第四章金融资产1

1第四章 金融资产本章重点: 交易性金融资产、应收及预付款项的核算方法。第一节 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。一、设置的账户：（1）交易性金融资产，下设“成本” 、 “公允价值变动”等明细科（2）公允价值变动损益（3）投资收益二、交易性金融资产的初始计量1、按取得该资产时的公允价值作为其初始确认金额记入“交易性金融资产成本； 2、支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，作为“应收股利”或“应收利息” ；3、所发生的相关的交易费用应当在发生时计入投资收益。 三、交易性金融资产的账务处理（一）取得时：借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息投资收益贷：其他货币资金/银行存款（二）交易性金融资产持有收益的确认1、宣告发放现金股利/已到付息期的利息： 借：应收股利/应收利息贷：投资收益 2、收到时： 借：银行存款/其他货币资金贷：应收股利/应收利息（三）交易性金融资产的期末计量公允价值账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值账面价值时：作相反分录。（四）交易性金融资产的处置1、借：银行存款/其他货币资金投资收益（亏）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借记）投资收益（盈）2、借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反的分录）第二节 应收及预付款项 一、应收票据：指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。一、商业汇票的分类：按是否带息分：带息票据和不带息票据按承兑人分：银行承兑汇票和商业承兑汇票二、应收票据的计价：一是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。为简化核算，我国企业会计制度规定，一律按面值入账。三、票据到期日的确定：按月或按日计算四、应收票据的账务处理（一）不带息商业汇票票据到期值=面值21、销售商品收到商业汇票时： 借：应收票据 （按面值入账）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销）2、到期收到款项：借：银行存款贷：应收票据3、对方无力偿还时：借：应收账款贷：应收票据（二）带息商业汇票票据到期值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息=应收票据票面价值*利率*期限1、收到商业汇票时，与不带息商业汇票处理相同， （如果是销售业务）则：借：应收票据 （按面值入账）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销）2、企业应在期末按应收票据的票面价值和利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，冲减财务费用。年度（或半年度）终了计提利息时：借：应收票据贷：财务费用 3、到期收回款项时：借：银行存款贷：应收票据 （面值+已计提的利息）财务费用 （尚未计提的利息）二、应收账款 应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（一）应收账款的计价 货款+增值税+代垫包装费、运费等 1、商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。不计入应收账款。2、现金折扣：是为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国目前按总价法核算。两者的区别：一是目的不同，前者是为了促销等，后者是为促使顾客提前付款；二是发生折扣的时间不同，前者是在销售时，后者视买方付款情况而定。（二）附有现金折扣条件的销售业务的处理（总价法）1、销售时未收到货款：借：应收账款XXX 式 （总额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销）2、代垫运费时：借：应收账款贷：银行存款3、折扣期内收款：借：银行存款 财务费用贷：应收账款3超过折扣期收款：借：银行存款贷：应收账款（三）应收账款减值坏账是指企业无法收回或收回可能性极少的应收款项。采用备抵法核算。备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。此法体现了谨慎性原则的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示应收账款净额，使报表使用者能了解企业应收账款的可变现金额。 1、估计坏账损失的方法：2、本期应计提的坏账准备的计算：当期应计提的坏账准备金额=当期按应收款项计算应提的坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）结果为正数则计提，结果为负数则冲减已计提的坏账准备。3、坏账准备的账务处理（1）计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备（2）冲减多提的坏账准备时作相反分录；（3）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（4）坏账收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 P43 例三、其他应收款其他应收款包括的主要内容 四、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的企业，可不设预付账