论我国会计职业道德现状下存在的问题与对策

论我国会计职业道德现状下存在的问题与对策摘 要曾担任两届美联储主席的保罗-沃克尔在第十六届世界会计师大会上的演讲中说：“过去两年来爆发的一系列会计及公司治理的丑闻，损害了国际资本市场的诚信，并使新兴经济体系对全球化的益处产生新的疑惑。最近十年间，日益膨胀的资本市场、高度复杂的新技术和现代财务环境，导致会计及审计纪律松懈。危机四伏，以致有人往往可以肆无忌惮地进行有违道德和腐败的行为。新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。本文从会计职业道德概念，以及会计道德缺失的客观主观因素着手，提出会计职业道德建设的对策。关键词 会计职业道德 作用 会计 缺失原因 对策一、会计职业道德概述 （一）会计职业道德的含义会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求。它本身反映了会计职业中带有规律性和共性的东西，是各行各业会计所公认和遵循的。所以，它是从事会计职业所达到的基本要求。（二）会计职业道德的内容 会计职业道德的形成经历了他律和自律两个阶段。他律是以快加职业责任和义务为核心，强调社会组织对会计职业个人的不正当行为的规范，因而他律道德原则的重点是限制或禁止性条款。自律是以职业良心、职业精神为核心，强调个人对社会的道德精神。因而自律道德规则的重点是描述个人内在的道德追求。对会计人员职业道德剔除了则性规范，具体规定包括有如下八个方面：1.爱岗敬业。爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是财会人员职业道德规范的首要前提。做好任何工作都必须首先要热爱自己的事业，以自己所从事的工作为荣。会计人员只有充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，才能珍惜自己的工作岗位，勤勤恳恳，兢兢业业，一丝不苟。同时，还要求财会人员在工作中正确处理责、权、利三者关系，与时俱进地学习业务知识，不断提高技能，勇于革新，精益求精。2.诚实守信。这是财会人员职业道德规范的基本要求。它不仅要求会计人员言行一致，表里如一，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，讲信用，重信用，而且要求财会人员坚持做到执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。会计人员由于工作的特殊性，有机会了解到本单位的重要机密，这些机密一旦泄露给现实或潜在的竞争对手，会给企业的经济利益造成巨大的损害。所以，泄露本单位的商业秘密是一种很不道德的行为。会计人员应当视泄露商业秘密为大忌，任何时候、任何情况都要严格保守自己知悉的内部秘密，不能信口吐露，也不能为了一己的私利向外界提供。3.廉洁自律。这是会计职业道德的内在要求。它要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，不断反省、剖析、提高自己，同时要公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁，尽职尽责。4.客观公正。这是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。是指会计人员在工作过程中必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，并做出客观的职业判断，不掺杂个人主观意愿，不被单位领导的意见所左右，依法办事。它不仅要求会计人员以良好的专业知识和专业技能为前提，还应客观公正，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性，做到内容真实、数据准确、项目完整、手续齐全、资料可靠。这是一种工作态度，更是会计人员追求的一种精神境界。5.坚持准则。这是财会人员职业道德规范的重中之重。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账，更是保障本单位所有管理和经营活动得以正常进行的经济枢纽。会计工作时时、事事。处处都会涉及到执法和守法方面的问题，会计人员应当熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，在处理业务过程中，做到知法依法、知章循章，依法办事，不为主观或他人意志左右。在进行核算和监督过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。为此，要求会计员必须具备高度的政治责任感，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑。6.提高技能。这是财会人员职业道德规范的时代要求。会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。这就要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。具备一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的会计估计等。 7.参与管理。会计是一项管理活动，不仅具有核算职能，也具有监督和参与决策的职能，会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，并且善于运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。会计工作是管理工作的一部分，把这部分工作做好对单位的生存和发展至关重要，这也正是会计人员的责任所在。这就要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理，充分发挥参谋和助手的作用，为单位领导把好财务关。8.强化服务。葛登纳说过，“当你服务他人的时候，人生不再是毫无意义的。”为人民服务是所有从业人员职业道德的根本所在。会计工作的性质决定了会计人员必须树立服务意识。因此，服务性是会计职业道德的显著特点，特别是当前社会主义市场经济环境下，会计人员树立服务意识是十分重要的。它要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、严格执法、服务周到就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力，反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。（三）会计职业道德的作用会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。2.会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。二、我国会计职业道德中存在的问题曾担任两届美联储主席的保罗-沃克尔在第十六届世界会计师大会上的演讲中说：“过去两年来爆发的一系列会计及公司治理的丑闻，损害了国际资本市场的诚信，并使新兴经济体系对全球化的益处产生新的疑惑。最近十年间，日益膨胀的资本市场、高度复杂的新技术和现代财务环境，导致会计及审计纪律松懈。危机四伏，以致有人往往可以肆无忌惮地进行有违道德和腐败的行为。” 新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。 （一）会计职业道德观念淡薄 在现实生活中，不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这些人在国家利益、社会公众利益与所服务的组织利益发生矛盾冲突时，不能够坚持原则，丧失应有的立场，违反会计法律法规制度的规定，伪造、变造虚假会计凭证，编制虚假会计账簿、会计报表，提供虚假的会计信息，认为制造了大量会计舞弊案件，会计造假的结果是导致社会公众对企业财务报告和公司治理的信任危机。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。 （二）贪图私语，监守自盗 一些会计人员在物质利益的诱惑下，为了满足个人私欲，贪图金钱、追求物质享受，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，或者利用职务之便贪污、挪用公款，给国家财产造成了难以弥补的巨大损失。陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费 570 余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。（来源：检察日报）这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。 （三）违背准则，弄虚作假很多人认为会计工作整天就是繁琐枯燥的数钱算账，当看到其它业务人员的各种社会交往与应酬时，更是感到不平衡，从而在工作中表现出敷衍塞责。马马虎虎。工作积极性不高，随便应付。有些人甚至认为做会计工作没有什么前途，没有实权，一心想调离会计岗位。有些会计人员任意虚列支出或隐瞒收入，推迟或提前确认收入时间，随意变更费用和成本的确认标准或计量方法，随意改变利润的计算方法和税后利润的分配方法等。更有人直接参与伪造、变更虚假会计凭证、虚假会计账簿与报表，甚至为违法乱纪活动出谋划策.这些失范行为致使了会计信息严重失真、会计假账大量盛行。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的 10 年中，采取各种手段贪污公款 7272 万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自 1995 年至 1998 年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计 8000 万元，受贿 31.5 万元。此类案例枚不胜举。三、会计职业道德缺失的原因（一）从客观上进行分析1.屈从单位领导的政治强权。现阶段，会计人员受雇于企业管理者，其经济待遇、工作安排、职务任免等都受单位负责人的控制和制约，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水平密切相关。部分单位负责人为了公司上市“圈钱”以及个人业绩、吃喝玩乐等利益的驱使，指使或强令会计人员采取“欺骗” 、 “隐瞒”手法，粉饰业绩、假账真做、篡改会计数据和会计报告，伪造、变造会计信息。这种从属性往往不以会计人员的主管意愿为转移，所以，要坚守职业道德，不少会计人员很难做到。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观意向的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内骇闻的“银广厦”案、 “蓝田股份”案等等这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实单位负责人是策划整个事件的主谋，而会计人员只是屈从领导的压力被动造假。2.政府管理部门在管理方面的失误。某些地方政府乱下经济增长指标，使企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。政企不分和随意干涉企业的行为如果不加以制止，在客观上也推动了会计造假行为的屡屡发生。3.法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。与西方发达国家相比，我国的会计制度不够完善，许多会计行为在法规中没有明确的定义，有些规定存在主体不明确或者责任主体过多，发生责任人之间互相推诿的现象，造成无法追究责任。而且我国企业内部管理和控制制度不全，有的单位是缺乏内部监督和控制制度，有的则是单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，导致会计秩序混乱。企业单位负责人的约束机制不全，也阻碍了会计的有效监督。另外，我们国家对会计造假，提供虚假会计信息以及出具虚假报告等违法乱纪行为的处罚较轻，违法成本较低，受处罚后，其损失远小于其从事该项违法行为所获取的非法利益，使造假之风有恃无恐，难以有效地打击和控制造假行为的泛滥。（二）从主观上进行分析1.个人利益与集体利益冲突。在现实生活中，有的会计人员在国家利益、社会公众利益与所服务的组织利益发生矛盾冲突时，不能够坚持原则，丧失应有的立场，违反会计法律法规制度的规定，伪造、变造虚假会计凭证，编制虚假会计账簿、会计报表，提供虚假的会计信息，人为制造了大量会计舞弊案件，会计造假的结果是导致社会公众对企业财务报告和公司治理的信任危机。2.法律知识淡薄。部分会计人员不认真学习会计法和国家有关法律、法规，不学法、不懂法或者知之甚少，他们视法律为儿戏，不遵纪守法，更不能依法办事。有的会计人员受利益的驱使，主动或被动地参与制作造假，一些中介机构为了巨额利益，为虎作伥，已经到了令人匪夷所思的地步。四、强化会计人员职业道德的对策措施（一）加强职业道德教育，建立和完善自律机制 会计人员道德素质偏低，与教育不够有很大关系。因此，首先应在会计学历教育中开设职业道德课。同时对在职的会计人员进行有效的职业道德教育，使他们树立起正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业及品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，自觉地抵制不良社会风气，维护会计职业的尊严，树立良好的社会形象。会计职业道德教育的内容应包括以下几个方面： 1.加强在校生的职业道德教育，弥补“先天不足”。各类学校的会计专业都应开设会计职业道德修养必修课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。 2.开展诚信教育和警世教育。财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课，经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财会人员的思想素质和道德水准。在任何情况下，不丧失原则，不图谋私利，做到在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。 3.加强法制教育。加强法制教育就是要使会计人员知法、懂法，在工作中时时用法律来约束自己的行为。财务人员应通晓并遵守会计法、企业会计准则等规定。这些规定是财务人员履行好其职能的重要法律保证。随着市场经济的不断深入，新的法律制度不断颁布和实施，财务人员还应不断学习、更新和补充专业知识，以保持和发展自己的专业技能。在实际工作中，在与有关方面发生利益冲突时，应敢于坚持依法办事。 （二）建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度 1.需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。 2.建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。 3.健全监管机制，完善奖惩制度。为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和处罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。 (1)建立会计职业道德监管组织 。监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步相对容易做到。待条件成熟后，建议充分发