第十二章控制与业绩评价

会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 1第 十 二章 控制与业绩评价 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 2本章主要内容全面预算 1标准成本系统 2业绩评价 3会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 3第一节 全面预算 一、 全面预算概述 （一）全面 预 算的内容1.业务预算业务预 算是指 计 划期 间 日常 发 生的各种 经营 活 动 的预 算。它主要包括 销 售 预 算、生 产预 算、直接材料预 算、直接人工 预 算、制造 费 用 预 算、 单 位生 产 成本 预 算、 销 售及管理 费 用 预 算等。2.财务预算财务预 算是指企 业 在 计 划期内有关 现 金收支、 经营 成果及 财务 状况的 预 算，它主要包括 现 金 预 算、 预计利 润 表、 预计资产负债 表和 预计现金流量表 。会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 43.专门决策预算专门 决策 预 算是指企 业为长 期投 资 决策 项目或一次性 专门业务 所 编 制的 预 算， 这 种预 算不是 经 常 发 生的。它主要包括 资 本支出 预 算和一次性 专门预 算两种。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 5（二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。 3.控制各部门的经济活动。 4.提供考评各部门工作业绩的依据。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 6二、 全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制 “预计现金收入计算表 ”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 7例 12-1兴业公司生产销售 A产品，需要编制 20 年全面预算。据估计，该产品每季度中有 60%能于当季收到现金，其余 40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为 40 000元，预算年度该产品的预计销售单价为 60元，预计销售量为 6 000件，各季度的销售量依次为 1 000件、 1 500件、 2 000件和 1 500件。根据以上资料，该公司 20 年度的分季销售预算如表 12 1所示，预计现金收入如表 12 2所示。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 8季 度 一 二 三 四 全年预计销售量 (件 )预计单位售价（元件）销售收入（元）1 0006060 0001 5006090 0002 00060120 0001 5006090 0006 00060360 000季 度 一 二 三 四 全年上年应收账款第一季度（销货 60 000）第二季度（销货 90 000）第三季度（销货 120 000）第四季度（销货 90 000）40 00036 00024 00054 00036 00072 00048 00054 00040 00060 00090 000120 00054 000现金收入合计 76 000 78 000 108 000 102 000 364 000表 12 1 销 售 预 算 单 位：元 表 12 2 预 计 现 金 收 入 单 位：元会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 9（二） 生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到 “同步同量 ”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 10例 12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的 10计算，第四季度期末存货估计数为 110件，年初存货量为 100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司 20 年度的分季生产预算如表 12 3所示。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 11季 度 一 二 三 四 全年预计销售量加：预计期末存货合 计减：预计期初存货预计生产量1 0001501 1501001 0501 5002001 7001501 5502 0001502 1502001 9501 5001101 6101501 4606 0001106 1101006 010表 12 3 生 产 预 算 单 位：件 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 12（三）直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 13假定兴业公司的产品每件需要耗用材料 2千克，每千克价款 5元。所购材料价款于当季支付 50，下季支付50。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的 20计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量 420千克，年末预计库存量 460千克。另外，应付账款的年初余额为 5 000元。根据以上资料，兴业公司 20 年度的分季直接材料预算如表 12 4所示，预计现金支出计算表如表 125所示。 例 12-3会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 14季 度 一 二 三 四 全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克 /件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合 计（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1 05022 1006202 7204202 300511 5001 55023 1007803 8806203 260516 3001 95023 9005844 4847803 704518 5201 46022 9204603 3805842 796513 9806 010212 02046012 48042012 060560 300表 12 4 直 接 材 料 预 算季 度 一 二 三 四 全年上年应付账款第一季度（采购 11 500）第二季度（采购 16 300）第三季度（采购 18 520）第四季度（采购 13 980）5 0005 7505 7508 1508 1509 2609 2606 9905 00011 50016 30018 5206 990现金支出合计 10 750 13 900 17 410 16 250 58 310表 12 5 预 计 现 金 支 出 单位：元 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 15（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 16假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为 4小时，单位工时的工资率为 5元。根据以上资料，兴业公司 20 年度的直接人工预算如表 12 6所示： 例 12-4会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 17季度 一 二 三 四 全年预计 生 产 量（件）单 位 产 品工 时 （小 时 ）直接人工小 时总 数每小 时 人工成本（元）预计 直接人工成本（元）1 0504 20021 0001 5506 20031 0001 9507 80039 0001 4605 84029 2006 01024 040120 200表 12 6 直 接 人 工 预 算会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 18（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。 其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 19假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率 5进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表 12 7所示，预计现金支出计算表如表 12 8所示。 例 12-5会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 20变动 制造 费 用 固定制造 费 用间 接材料 12 500间 接人工 10 000维 修 费 8 000水 电费 11 000劳 保 费 6 580维 修 费 14 000折旧 费 12 000管理 费 20 000保 险费 4 000合 计 48 080 合 计 50 000制造 费 用 总计 98 080季度 一 二 三 四 全年直接人工小 时 （小 时 ）变动 制造 费 用分配率（元小 时 ）变动 制造 费 用固定制造 费 用（元）合 计减：折旧 费以 现 金支付的 费 用4 20028 40012 50020 9003 00017 9006 200212 40012 50024 9003 00021 9007 800215 60012 50028 1003 00025 1005 840211 68012 50024 1803 00021 18024 040248 08050 00098 08012 00086 080表 12 8 预 计 现 金 支 出 表 12 7 制 造 费 用 预 算 单位：元 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 21（六）产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要进行产品成本预算， 产品成本预算主要包括产品的单位成本预算和总成本预算。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 22兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为 3 800元。根据前述有关资料，编制单位产品生产成本预算如表 12 9所示。 例 12-6会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 23成本项目 单耗数量 单位成本 金额直接材料直接人工变动制造费用2千克4小时4小时5元 /千克5元 /小时2元 /小时10元20元8元本年投入单位产品的变动制造成本 38元加权平均单位变动制造成本 (3 800+6 01038)/(100+6 010) 38元 /件预计年末产成品库存成本 (11038) 元 4 180元表 12 9 产 品 生 产 成 本 预 算 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 24（七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是企业为做好一般管理业务所必要的费用，多属于固定费用，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化来调整。销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大致相同。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 25兴业公司 20 年度的销售及管理费用预算，如表 12 10所示，预计现金支出计算表如表12 11所示。 例 12-7会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 26变动销 售及管理 费 用 固定 销 售及管理 费 用销 售人 员 工 资 10 000 管理人 员 工 资 7 000运 输费 5 000 广告 费 3 400文具用品 费 2 000 保 险费 4 000其他 1 000 其他 1 600合 计 18 000 合 计 16 000销 售 费 用及管理 费 用 总计 34 000季度 一 二 三 四 全年销 售量（件）变动销 售 费 用分配率（元 /件）变动销 售及管理 费 用（元）固定 销 售及管理 费 用（元）1 00033 0004 0001 50034 5004 0002 00036 0004 0001 50034 5004 0006 000318 00016 000预计现 金支出合 计 （元） 7 000 8 500 10 000 8 500 34 000表 12 10 销售费用及管理费用预算 单位：元 表 12 11 预 计 现 金 支 出 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 27（八）现金预算现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。这里所说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于加强计划期间对现金流量的预算控制，使财会人员能有计划地安排和调动资金，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，发挥出最大的经济效益。 会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 28假定兴业公司的最低现金限额为 10 000元。 20 年度内，计划第二季度购置价值为 20 000元的设备。所得税按每季 4 000元估交。税后净利按资本（股本）额 40 000元的 5，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是 1 000的倍数，另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司 20 年度的现金预算如表 12 12所示。 例 12-8会计学教程 第十二章 控制与业绩评价 29季 度 一 二 三 四 全年期初现金余额加：销货现金收入（ 表 12 2）可供使用的现金12 00076 00088 00025 35078