 单 位 去 银 行 交 现 金 ， 只 有 往 账 户 上 交 时 才 填 进 账 单 ， 不 用 盖 财 务 章 ，收 到 转 账 支 票 时 ,后 面 盖 财 务 章 和 手 章 ， 然 后 填 进 账 单 ， 第 二 联 上 盖 财 务 章 和 手 章 留 银行 。 现 金 缴 款 单 适 用 于 企 业 客 户 ， 具 有 法 律 效 力 ， 一 联 作 为 回 单 ， 一 联 作 为 记 账 凭 证装 订 入 传 票 ， 加 盖 现 金 收 讫 章 或 业 务 清 讫 章 。 票样见图 4-4。图 4-4（四）贷款收账通知单贷款收账通知单是指单位从银行取得贷款时，银行出具的贷款已划入贷款人账户的通知单，单位据以反映存款的增加。票样见图 4-5。图 4-5（五）税收通用缴款书税 收 通 用 缴 款 书 是 纳税人直 接 向 银行缴 纳 及 扣缴义务人代 扣 代 收 后 向 银 行 汇 总 缴 纳税 款 (固定资产投资方向调节税和 出 口 货 物 税 收 除 外 )、 基金、 费用、 滞纳金和 罚 款 等 各项 收入时 使 用 的 一 种 通 用 缴 款 凭 证 。 本 缴 款 书 手 工 开 票 和 计 算 机 开 票 通 用 。 票样见图4-6。图 4-6三、银行存款收、付款基本业务核算实务为了总括的反应企业银行存款的收支、结存情况，各单位应设置“银行存款”账户，银 行 存 款 账 户 属 于 资 产 类 ， 借 方 表 示 银 行 存 款 的 增 加 ， 贷 方 表 示 银 行 存 款 的 减 少 ， 期末 余 额 就 在 借方， 表 示 企 业 银 行 存 款 的 结 余 数 。（一）银行存款收款业务的核算例 4-1 2008 年 6 月 1 日,北京市中环电器公司收到北京华大科技公司转账支票一张，面值 50000 元，偿付之前所欠货款，当日存入公司银行账户。出纳员填写进账单，将转账支票送交本公司开户银行进账，银行盖“转讫”章。将进账单回单联带回，填制收款凭证（票样见表 4-1） ，登记银行存款日记账。表 4-1收 款 凭 证编 号 顺序号 借方科目 银行存款 2008 年 6 月 1 日 分号 银收 字 1 号应贷科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分收回欠款 应收账款 北京华大科技公司 5 0 0 0 0 0 0合 计 ￥ 5 0 0 0 0 0 0附单据 壹 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 吴静例 4-2 2008 年 6 月 2 日,向北京鸿发有限责任公司销售洁静牌吸尘器一批，货款共计500000 元增值税 85000 元，收到一张对方开具的转账支票，已送存银行。出纳员填写进账单，将转账支票送交本公司开户银行进账，银行盖“转讫”章。将进账单回单联带回，填制收款凭证（票样见表 4-2） ，登记银行存款日记账。表 4-2收 款 凭 证编 号 顺序号借方科目 银行存款 2008 年 6 月 2 日 分号 银收 字 2 号应贷科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分销售吸尘器 主营业务收入 5 0 0 0 0 0 0 0应缴税费应交增值税（销项税额） 8 5 0 0 0 0 0合 计 ￥ 5 8 5 0 0 0 0 0附单据 贰 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 张琴（二）银行存款付款业务的核算例 4-3 6 月 4 日从北京华大科技公司购入材料一批，价款 270000 元，增值税额为45900 元，开出工行转账支票一张，用以支付货款，增值税专用发票已收到，货物已验收入库。出纳员复核业务凭证，开具转账支票，将增值税专用发票、转账支票存根、入库单一起传给会计填制付款凭证（票样见表 4-3） ，登记银行存款日记账。表 4-3付 款 凭 证编 号 顺序号贷方科目 银行存款 2008 年 6 月 4 日 分号 银付 字 1 号应借科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分购材料 原材料 2 7 0 0 0 0 0 0应缴税费应交增值税（进项税额） 4 5 9 0 0 0 0合 计 ￥ 3 1 5 9 0 0 0 0附单据 壹 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 李涛例 4-4 6 月 6 号，开具转账支票，支付本月职工工资 300000 元。出纳员根据审核后的“职工工资结算表” ，开具转账支票。由会计根据转账支票存根填制付款凭证（票样见表 4-4） ，登记银行存款日记账。表 4-4付 款 凭 证编 号 顺序号贷方科目 银行存款 2008 年 6 月 6 日 分号 银付 字 2 号应借科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分发放工资 应付职工薪酬 工资 3 0 0 0 0 0 0 0合 计 ￥ 3 0 0 0 0 0 0 0附单据 贰 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 张静例 4-5 6 月 12 日，从天津永安机电公司购入不需要安装的空调一台，增值税专用发票价格为 5000 元，增值税 850 元，开出工行转账支票一张，支付购货款，由管理部门使用。会计人员根据相关原始凭证填制付款凭证（票样见表 4-5） ，登记银行存款日记账。表 4-5付 款 凭 证编 号 顺序号贷方科目 银行存款 2008 年 6 月 12 日 分号 银付 字 3 号应借科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分购空调 固定资产 5 8 5 0 0 0合 计 ￥ 5 8 5 0 0 0附单据 伍 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 李涛例 4-6 2008 年 6 月 13 日，北京市中环电器公司向北京光明有限责任公司开出工行转账支票 1 张，用于支付修理费用 1600 元。会计人员根据相关原始凭证填制付款凭证（票样见表 4-6） ，登记银行存款日记账。表 4-6付 款 凭 证编 号 顺序号贷方科目 银行存款 2008 年 6 月 12 日 分号 银付 字 4 号应借科目 金 额摘 要 总账科目 明细科目 过账佰 十 万 千 百 十 元 角 分支付管理费 管理费用 1 6 0 0 0 0合 计 ￥ 1 6 0 0 0 0附单据 贰 张财务主管 孙立 记账 出纳 审核 制单 张琴第三节 银行存款日记账的登记和核对一、银行存款日记账的设置银行存款日记账是专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。每日业务终了时，应计算、登记当日的银行存款收入合计数、银行存款支出合计数，以及账面结余额，以便检查监督各项收入和支出款项，并便于定期同银行送来的对账单核对。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入” （借方） 、 “支出”（贷方）和“余额”三栏式（如图 4-7） 。银行存款收入支出数额应根据有关的记账凭证登记。为了便于银行对账，银行存款日记账的账页中要增设“结算凭证”栏。如图 4-7二、银行存款日记账的登记银 行 存 款 日 记 账 也 是 各 单 位 重 要 的 经 济 档 案 之 一 ， 在 登 记 时 与 现 金 日 记 账 的 登 记 方法 和 要 求 基 本 一 致 。 登 记 银 行 存 款 日 记 账 的 总 的 要 求 是 ： 银 行 存 款 日 记 账 由 出纳人员专 门 负 责 登 记 ， 登 记 时 必 须 做 到 反 映 经 济 业 务 的 内 容 完 整 ， 登 记 账 目 及 时 ， 凭 证 齐 全 ，账 证 相 符 ， 数 字 真 实 、 准 确 ， 书 写 工 整 ， 摘 要 清 楚 明 了 ， 便 于 查 阅 ， 不 重 记 ， 不 漏 记 ，不 错 记 ， 按 期 结 算 ， 不 拖 延 积 压 ， 按 规 定 方 法 更 正 错 账 ， 从 而 使 账 目 既 能 明 确 经 济 责 任 ，又 清 晰 美 观 。银 行 存 款 日 记 账 通 常 也 是 由 出纳员根 据 审 核 后 的 有 关 银 行 存 款 收 、 付 款 凭证， 逐 日逐 笔 顺 序 登 记 ， 每 日 结 出 余 额 的 账 簿 。三、银行存款日记账的核对（一）银行存款日记账核对的内容银行存款日记账核对是通过与银行送来的对账单进行核对完成的,银行存款日记账的核对主要包括：账证核对、账账核对、账实核对。 1、 账 证 核 对收付凭证是登记银行存款日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的，但是在记账过程中，由于各种原因，往往会发生重记，漏记，记错方向或记错数字等情况。账证核对主要按照业务发生后顺序一笔一笔进行，检查项目主要是：核对凭证的编号；检查记账凭证与原始凭证看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性。 检查中发现差错，要立即按照规定方法更正，以确保账证完全一致。 2、 账 账 核 对银行存款日记账是根据收付凭证逐项登记的，银行存款总账是根据收付凭证汇总登记的，记账依据是相同的，记录结果应一致，但由于两种账薄是不同人员分别记账的，而且总账一般是汇总登记的，在汇总和登记过程中，都有可能发生差错。日记账是一笔一笔地记，记录次数多，难免会发生差错。平时是经常核对两账的余额，每月终了结账后，总账各科目的借方发生额，贷方发生额以及月末余额都已试算平衡，一定还要将其分别同银行存款日记账中的本月收入合计数，支出合计数和余额相互核对。如果不符，先应查出差错在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找银行存款收款凭证和银行存款收入一方的账目。反之，则查找银行存款付款凭证和银行存款付出一方的账目。找出差错,应立即加以更正，做到账账相符。 3、 账 实 核 对企亊业单位在银行中的存款实有数是通过“银行对账单”来反映的，所以照实核对是银行存款日记账定期与“银行对账单”核对，至少每月一次，这是出纳人员的一项重要日常工作。 （二）银行存款日记账与银行存款对账单的核对理论上讲， “银行存款日记账”