第二章金融资产作业及答案

第二章 金融资产计算分析题2009 年 5 月 10 日，甲公司以 620 万元（含已宣告但尚未领 取的现金股利 20 万元）购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手 续费 6 万元，5 月 30 日，甲公司收到现金股利 20 万元。2009 年 6 月 30 日 该股票每股市价为 3.2 元， 2009 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.20 元，8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价 为 3.6 元， 2010 年 1 月 3 日以 630 万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供 财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。2.2010 年 1 月 1 日，甲公司从活 跃市场购买了一项乙公司当日 发行的债券，年限 5 年，划 分为持有至到期投资，债券的面 值 1100 万元，公允价 值为 961 万元( 含交易费用 10 万 元)，次年 1 月 5 日按票面利率 3支付利息。 该债券在第五年 兑付本金及最后一期利息。合同 约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定 2012 年 1 月 1 日甲公司预计本金的 50将于 2012 年 12 月 31 日赎回，共 计 550 万元。乙公司 2012 年 12 月 31 日实际赎回 550 万元的本金。经计算确定该项债券投 资适用的实际利率为 6。(1)编制 2010 年购买债券时的会计分录；(2)编制 2010 年末确认利息收入有关会计分录；(3)编制 2011 年 1 月 5 日收到利息的会计分录；(4)编制 2011 年末确认利息收入有关会计分录；(5)编制调整 2012 年初摊余成本的会计分录；(6)编制 2012 年 1 月 5 日收到利息的会计分录；(7)编制 2012 年末确认利息收入有关会计分录；(8)编制 2012 年末收到本金的会计分录；(9)编制 2013 年 1 月 5 日收到利息的会计分录；(10)编制 2013 年末确认利息收入有关会计分录；(11)编制 2014 年 1 月 5 日收到利息的会计分录；(12)编制 2014 年末确认利息收入和收到本息的有关会计 分录。3.长江公司 2009 年 4 月 10 日购入甲上市公司的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股 10 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元），另支付相关费用 10 万元。 5 月 10 日收到现金股利 200 万元。6 月 30 日每股公允价 值为 9.2 元， 9 月 30 日每股公允价值为 9.4 元，12月 31 日每股公允价值为 9.3 元。 2010 年 1 月 5 日， 长江公司将上述甲上市公司的股票 对外出售 100 万股，每股售价为 9.4 元。 长江公司对外提供季度 财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 4.甲公司 2010 年 1 月 1 日，按面 值从债券二级市场购入乙公司公开 发行的债券 100000 张，每张面值 100 元，票面利率 3，划分 为可供出售金融资产 。2010 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为每张 99 元。2011 年，乙公司因投 资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12 月 31 日， 该债券的公允价 值下降为每张 80 元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3，利息于每年年末收到，且不考虑其他因素。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关的会计分录。（金额单位用万元表示）1.【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。2009 年 5 月 10 日购入时 借：交易性金融资产成本 600应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 6262009 年 5 月 30 日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 202009 年 6 月 30 日借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600）贷：公允价值变动损益 402009 年 8 月 10 日宣告分派时 借：应收股利 40（0.20200）贷：投资收益 402009 年 8 月 20 日收到股利时借：银行存款 40贷：应收股利 402009 年 12 月 31 日 借：交易性金融资产公允价值变动 80（2003.6-2003.2）贷：公允价值变动损益 802010 年 1 月 3 日处置借：银行存款 630公允价值变动损益 120贷：交易性金融资产成本 600交易性金融资产公允价值变动 120 投资收益 30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-120+30=64（万元）。 2.【答案】(1)编制 2010 年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资成本 1100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整 139(2)编制 2010 年末确认利息收入有关会计分录应收利息=1 1003=33(万元)利息收入=9616=57.66(万元)利息调整=57.66-33=24.66(万元)借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 24.66贷：投资收益 57.66(3)编制 2011 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款 33贷：应收利息 33(4)编制 2011 年末确认利息收入有关会计分录应收利息=11003=33(万元)利息收入=(961+24.66)6=59.14(万元)利息调整=59.14-33=26.14(万元)借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 26.14贷：投资收益 59.14(5)编制调整 2012 年初摊余成本的会计分录2012 年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)2012 年初摊余成本应为=(33+550)(1+6)+16.5(1+6) 2+(16.5+550)(1+6) 3=1 040.32(万元)2012 年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)借：持有至到期投资利息调整 28.52贷：投资收益 28.52(6)编制 2012 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款 33贷：应收利息 33(7)编制 2012 年末确认利息收入有关会计分录应收利息=11003=33(万元)利息收入=1040.326=62.42(万元)利息调整=62.42-33=29.42(万元)借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 29.42贷：投资收益 62.42(8)编制 2012 年末收到本金的会计分录借：银行存款 550贷：持有至到期投资成本 550(9)编制 2013 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款 33贷：应收利息 33(10)编制 2013 年末确认利息收入有关会计分录应收利息=5503=16.5(万元)利息收入=(1040.32-550+29.42)6=31.18(万元)利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)借：应收利息 l6.5持有至到期投资利息调整 14.68贷：投资收益 31.18(11)编制 2014 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款 l6.5贷：应收利息 l6.5(12)编制 2014 年末确认利息收入和收到本息的有关会计 分录应收利息=550 3=16.5(万元)利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)借：应收利息 l6.5持有至到期投资利息调整 l5.58贷：投资收益 32.08借：银行存款 566.5(16.5+550)贷：应收利息 l6.5持有至到期投资成本 5503.【答案】（1）2009 年 4 月 10 日 借：可供出售金融资产成本 1810 （9200+10）应收股利 200贷：银行存款 2010（2）2009 年 5 月 10 日借：银行存款 200贷：应收股利 200（3）2009 年 6 月 30 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 30（2009.2-1810）贷：资本公积其他资本公积 30（4）2009 年 9 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 40（2009.4-2009.2）贷：资本公积其他资本公积 40（5）2009 年 12 月 31 日借：资本公积其他资本公积 20（2009.4-2009.3）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（6）2010 年 1 月 5 日借：银行存款 940（1009.4） 贷：可供出售金融资产成本 905（18102）可供出售金融资产公允价值变动 25(30+40-20)2投资收益 10借：资本公积其他资本公积 25（30+40-20）2贷：投资收益 254.【答案】（1）2010 年 1 月 1 日购入债券借：可供出售金融资产成本 1000贷：银行存款 1000（2）2010 年 12 月