第三章企业财务报表的审核

纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 1 页 共 32 页第三章 企业财务报表的审核第一节 企业财务报表概述 一、财务报表的意义及作用征管法第 25条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。财务报表是会计信息的总括性表述，与企业纳税义务密切相关，而且是纳税申报的附报资料，因此是纳税审核的主要对象之一。注册税务师涉税鉴证业务基本准则中要求，注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括的内容就有“会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面”。注册税务师涉税服务业务基本准则中要求，注册税务师执行涉税服务业务，应当通过多种途径，了解委托人的业务和经营情况，了解约定事项的会计、税收资料情况及主要特点。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是会计信息生产的最终成果，编制财务报表是为了更好地传递信息，把会计核算的结果进行归纳整理，将其核心内容按照统一标准对外公布。二、财务报表的组成及分类1.财务报表的组成2.按照编报期间进行分类3.按照编报主体进行分类4.按照企业类型进行分类纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 2 页 共 32 页三、财务分析方法1.趋势分析法（水平分析法）含义是将两期或连续数期财务报告中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法。具体运用（1）重要财务指标的比较定基动态比率分析期数额固定基期数额环比动态比率分析期数额前期数额（2）会计报表的比较（3）会计报表项目构成的比较应注意的问题1.用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2.剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3.应运用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。2.比率分析法含义 通过计算各种比率指标来确定经济活动变动程度的分析方法。分类应注意的问题 1.对比项目的相关性；2.对比口径的一致性。3.因素分析法含义 依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法。方法运用1.连环替代法设 F=ABC基数（计划、上年、同行业先进水平） F0=A0B0C0，实际 F1=A1B1C1基数：F 0=AB0C0 （1）置换 A因素：A 1B0C0 （2） 置换 B因素：A 1B1C0 （3） 置换 C因素：A 1B1C1 （4） （2）-（1）即为 A因素变动对 F指标的影响（3）-（2）即为 B因素变动对 F指标的影响纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 3 页 共 32 页（4）-（3）即为 C因素变动对 F指标的影响2.差额分析法A因素变动对 F指标的影响：（A 1-A0）B 0C0B因素变动对 F指标的影响：A 1（B 1-B0）C 0C因素变动对 F指标的影响：A 1B1（C 1-C0）示例：分析 ABC公司总资产净利率的变动情况，并使用连环替代法进行定量分析。总资产净利率的分解 金额单位：万元项 目 206年 207年 208年 变 动 变动率营业收入 205 200 216 000 10800 5.26%净利润 11 520 10908 -612 -5.31%总资产 100 800 120 960 145116 24156 19.97%平均资产总额 110880 133038 22 158 19.98%总资产净利率（%） 10.39 8.2 -2.19 营业净利率（%） 5.61 5.05 -0.56 总资产周转次数（次） 1.85 1.62 -0.23 ABC 公司 208年度总资产净利率比 207年度降低 2.19个百分点，其原因是营业净利率和总资产周转率都降低了。哪一个原因更重要可以使用连环替代法进行定量分析。营业净利率变动影响=营业净利率变动207 年度总资产周转次数=（-0.56%）1.85= -1.04%总资产周转次数变动影响=208 年度营业净利率总资产周转次数变动=5.05%（-0.23）= -1.16%合计=-1.04%-1.16%= -2. 20%（8.20%-10.39%）由于营业净利率降低，使总资产净利率下降 1.04%；由于总资产周转率下降，使总资产净利率下降 1.16%，两者共同作用使总资产净利率下降 2.20%。第二节 财务报表涉税指标国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543 号）中有两个附件，是纳税评估通用分析指标及使用方法和纳税评估分税种特定分析指标及使用方法，其中罗列的指标是税务机关纳税评估的依据。纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税审核是指注册税务师凭借专业知识和技能，根据委托方的委托，对委托方或委托方指定的第三人的涉税事项信息进行分析、认定、核对、计算的行为。两者尽管目的与服务对象不同,但方法手段上相通的,该管理办法无疑对注册税务师纳税审核有很强的借鉴意义。纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 4 页 共 32 页范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。一、通用指标（一）通用指标的含义角度 指标及公式 分析收入类主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。成本类主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）基期主营业务费用100%营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费 用-基 期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%费用类成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%利润类其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。资产类 净资产收益率=净利润平均 分析纳税人资产综合利用情况。如指标与纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 5 页 共 32 页净资产100% 预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100%分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额资产总额100%分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。（二）指标的配比分析1.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下二者基本同步增长,比值接近 1。当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1 且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表营业收入表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。二、分税种特定分析指标1.增值税税收负担率（简称税负率）税负率（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 6 页 共 32 页根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。2.工（商）业增加值分析指标应纳税额与工（商）业增加值弹性系数应纳税额增长率工（商）业增加值增长率。其中：应纳税额增长率（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额100%；工（商）业增加值增长率本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100%。应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。工（商）业增加值税负差异率本企业工（商）业增加值税负同 行业工（商）业增加值税负100%。其中：本企业工（商）业增加值税负本企业应纳税额本企业工（商）业增加值；同行业工（商）业增加值税负同行业应纳税额总额同行业工（商）业增加值。3.进项税金控制额本期进项税金控制额（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。4.投入产出评估分析指标投入产出评估分析指标当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。三、企业所得税评估分析指标（一）涉税指标所得税负率应纳所得税额利润总额100%利润所得税负率（本期应纳所得税额本期主营业务利润）100%纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 7 页 共 32 页应纳税所得额变动率（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%所得税贡献率应纳所得税额主营业务收入100%所得税贡献变动率（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%所得税负担变动率（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%（二）评估分析指标的分类与综合运用1.企业所得税纳税评估指标的分类对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。2.企业所得税评估指标的综合运用各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析：（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。上述指标具体的计算和使用方法，包括分类与综合运用的方法，办法中都有明确列示，无疑对注册税务师纳税审核有很强的借鉴意义。评查结合显成效 有限责任公司纳税评估案例安徽省地方税务局一、内容提要 有限责任公司成立于 1994年 6月,注册资本 500万元，主要从事铜矿石、铜精矿、铜商品等销售以及房屋出租等业务，年销售收入 2亿余元，在安徽省铜陵市同类行业中规模较大，居领先地位。在 2005年度企业所得税汇算清缴工作中，该公司因纳税评估指标显示疑点较多，2006 年 4月被铜陵市地税局铜官山一分局列为重点评估对象。从 4月 18日开始，对该公司的所有地方各税进行了评估。参与评估人员包括分局分管局长、税源管理股股长、企业责任区税收管理员。通过案头分析、税务约谈和实地核查，对发现的疑点逐个核实，至 4月 28日，对该公司未消除的疑点移送稽查局处理，评估处理终结。经过纳税评估和税务稽查，该公司共补缴税款、滞纳金和罚款近 10万元。二、案例介绍（一）分析选案1.选案背景。安徽省铜陵市是全国有色金属工业八大基地之一。在 2006年度的企业所纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 8 页 共 32 页得税汇算清缴中，安徽省铜陵市地税局铜官山一分局将汇算清缴与纳税评估相结合，运用安徽地税纳税评估（预测）信息系统，发现安徽省铜陵市 有限责任公司评估指标疑点较多，结合日常税务管理掌握的情况，确定该户为纳税评估对象。2.分析基础：在对该公司开展纳税评估前，主管地税机关广泛采集了相关指标信息，一是纳税人的财务指标信息。主要包括利润表、资产负债表、现金流量表、销售（营业）收入明细表、投资所得（损失）明细表、销售（营业）成本明细表、管理费用销售费用明细表、税前弥补亏损明细表、公益救济性捐赠明细表、坏帐损失明细表、资产折旧摊销明细表、其他收入明细表、应上缴及应弥补款项明细表等相关信息指标；二是从安徽地税AHTAX2005征管信息系统中采集了纳税人的申报缴纳和税务登记相关信息；三是从国税、工商等部门采集了登记、申报缴纳增值税等信息。例如，采集的该公司近两年的财务指标和应缴、入库地方税指标对比如下：04、05 年度该公司主要财务指标对比表 单位：元 财务指标名称 2004年 2005年 增减率%销售收入 220151047.21 257090321.69 16.78销售成本 217019534.17 253144006.44 16.65销售税金 150586.17 158718.27 5.40管理费用 1322209.36 1701749.53 28.70利润总额 -2759529.35 -2611669.73 -5.3604、05 年度该公司应缴、入库地方税对比表 单位：元 2004年度 2005年度 增减率%税种应征数 入库数 应征数 入库数 应征数 入库数营业税 82976.49 82976.49 128638.89 122960.05 55% 48%企业所得税 0 0 10000 10000 个人所得税 3900 3900 7089 7089 82% 82%城建税 26695.48 26695.48 34440.49 34042.97 29% 27.5%房产税 156033.52 156033.52 260725.15 251719.17 67% 61%印花税 2500 2500 1123.6 1123.6 -55% -55%土地使用税 8000 8000 15395 15395 92% 92%教育费附加 11440.92 11440.92 14668.63 14498.26 28% 26.7%合计 291546.41 291546.41 472080.76 456828.05 62% 56.7%注：该公司 2005年度企业所得税 10000元为预缴数。3.指标选择：根据该公司的主要特点，主管地税机关有针对性地选择了国家税务总局纳税评估管理办法（试行）中的通用分析指标、内资企业所得税评估分析指标、印花税评估分析指标以及安徽省地税系统设计的营业税、房产税、土地使用税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等评估分析指标。4.疑点列举：2006 年 4月 18日，主管税务分局运用趋势、比率和比较分析等方法，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析，有关预警指标见下表：预警指标汇总表税种 模型名称 预警值（X） 模型值 疑点得分 疑点描述城建税（1 个疑 城建税负担率变动率 X5% 0.1169 33.45主营业务成本高于同行业水平营业税（1 个疑点）其他应付款变动率 X20% 0.5513 100 其他应付款上升幅度过大营业税（1 个一点）预收账款变动率 X20% 0.8276 100 预收账款上升幅度过大备注：疑点得分越高，该项指标疑点越大。5.疑点分析：评估人员针对纳税评估系统评估显示的预警指标，综合该公司 2005年度的申报纳税情况和“一户式”征管信息系统反馈的信息，以及掌握的其他方面信息，对该公司的各项预警指标和疑点进行案头分析，以消除疑点。疑点 5：广告费超标未按规定调整。系统显示广告费调整差异为 6570.00，当广告费调整差异大于 0时，有可能存在超标准列支广告费未按规定进行纳税调整的问题，或纳税人适用特殊的广告费扣除比例。疑点 6：折旧与摊销超支未纳税调整。系统显示折旧与摊销调整差异为 28181.76，当折旧与摊销调整差异大于 0时，可能存在超标准列支折旧与摊销，未按规定进行纳税调整等问题。疑点 7：其他费用占费用总额比重过大。系统显示其他费用占销售费用管理费用比重为 24.11%，超过 10%的预警值，有可能存在无合法票据支出费用或超限额费用在其他费用中大量列支等问题。疑点 8：本期营业费用高于基期水平。系统显示营业费用变动率 42.47%，超过 10%的预警值，评估期列支的营业费用比基期增长，可能存在虚列营业费用等问题。疑点 9：本期管理费用高于基期水平。系统显示管理费用变动率为 28.70%，大于 5%的预警值，评估期列支的管理费用比基期增长，可能存在虚列管理费用等问题。疑点 10：预收账款余额增长幅度过大。系统显示预收账款变动率为 82.76%，大于 10%的预警值，评估期预收账款比基期增长，可能存在商品已发出、劳务已提供，少计收入等问题。疑点 11：其它应付款余额增长幅度过大。系统显示其他应付款变动率为 55.12%，大于10%的预警值，纳税人评估期其他应付款比基期增长，可能存在隐匿收入、多提费用等问题。疑点 12：应付工资余额增长幅度过大。系统显示应付工资变动率 178.71%，大于预警值 0，评估期应付工资比基期增长，有可能存在预提未付工资等问题。疑点 13：资本收益率低于行业水平。系统显示资本收益率变动率为 -3049.37%，大大超过预警值，可能存在少计收入、多列支出，或企业资本获利能力较低等问题。疑点 14：资产收益率低于行业水平。系统显示资产收益率变动率为 -842.64%，大大超过预警值，可能存在少计收入、多列支出，或企业资产获利能力较低等问题。疑点 15：申报收入小于现金流量收入。系统显示申报收入与收现收入的比值为0.86%，申报收入与收现收入的比值超出预警值，可能存在少计收入或会计核算不规范等问纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 11 页 共 32 页题。疑点 16：营业费用率高于基期水平。系统显示营业费用率变动率为 22%，大于 5%的预警值，评估期营业费用率比基期增长，可能存在提取销售提成、列支销售回扣等多列营业费用的问题。疑点 17：成本费用利润率高于行业水平。系统显示成本费用利润率变动率 612.45%，大于 10%的预警值，纳税人评估期成本费用利润率比评估期行业成本费用利润率低，可能存在少计收入、多列成本费用等问题。疑点 18：所得税贡献率低于行业水平。系统显示所得税贡献率变动率为-100.00%，小于5%的预警值，可能存在不记或少记销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。疑点 19：利润税负率低于行业水平。系统显示利润税负率变动率为-100.00%，小于5%的预警值时，可能存在扩大税前扣除范围、纳税调整不完整等问题，或存在投资收益、免税补贴收入等情况。疑点 20：印花税增长低于收入增长。系统显示印花税同步增长差异为-155.35%，小于20%的预警值，可能存在未足额申报印花税问题。经查询征管软件系统，该户于 2006年1月份缴纳了上年度销售合同印花税 3100元，此疑点消除。疑点 21：主营业务成本高于同行业水平。系统显示主营业务成本率行业差异为 11.69%,大于 5%的预警值,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。疑点 22：其他应付款上升幅度过大。系统显示其他应付款变动率 55.13%，大于 20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。疑点 23：预收账款上升幅度过大。系统显示预收账款变动率为 82.76%，大于 20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。初评分析结束后，评估人员拟定了初评报告，分局负责人签署意见，同意排除疑点 1.疑点 4.疑点 20的建议，决定对其它疑点实施税务约谈。（二）约谈举证根据评估需要，分局评估人员制作纳税评估约谈通知书，明确了约谈的内容、具体日期和地点，报分局长批准后，安排两名评估人员送达该公司。该公司负责人和财务人员按时携带相关举证资料上门进行了税务约谈。通过税务约谈，有关评估疑点处理分成如下三类情形：1.消除了部分评估疑点。疑点 2反映申报土地面积与登记面积不符，该公司承认少报了土地使用税，原因是当年市政府出台的调整土地税等级税额规定计算增加的部分土地使用税税额，办税人员未及时了解新规定，同时可能少报了部分土地面积。疑点 3反映申报的房产税与登记的原值不符，该公司解释为登记的原值未扣除当年因城市规划而拆毁的房产原值部分，并出示了相关证明材料。2.征纳双方观点仍不一致。疑点 5反映的广告费超标未作调整，该公司认为其销售额很大，其广告费只有 6000元左右，应不会超过规定规定标准。疑点 7反映的其他费用占费用总额比重过大，该公司认为其费用已经按照规定调整。疑点 8、疑点 9、疑点 16反映本期营业费用和管理费用等高于基期水平，该公司认为营业费用和管理费用发生额属正常范围。疑点 10、疑点 11、疑点 22、疑点 23反映预收款、其他应付款等增长幅度过大，该公司认为预收款、其他应付款反映真实。疑点 12反映应付工资增长幅度过大，该公司认为工资增长幅度在正常范围内。疑点 17、疑点 21以及疑点 13、疑点 14、疑点 18、疑点 19反映主营业务成本高于行业水平和成本费用利润率低于行业水平，该公司认为主要原因都是因为市场货源紧缺，铜价上涨较快，加大了采购成本，导致利润偏低。纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 12 页 共 32 页3.纳税人说不清楚疑点原因。疑点 6反映的折旧与摊销超支，疑点 15的申报收入小于现金流量收入，通过约谈，该公司都无法说清。在与该公司负责人和财务人员约谈后，税务约谈人制作了纳税评估约谈记录,经分局负责人签署意见，对该公司在约谈中仍未澄清的疑点问题进行实地核查。（三）实地核查针对约谈后未消除的疑点问题，分局组织人员对该公司进行了实地核查，有针对性地调阅了相关的账簿凭证和财务报表等资料。通过实地核查，有关纳税评估疑点得到进一步处理，具体情况如下：疑点 5：广告费超标未作调整。经核查，是纳税人申报的扣除依据计算误差所形成的，疑点消除。疑点 6：折旧与摊销超支未作调整。该公司新建办公楼于 2005年 7月份投入使用已按规定提取折旧，由于工程没有结算，在建工程未结转固定资产，其折旧与摊销并未超支，疑点消除。的预警值时，可能存在扩大税前扣除范围、纳税调整不完整等问题，或存在投资收益、免税补贴收入等情况。疑点 20：印花税增长低于收入增长。系统显示印花税同步增长差异为 -155.35%，小于20%的预警值，可能存在未足额申报印花税问题。经查询征管软件系统，该户于 2006年1月份缴纳了上年度销售合同印花税 3100元，此疑点消除。疑点 21：主营业务成本高于同行业水平。系统显示主营业务成本率行业差异为 11.69%,大于 5%的预警值,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。疑点 22：其他应付款上升幅度过大。系统显示其他应付款变动率 55.13%，大于 20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。疑点 23：预收账款上升幅度过大。系统显示预收账款变动率为 82.76%，大于 20%的预警值，可能存在隐瞒收入的问题。初评分析结束后，评估人员拟定了初评报告，分局负责人签署意见，同意排除疑点 1.疑点 4.疑点 20的建议，决定对其它疑点实施税务约谈。（二）约谈举证根据评估需要，分局评估人员制作纳税评估约谈通知书 ，明确了约谈的内容、具体日期和地点，报分局长批准后，安排两名评估人员送达该公司。该公司负责人和财务人员按时携带相关举证资料上门进行了税务约谈。通过税务约谈，有关评估疑点处理分成如下三类情形：1.消除了部分评估疑点。疑点 2反映申报土地面积与登记面积不符，该公司承认少报了土地使用税，原因是当年市政府出台的调整土地税等级税额规定计算增加的部分土地使用税税额，办税人员未及时了解新规定，同时可能少报了部分土地面积。疑点 3反映申报的房产税与登记的原值不符，该公司解释为登记的原值未扣除当年因城市规划而拆毁的房产原值部分，并出示了相关证明材料。2.征纳双方观点仍不一致。疑点 5反映的广告费超标未作调整，该公司认为其销售额很大，其广告费只有 6000元左右，应不会超过规定规定标准。疑点 7反映的其他费用占费用总额比重过大，该公司认为其费用已经按照规定调整。疑点 8、疑点 9、疑点 16反映本期营业费用和管理费用等高于基期水平，该公司认为营业费用和管理费用发生额属正常范围。疑点 10、疑点 11、疑点 22、疑点 23反映预收款、其他应付款等增长幅度过大，该公司认为预收款、其他应付款反映真实。疑点 12反映应付工资增长幅度过大，该公司认为工资增长幅度在正常范围内。疑点 17、疑点 21以及疑点 13、疑点 14、疑点 18、疑点 19反纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 13 页 共 32 页映主营业务成本高于行业水平和成本费用利润率低于行业水平，该公司认为主要原因都是因为市场货源紧缺，铜价上涨较快，加大了采购成本，导致利润偏低。3.纳税人说不清楚疑点原因。疑点 6反映的折旧与摊销超支，疑点 15的申报收入小于现金流量收入，通过约谈，该公司都无法说清。在与该公司负责人和财务人员约谈后，税务约谈人制作了纳税评估约谈记录,经分局负责人签署意见，对该公司在约谈中仍未澄清的疑点问题进行实地核查。（三）实地核查针对约谈后未消除的疑点问题，分局组织人员对该公司进行了实地核查，有针对性地调阅了相关的账簿凭证和财务报表等资料。通过实地核查，有关纳税评估疑点得到进一步处理，具体情况如下：疑点 5：广告费超标未作调整。经核查，是纳税人申报的扣除依据计算误差所形成的，疑点消除。疑点 6：折旧与摊销超支未作调整。该公司新建办公楼于 2005年 7月份投入使用已按规定提取折旧，由于工程没有结算，在建工程未结转固定资产，其折旧与摊销并未超支，疑点消除。疑点 7、疑点 8、疑点 9、疑点 12、疑点 16：均反映工资、费用增长过高、过大。经实地核查，情况比较复杂，疑点尚不能消除。疑点 13、疑点 14、疑点 17、疑点 18、疑点 19：反映资产收益率、成本利润率、所得税贡献率、利润税负率低于行业水平。上述指标均与企业的盈利能力和水平密切相关，经与上期的采购合同价格核对，该公司当年购进价格不仅高于上年，其涨幅也快于当年销售价格的涨幅，利润空间缩小，成本费用利润率下降。疑点 10、疑点 11、疑点 15、疑点 22、疑点 23的预收款、其他应付款等增长幅度过大。经了解铜产品价格在相当长时间内将保持涨幅，造成铜产品供应紧张，该公司在销售环节多采取预收货款的方式，导致预收款的大幅增长，形成了申报收入小于现金流量收入这一客观状况。其他应付款增长幅度过大是铜产品来料加工业务迅猛增加所致。在对该公司进行实地核查后，税收管理员根据实地核查情况制作实地核查工作底稿，经分局负责人签署意见，同意排除疑点 5和疑点 6，与相关证据资料一并转入评估处理环节。（四）评估处理主管税务分局根据初评报告、纳税评估约谈记录 和实地核查工作底稿,拟定了纳税评估报告，分局领导在纳税评估报告签署了意见，填制 纳税评估建议书送达该公司，建议该公司根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 规定，补报缴纳城镇土地使用税。该公司按照纳税评估建议补报缴纳了城镇土地使用税 39320元，主管税务机关并按照中华人民共和国税收征收管理法规定从滞纳之日起按日加收了滞纳税款万分之五的滞纳金。对其它仍未消除的疑点，按照安徽省地方税务局纳税评估管理暂行办法 的有关规定，符合移送税务稽查条件。2006 年 4月 28日，主管税务分局专门制作了 纳税评估移送书，经分局领导审批后将该公司评估资料移交稽查局，由稽查局对该公司进行重点检查。（五）移送稽查处理针对主管税务分局评估后移交的主要疑点问题，2006 年 5月 16日，稽查局组织了专门的检查工作组，按照法定程序，对该公司进行了实地综合检查。经检查，发现该公司纳税方面存在以下问题：纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 14 页 共 32 页（一）根据中华人民共和国个人所得税法规定，该公司少代扣代缴工薪收入个人所得税 31000元；根据中华人民共和国税收征收管理法的规定，对该公司处应扣未扣税款 50%的罚款，计 15500元。（二）根据中华人民共和国企业所得税法规定，该企业通过多结转产品销售成本、超标准列支计税工资等方式，在企业所得税税前列支方面共多列支 216361.95元，少申报应纳税所得额，应当核增应纳税所得额；但由于该企业 2005年亏损额达 261万元，其2005年第一季度预缴的 10000元企业所得税应当退库。针对这些问题，5 月 29日，铜陵市地方税务局按规定补征了该公司的相关税款、滞纳金及罚款，按照规定程序办理了企业所得税退库手续，该公司也对有关账目进行了调整。对于其他疑点问题，通过稽查情况属实，予以排除。2006 年 6月 2日，稽查局将该公司检查结果和稽查对征管工作的建议书面反馈了主管税务分局。通过纳税评估和税务稽查，该公司共补缴税款、滞纳金和罚款近 10万元。三、评估建议（一）抓认识，奠定纳税评估的思想基础。通过加强学习，实现税务干部的观念更新转变；通过培训，使广大纳税人充分了解纳税评估的内容、要求和程序，认识到纳税评估是税务机关为了帮助纳税人依法纳税，减少风险，优化经营环境的一种“分析在前、提醒在中、检查在后”的服务性“预警式”管理方式，以消除误解，达成共识，奠定纳税评估的外部思想基础。（二）抓机制，构筑纳税评估的运作平台。一是明确纳税评估专业机构。明确各职能单位的评估工作分工；二是健全纳税评估的各项制度。如信息资料传递制度、调帐约谈制度、评估质量考核制度、评估岗位转换制度等，制定简便易行的评估工作规程，使各环节能够衔接有序、配合有制，保证纳税评估工作的不断深化和长效运行。（三）抓管理，实现纳税评估的数据集中。鉴于现阶段信息收集渠道多头和不稳定的客观实际，建议成立或明确基层和市（县）两级的信息数据管理部门：1.基层信息数据管理部门负责分户收集纳税人报送的各类资料，如纳税申报表、财务报表、停歇业、变更、注销等信息，最终以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量；2.市（县）级信息数据管理部门负责收集税务机关内征收、管理、稽查三大系列传来的各类信息，实行税务登记、纳税申报、征收管理、涉税举报、稽查处理等信息的全面整合，建立完整的“一户式”信息数据管理系统，并尽快与外部如工商、海关、统计等有关部门建立信息共享制度，建立起立体化、动态化的信息档案库，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，为纳税评估提供可靠的数据和指标信息。（四）抓方法，丰富纳税评估的技术手段。一是借助信息化手段，以征管信息系统提供的数据信息为基础，处理好计算机分析与人工分析的关系，既要充分利用计算机，又要防止唯计算机化。二是积极推行分类评估。要制定分税种、纳税人的分类管理办法，。对大型企业集团或重点税源户，依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税，逐步实现税企联网，利用纳税评估软件对企业生产销售全过程实施全方位的监控；对中小企业实行行业税收监控管理，通过行业纳税评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实施评估。（五）抓指标，完善纳税评估分析体系。建议由总局统一组织调研，完善各税种评估指标，各省、市再结合本地实际，确定出不同指标的预警值及合理的区间值，逐步建立完善科学、实用的纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合，提高“筛选”异常信息的准确性，为纳税评估的实施提供真实的指导信息。纳 税 审 核61699ed916924cc0c85aa274bfe4e7ab.pdf 广西中立信税务师事务所有限公司地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话 15 页 共 32 页（六）抓开发，统一纳税评估信息系统。结合金税三期工程建设，总结各省纳税评估软件开发经验，开发与金税三期相配套的全国统一的纳税评估信息系统。可以分国税和地税两个版本，也可以开发一个版本，在税种上可供选择。四、案例点评（一）本案例涵盖了从纳税评估对象确定到移送实施稽查的各个环节；发现的 23个疑点，涉及到流转税、财产行为税、所得税等各类税种，比较典型，具有较强的代表性。通过纳税评估工作的开展，体现了纳税评估工作对强化税源管理，降低税收风险，减少税收流失，引导诚信纳税的重要意义和作用。（二）本案例中，纳税评估人员熟练应用评估软件提供的线索，科学确定评估对象，按照规定的纳税评估程序，严格执行操作规范，并充分运用税收征管系统信息，组合税收和财务指标，运用同期比对、同行业比对等方法层层深入比对分析，确认疑点问题，充分体现了纳税评估的科学性、合理性和有效性。（三）本案例涉及税源管理、税收分析、税务检查等多个部门和环节，不仅体现了传统的“以查促管”作用，而且通过纳税评估，为稽查部门提供案源，提高了稽查选案的针对性和准确性,实现了“以管助查”。 “管查互动” 赋予了纳税评估工作新的内涵。由此可见，只有建立健全各个环节的互动协调机制，才能保证纳税评估工作顺利开展。 （四）本案例说明，纳税评估工作的有效开展，除了借助先进的管理手段和工具，还要求税收管理人员具有较高的综合业务素质。此外，在日常税收征管中，税收管理员应当经常深入纳税户，调查了解纳税人的经营和财务状况，充分掌握第一手资料，及时发现纳税人的异常动态，这样才能提高纳税评估的针对性、准确性和管理的有效性。（五）纳税评估工作需要不断总结、不断完善。通过对纳税评估发现疑点的排除或确认，不仅可以发现纳税人存在的疑点问题，还可以对设置的评估指标及预警值的科学性、合理性、有效性进行检测，并不断修正，使设置的评估指标和预警值更加真实准确。第三节 资产负债表的纳税审核资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表是作用包括：可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度；可以提供进行财务分析的基本资料。在不同的纳税审核业务中，资产负债表可以提供一些重要指标。在某些涉税鉴证业务比如企业所得税纳税申报鉴证、资产损失税前扣除鉴证业务等，注册税务师应予以关注的主要内容就包括财务会计报告，从中取得信息和证据；而在企业所得税的纳税申报代理和申报准备类服务业务中，纳税审核时可以将资产负债表中的数据结合账簿以及纳税申报表，重点比对账面价值和计税基础之间的差异，并辅助判断纳税调整是否准确。资产负债表中应审核的重点项目包括：“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“长期应收款”、“长期应付款”。以“交易性金融资产”为例，如果年初余额与期末余额不同，则应对照账簿查看交易性金融资产的明细科目及金额变化的