公司内部审计制度框架

公司内部审计制度框架篇一：论企业集团内部审计制度的构建内容提要 随着我国市场经济的逐步完善和国民经济的发展,强化企业内部受托责任意识，促进企业改善内部管理，提高经营效率，降低和防范经营风险，为了增强我国企业的国际竞争能力，提高对外开放的层次和水平，全方位参与国际竞争，国家陆续出台有关政策，实施经济结构的战略性调整，在尊重企业意愿和经济规律、资本有效益流动的前提下，引导和鼓励企业走集团化经营的路子并取得显著成效。通过企业集团内部审计制度的建立，强化集团内部风险控制和经营状况的实时评价和监督，无疑对增强我国企业参与国际竞争的能力，提升企业集团风险控制能力、盈利水平，都具有重大的现实意义和深远的历史意义。 关键词:企业集团风险 内部审计制度 内部管理 目 录 一、企业集团内部审计制度构建的存在问题?1 （一）企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要?1 （二）内部审计机构设置不合理,隶属关系不清 ?1 （三）内部审计受法律、法规的滞后?1 （四）内部审计的范围和权限受限制?1 （五）提倡企业内部审计以经济效益审计为重点?2 二、企业集团内部审计降低代理成本的作用分析 ?2 （一）加强总经理与各成员公司之间的信息对称性?2 （二）加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性?2 三、企业集团内部审计制度构建与完善的对策 ?2 （一）内部审计组织机构的设置?2 （二）拓宽审计范围和提高审计地位?2 （三）加强内部审计的法律法规?3 参考文献?3 论企业集团内部审计制度的构建 集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式。一般地,集团公司是指由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心,以若干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带,由一批具有共同利益,并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成的稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。我国加入世贸组织后,社会主义市场经济在 WTO 框架下的重塑,对我国企业发展的冲击是根本性的。这就要求集团公司必须加强企业制度建设,改革现有企业制度。其中,加强集团内部财务监管,特别是加强集团母子公司之间的财务控制问题,亟待研究。为保证财务管理目标的实现,构建一个规范的企业集团母子公司内部审计制度,是有效实现企业集团内部财务控制的前提和基础。 一、 企业集团内部审计制度构建的存在问题 内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。 （一）企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要 从总体上看，些企业虽设置了内部审计机构，配备了必要的审计人员但内部审计制度不健全，任务不经常，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥。另外，还有相当一部分企业的领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面的认识，对企业内部审计工作不够重视，只要一精简或合并机构，内部审计机构便首当其冲。因此，从整体上看，企业内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需求。 （二）内部审计机构设置不合理,隶属关系不清 目前我国企业设立了健全的内部审计机构的为数相对不多，有的企业虽然设立了内部审计机构，但很不健全，还有少数单位没有设立内部审计机构。在已设立内部审计机构的单位中，只有一半左右的内部审计机构是由董事会或审计委员会领导，其他的或是由副总主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视，审计独立性较弱，权威性不够，审计权限受约束，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。 （三）内部审计受法律、法规的滞后 我国企业内部审计主要依据审计法中的第 29 条和审计署关于内部审计工作的规定来进行的，在法律上的层次上就明显偏低，而且内部审计管理体系改革不和谐，准则和工作规范等尚未展现。而社会审计有注册会计师法 ，政府审计有审计法 。两者的法律依据都比内部审计的层次高。国家审计的执行依靠政府的行政手段得到保证,内部审计的执行取决于企业领导者的素质及对审计的重视程度。内部审计执行措施不力,使有些问题屡查屡犯、前查后犯,甚至有的审计提出的问题被长期搁置起来,有的审计决定却长期得不到落实,“审计难,处理难,落实更难”的现象一直困扰着内部审计人员。内部审计机构也制定一些规章制度来保证审计决定的执行,但也不排除某些有着共同利害关系的部门结成权力网的庇护,严格执行规章制度需要相关部门的支持与配合,若一个环节出了问题,审计结果的执行就会陷入无可奈何的尴尬境地。 （四）内部审计的范围和权限受限制 在国家审计署规定的内部审计范围,内部审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。到目前,我国企业的内部审计仅限于财务领域，这就使内部审计也仅具备财务性质,归属于财务部门领导,使财务与审计之间界限不明、职责不清，重点在检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上，很少触及经营管理的其他领域。 审计署颁布了的关于内部审计工作的规定中表明了内部审计的权限，如内部审计有参加有关会议的权限，但是现实中却很少通知审计部门参加企业集团公司本部或者下属公司的经营管理会议，有关的资料也很少送到内部审计机构来；内部审计的“权威”很难通过审计权利的执行来确立。国家审计机关有权审计、管理和约束的是那些必须按照国家有关规定建立健全内部审计制度的属于法定审计范围的各级政府及部门、 国有的金融机构和企事业单位，对上市公司等不属于国家审计法定范围的单位,内部审计工作要不要开展以及怎么样开展则取决于其他有关政府部门和单位的内部管理需要。（五）提倡企业内部审计以经济效益审计为重点 虽然从国外内部审计发展趋势看，内部审计领域从查错防弊扩大到改进管理、提高经济效益方而来，但我国的内部审计还处在初始阶段，目前我国企业会计信息失真现象较为严重，还不能满足企业实际的需要。内部财务审计是进行经济效益审计的基础，只有内部财务审计搞好了，才有可能开展经济效益审计。随着我国企业内部审计的发展，从长远看，应以经济效益审计为重点，以达到提高企业的经济效益这一企业内部审计的宗旨和最终目标。 二、企业集团内部审计降低代理成本的作用分析 内部审计作为一种监督机制，是站在委托人的角度减少其代理成本的。它降低剩余损失的功能主要体现在缓解集团内部信息不对称上，包括两个方面： （一）加强总经理与各成员公司之间的信息对称性 总公司对成员公司是出于各种产权关系，将市场的分权控制方式集权化。内部审计有助于总公司控制各成员公司的外部性问题。根据成员公司在集团公司的地位不同，企业集团总公司内部审计降低剩余损失的具体形式也有所不同。首先，核心企业是企业集团的主体部分，是集团总公司内部审计的重点，内部审计可以较好的确保产权代理责任的有效履行，降低总公司对核心企业的代理成本。其次，对紧密层企业的审计是建立在资本纽带上的产权和人事控制上的，所以这一类的企业集团总部的内部审计可以有效为总公司提供信息，降低与紧密层公司的代理成本。再次，根据半紧密层企业的特点，内部审计主要是基于较松散的资本纽带，内部审计可以反映投入资金的使用情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行情况，以降低总公司对半紧密层公司的代理成本。最后，松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关系，彼此之间达成的契约或协议决定他们之间的关系。内部审计可以通过反映协作的事项和契约的履行状况来缓解总经理的信息不对称问题。 （二）加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性 内部审计人员熟悉公司内部系统并且具有专门的行业知识，通过提供有效的信息，抑制经理层的机会主义，有效减少内部经营层的剩余损失。其效益的主要形式有：反馈效益，内部审计是一种反馈机制，通过事后审计发现经理层努力不足的问题，并力求引起有关部门的重视，将损失降到最低，弥补各种代理效率上的缺陷；参谋效益，内部审计还可充当参谋和顾问，通过各种合理化的建议，改变公司战略设想，优化组织行动方案，从而提升各经理层的工作效益，促使经理层更好地完成委托代理责任；威胁效益，集团公司经营内容复杂多样，内部审计要对整个经营全面审计的可能性不大，但内部审计机构的存在，使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。 三、企业集团内部审计制度构建的完善对策 （一）内部审计组织机构的设置 内部审计机构相对于受托人的独立性程度直接影响内部审计的效果，企业设置内审组织机构，应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。内部审计机构对受托人的独立性程度直接受内部审计的效果，在得到上层委托人充分授权和不受受托者影响下，才能保证实质上的独立性。内审机构由企业第一负责人直接领导，其负责并报告工作；应独立于各职能部门，对其进行监督；内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样，才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用。在高级领导的授权下执行，还要考虑内部机构的关联性。内部审计机构设置比较理想的三层次：第一集团公司的监事会设立审计委员会；第二在设立各自的审计委员会下受集团公司审计委员会的领导； 第三在审计委员会下设立审计部门，监督和控制各企业总结经理和各部门经理之间的委托代理关系。权威性原则体现在内部审计机构在地位和设置层次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越大，内部审计的作用就发挥得越充分。组织机构上提高内部审计地位，应增强独立性和权威性，将内部审计置于总经理的领导下，不宜于副总经理或财务总监领导。（二）拓宽审计范围和提高审计地位 企业的发展壮大，客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求认真履行其承担的经济责任，进一步建立健全企业内部审计工作机制，拓宽审计范围，把审计目标从过去的财务会计审计，转向企业管理控制的各个环节，事后审计转向事中、事前审计，贯穿于经营管理的全过程。在工作上，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计、绩效审计、资金运行管理审计上。大部分企业的内部审计部门基本上与其他职能部门平行，甚至还没有独立的内部审计部门，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门。总公司及所属各公司的财务部门及管理部门都应给于内部审计配合，与之合作，促进集团内部各委托责任的有效完成。领导人充分重视审计决定，不能姑息迁就，对审计中查出的违规违纪现象要有坚决查处的决心，使内部审计保持高度的权威性，也使集团内部各单位真正重视内部审计的作用，逐步创造一个宽松的审计环境。 完善内部审计管理体制，提高内部审计的独立地位。现代企业中，内审机构应以下列两种方式设置：在总公司层面，在董事会下设立审计委员会，代表董事会对企业经济活动的合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于决策系统与执行系统之间的监督系统。在分支机构层面，根据业务规模和性质，同时考虑成本因素，设立总经理领导下的独立部门，行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性，便于审计工作的开展，保证审计的客观性和公正性，各分支公司的审计机构应由审计委员会垂直领导。 （三）加强内部审计的审计制度 1、应加强内部审计的法律法规建设 审计法提出“要建立健全内部审计制度” ，但审计法中的内部审计侧重于国家审计与内部审计指导与被指导关系，如何健全内部审计则“无法可依” 。应该根据我国情况，借鉴国外的经验，合理制定出切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，从法律层面上增强内部审计制度的健全。 2、确保内部审计的独立性和权威性 企业在设置内审组织机构时,应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计,离开独立性,审计结果将毫无意义。内审机构应由企业第一负责人直接领导,对其负责并报告工作;应独立于各职能部门,并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正,才能有效发挥审计作用。权威性原则体现在内部审计机构在地位和设置层次上的高低,地位和设置层次越高,权威性就越大,内部审计的作用就发挥得越充分。 3、提高内部审计人员素质 企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。因此我们必须加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。 4、单位领导、内部审计机构和人员时内部审计的积极性 政府部门、国有的金融机构和企事业单位、各类企业都建立了内部审计制度，但能不能发挥应有的作用，仍然有赖于单位主要领导人或权力机构的认识、态度和行动，以及内部审计机构和人员的能力与贡献。大量事实证明，只要领导重视并支持内审工作，内部审计就可做出很好的成绩来；而内部审计也只有做出显著成绩来，才会得到单位领导的重视和更大的支持。在建立和运用内部审计制度方面，怎样变外部压力为内在动力，是很值得认真研究解决的问题。 内部审计是单位治理结构和内部控制体系的重要组成部分，对其他内部控制起再控制的作用。所以企业必须把内部审计作为廉政勤政建设和建立现代企业制度的必然要求，置于单位治理结构和内控体系中予以重视和考虑，抓好配套措施的落实，为内部审计创造良好的内部运行环境，以切实避免架空内部审计。 5、控制集团公司内部审计的成本 节约集团公司内部审计的监督成本的方式有：（1）搞好集团总内部审计前的调查安排工作。认真规划审计计划，周密安排审前准备工作。总公司派审计人员进入所属公司审计前，派少部分审计人员先行前往，与被审计所属公司沟通，布置调查表格，要求提供审计资料和安排食宿等问题。这样在总公司的审计人员正式 篇二：集团公司内部审计制度中国会计人首选网站天财会计网（） 集团公司内部审计制度 第一章 总 则 第一条 为了加强和完善集团公司内部控制制度，充分发挥内部审计监督作用，使审计工作制度化、规范化、程序化，依据有关法律、法规的规定，特制定本制度。 第二条 本制度所称内部审计,是指由公司内部审计部门或人员,对公司内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性、准确性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种审计评价活动。 第三条 内部审计的目的是促进内部控制制度的建立与健全,有效地控制成本,改善经营管理,规避经营风险,杜绝违法行为,增加公司价值。 第四条 本制度适用于公司本部及下属各子公司。 第二章 内部审计机构和审计人员 第五条 集团公司内部审计机构暂定为财务审计部。由于财务审计部未设专职审计人员，根据审计业务需要，财务审计部随时指派 2 名以上具有一定政治素质、审计专业知识和审计经验的财会人员担任内部审计人员，集团公司其他职能部门指派人员参加，相关单位指派人员配合。 第六条 内部审计人员必须严格遵守职业道德和审计工作纪律,在审计过程中始终保证独立性,忠于职守、坚持原则, 重审计证据，重调查研究，保证审计结果的客观公正,不得滥用职权,徇私舞弊、玩忽职守。公司应视审计人员工作质量对其进行奖励和处罚。 第七条 内部审计人员应按审计程序开展工作，对审计事项严守秘密，未经批准不得公开。 第八条 内部审计人员开展正常的内部审计工作不受公司其他部门或者个人的干涉和阻挠。任何部门和个人不得打击报复坚持工作原则的内部审计人员。 第三章 内部审计的职责、对象、范围和依据 第九条 内部审计的职责职责： 1、按照有关法律、法规和集团公司的要求，起草内部审计制度； 2、制订年度和季度审计计划； 3、负责组织实施内部审计监督，并向总经理报告审计结果； 4、指导集团公司所属有关单位建立健全内部审计制度； 5、负责所属单位内部审计业务的指导和管理； 6、协助上级审计机关对集团公司的审计工作； 7、总结、交流、宣传内部审计工作经验，表彰内部审计先进单位和个人； 8、完成领导交办的其他审计事项。 第十条 内部审计的对象： 1、公司所属各职能部门、作业区和员工； 2、公司所属项目部、分公司、子公司及驻外机构； 3、总经理及公司领导认为需要检查的其他事项和人员。 第十一条 内部审计范围： 1、遵守国家财经法律、法规和规章制度的情况； 2、对集团公司制定的方针、政策、目标、制度的贯彻落实情况和计划的执行情况； 中国会计人首选网站天财会计网（）3、财务收支及其有关的经济活动； 4、公司资产的使用、管理及保值、增值情况； 5、工程预、决算的执行情况及其合法性和真实性； 6、单位领导离任的经济责任； 7、其他认定事项。 第十二条 内部审计依据： 1、国家法律、法规、政策； 2、集团公司制定的经营方针、计划、目标； 3、集团公司的规章制度； 4、其他有关标准。 第四章 内部审计的种类和方式 第十三条 公司内部审计包括： 1、财务收支审计。对被审计单位财务收入的合法性、真实性和效益性进行监督检查。 2、专案审计。对被审计单位及人员违反公司财经纪律问题进行检查。 3、专项审计。 管理审计。对被审计单位管理活动的效率性进行审计。 效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。 离任审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。 第十四条 公司内部审计方式有： 1、 报送审计 被审单位接到审计通知书后，应在其指定时间内将有关材料报送财务审计部接受审计检查。 2、就地审计 财务审计部派出审计人员到被审单位进行审计，被审单位需提供必要的工作、生活条件。 第五章 内部审计的内容 第十五条 内部审计的内容 1、财务计划及其预算的执行； 2、投资项目的立项、资金来源以及预算、决算、开工、竣工审计； 3、资产的使用及管理情况； 4、财务收支、经营成果的真实性、合法性、效益性；5、内部控制制度的建立健全情况； 6、重要经济合同、契约的签订； 7、各部门及下属单位领导离任审计； 8、项目部、分公司、子公司的项目投入资金、资产使用及其效果； 9、配合有关审计机关和审计（会计）师事务所对公司有关部门的审计； 10、其他交办审计事项。 第六章 内部审计的主要职权 第十六条 内部审计行使下列职权： 1、召开本公司、部门、下属单位有关审计工作会议；2、参与公司重大经济决策的可行性报告的审阅； 中国会计人首选网站天财会计网（）3、要求被审单位及时提供计划、预算、决算、合同协议等文件资料； 4、检查被审计单位的会计凭证、账簿、报表及其他会计资料； 5、对有关事项进行调查，有权要求有关单位和个人提供相关证明材料； 6、提出改进管理、提高效益的建议； 7、对违反财经法规的行为提出纠正意见； 8、对严重违反有关财经法规，给公司造成严重损失浪费的责任人员，提出追究责任的建议； 9、对审计工作中发现的重大问题及时向总经理及公司领导报告； 10、对阻挠破坏审计工作及拒绝提供资料的人员，有权向总经理及公司领导提出建议，采取必要措施，并追究其责任。 第七章 内部审计工作程序 第十七条 内部审计工作程序 1、制定公司内部审计计划和审计工作方案，经总经理批准后组织实施。 2、审计部应在实施正式审计前三天下达审计通知书，书面通知被审计单位，说明审计内容、种类、方式、时间。3、实施审计。内部审计主要步骤：通过核对财务会计账簿、报表、凭证及相关的各类资料,查核实物,调查访问有关单位和人员等方法,核实有疑问的事项,编写审计工作底稿,听取被审计单位意见,在审计工作底稿上签署明确意见。 4、出具审计报告。在执行审计实施工作计划并完成审计主要步骤后,应及时出具审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起,应在五天内提出书面意见，财务审计部应将审计报告附被审计单位书面意见一并报送公司总经理。 5、公司财务审计部应依据审计报告, 针对审计过程中发现的问题提出处理意见和要求整改、加强内部管理的建议，拟定并向被审计单位下达审计意见书。 6、审计意见书和审计报告送达被审计单位后,被审计单位必须执行审计决定.被审计单位对审计意见书、审计决定如有异议,应在收到审计意见书或审计决定之日起五日内以书面形式向财务审计部提出,财务审计部应在十日内提出处理意见。 7、公司财务审计部对重要的审计项目,应实行后续审计。后续审计主要检查被审计单位按审计意见书改进工作和执行审计决定的情况。 第十八条 审计程序执行过程中的注意事项 1、审计前，应向被审计单位出示由总经理签署的审计通知书及授权审计通知书； 2、审计处理决定由总经理批准下达； 3、重大事项审计报告报董事会和监事会备案； 4、审计过程中若发现问题，可随时向公司有关领导报告以便及时制止。 第八章 审计档案管理 第十九条 财务审计部应建立、健全审计档案管理制度。 第二十条 审计档案管理范围 1、审计通知书和审计方案； 2、审计报告及其附件； 3、审计记录，审计工作底稿和审计证据； 4、反映被审单位和个人业务活动的书面文件； 5、总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见； 中国会计人首选网站天财会计网（）6、审计处理决定以及执行情况报告； 7、申请复审报告； 8、复审和后续审计的资料； 9、其他应保存的审计资料。 第二十一条 审计档案管理依据集团公司档案管理、保密管理等办法执行。 第九章 奖励与处罚 第二十二条 审计人员对被审计单位的人员中工作努力、业绩突出的向总经理提出各类奖励建议。 第二十三条 审计人员对有下列行为之一的被审单位和个人，根据情节轻重，向总经理提出各类处罚建议： 1、拒绝提供有关文件、凭证、账表、资料和证明材料或者提供虚假资料的； 2、阻挠审计人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的；3、弄虚作假，隐瞒事实直相的； 4、拒不执行审计结论和决定的； 5、打击报复审计人员或举报人的； 6、转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、账簿、报表以及其他与经济活动和审计事项有关的资料； 7、截留、挪用公司资金,转移、隐藏、侵占公司财产的行为。 第二十四条 审计人员如有下列行为，根据情节轻重给予各类处罚； 1、利用职权谋取私利的； 2、弄虚作假、徇私舞弊的； 3、玩忽职守，给公司造成重大损失的； 4、泄露公司商业秘密的。 第十章 附 则 第二十五条 本办法由财务审计部负责解释、补充，经公司董事会批准后执行。 二一二年十二月三十日 中国领先的会计网站：天财会计网（）和天财会计导航 （） 篇三：公司内部审计制度内部审计制度 第一章 总 则 第一条 为了规范本集团有限公司(以下简称公司)内部审计工作,加强现代企业制度建设,根据公司法 、 审计法 、 企业内部控制基本规范和审计署关于内部审计工的的规定结合公司具体情况，特制定本制度。 第二条 内部审计是依法对全集团公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。 第三条 公司所属全资、控股子公司、分公司及办事处均应按照本制度规定，接受内部审计监督。 第二章 任务、范围与依据 第四条 审计工作的任务是：确保国家有关财经政策、法规制度以及财经纪律在企业的正确执行，强化企业管理，为提高经济效益服务。 第五条 内部审计的范围： （一） 年度财务计划或单位预算的执行和决算； （二） 财务收支、经济往来的真实性、合法性； （三） 对全资、控股子公司、分公司及办事处的经济效益审计（年度审计每年进行一次，半年进行监督检查；（四） 经济责任审计。包括中层干部（正职）或负责人进行离任审计； （五） 内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的严密程度和执行情况审查； （六） 与对境内外经济组织进行合资、合作经营企业及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查； （七）检查国家财经法规和企业财务规章制度的执行情况； （八）对公司直属具有财务、经济活动的职能部门进行年度预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据） ； （九） 对公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查； （十） 对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计； （十一） 对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查； （十二） 公司领导和上级审计机构交办的审计事宜。 第六条 内部审计依据： （一）国家法律、法规、政策。（二） 公司规章制度，董事会决议。 （三）公司