金融会计信息失真的原因及治理措施

编号（学号）： 金融会计信息失真的原因及治理措施摘 要:随着我国市场的逐步开放和金融市场国际化进程的加速金融市场的发展与成熟程度成了人们关注的焦点和我国各项改革事业中的攻坚点。在这其中,交易中的金融会计信息、上市公司信息的真实性是近年来最多被人们经常提起的词汇。从企业内部、社会监督和政府部门入手,分析成因,并提出了可行性的意见。关键词：会计舞弊,会计信息,金融市场,财务决策 Financial accounting information distortion causes and control measuresAbstract: as Chinas markets have accelerated the process of progressive liberalization and internationalization of financial markets development and maturity of the financial markets has become a focus of attention and critical points in reforms in our country. In one of those transactions of financial accounting information, the authenticity of the information of listed companies in recent years brought up the often-vocabulary. Starting from internal and Government departments, social supervision, analysis of causes, and proposed a feasibility advice.Keywords: accounting fraud, accounting information, financial markets, financial decision-making第 I 页 共 I 页目录1 引言 12 金融会计的概述 12.1 金融会计的概念 .12.2 金融会计的重要性 .13 金融会计信息失真的动因分析 13.1 企业内部原因 .13.2 中介机构监督不利 .23.3 相关政策、法律法规不健全 .34 金融会计信息失真的对策 44.1 针对上市企业 .44.2 针对中介机构 .44.3 针对政府部门和相关法律 .55 结语 6参考文献 7致 谢 8第 1 页 共 8 页1引言随着改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比等方面的要求，其中，真实性是最根本的要求。会计信息的真实性是会计工作的生命线，占据整个经济信息量的 70%以上，因而会计信息质量的好坏就决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。然而在实际工作中，会计信息失真这一背离真实性原则的现象却大量存在，国内有“琼民源” 、 “银广夏”等，国外有“安然” “阳光”等，一些单位或个人为了达到自己谋利的目的，提供虚假会计信息，使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低了社会的诚信程度，严重干扰了市场经济的正常运行，已引起全社会的广泛关注。2 金融会计的概述2.1金融会计的概念金融会计具有核算和经营管理两项主要功能，一方面直接负责财务管理、损益计算和经济核算；另一方面通过反映情况、提供信息、分析预测来实现计划管理、资金管理，对整个银行业务经营进行控制和调节。因此在分析会计风险时，应将重点放在如何强化金融会计职能，也就是在分析金融会计风险类型和我国金融业会计风险的现状、原因及控制时，在会计职能的发挥上作出界定。2.2金融会计的重要性 金融会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。3 金融会计信息失真的动因分析3.1 企业内部原因上市公司是会计信息的提供者、是被审计对象、也是会计舞弊产生的源头。在这其中,我国企业内部的各利益实体扮演着不同的角色。第 2 页 共 8 页3.1.1 股东与会计舞弊股东是企业资产的所有者,对资产的安全与完整、会计信息的真实与合法具有最强的敏感性。但在我国,大多上市企业由国有企业转制而来,国有股占绝对优势,中小股东“用手投票”的权力形同虚设,而国家在经营管理中是“虚”设的概念,即“一股独大” 、“股东缺位” 。这种管理当局既是“委托人”又是“被审计对象”的局面,使得上市公司自身便缺乏对高独立性审计服务的自愿需求,加大了会计舞弊发生的可能性。3.1.2 管理当局与会计舞弊首先,管理当局的“官本位”造成其自身的利益冲动和外界的压力。经理人的“官员化”使其习惯了将企业发展，职工受益当作是其粉饰报表的合理说词,且会计舞弊不是简单的数字游戏资产的虚增,上市的成功换来的是企业形象的提升；经理人经济上的报酬、职位的升迁等等。其次,如果仅有利益冲动和外界压力,还不能导致会计舞弊的蔓延,还要看机会成本有多大。在我国,对违规上市公司及管理当局的法律责任体系以行政责任和刑事责任为主,少涉及民事责任,且因违规而被谴责或批评的上市公司不到 100 家10%不到,至于处罚那就更加有限,难怪造假者争先恐后、前仆后继、铤而走险了。3.1.3 内部监督体系与会计舞弊内部监督机制的运行是防范会计舞弊的有效手段。首先,会计人员作为企业财务信息的直接提供者,一方面肩负着公众的期望,是造假的第一道防线。另一方面,作为企业的高级管理人员,又有着协同作弊的尴尬处境与自利动机。其次,独立董事不“独立” 、不“董事” 。上市公司的独立董事多是专家名流,其头上的光环提升了公司的形象,增加了投资人的认同,但却难有足够的时间履行其职能,只是徒有其名,监管职能如同虚设.3.2 中介机构监督不利中介机构作为证券市场上的“经济警察”,对会计舞弊的查处和防范起着中流砥柱的作用。但在银广厦、郑百文等丑闻中却都扮演了不甚光彩的角色,这不得不让我们探究其协同作弊的原因。以会计师事务所为例。3.2.1 会计自身的发展加大了审计的风险曾经无数的 CPA 在形容当前的财务报表制作和审计时说:“它越来越像门艺术,是数字芭蕾,分寸之间,需要谨慎把握。 ”会计之所以成为艺术,是因为它不是一门精确的计第 2 页 共 8 页量学,需要 CPA 们用一系列的标准和专业技能加以判断,这种判断自身就有着相当的风险。第 3 页 共 8 页随着交易事项的不断创新,特别是作假的更加隐蔽都使这种芭蕾不是在舞毯上跳舞,而是刀锋上的芭蕾,试想以我国 CPA 的整体水平及执业环境,他们如何保持舞姿的优美而又不被刀锋所伤呢?3.2.2 利益的驱使及竞争的激烈影响其独立性会计师事务所具有双重性既承担着对所发表意见负责的社会责任,同时作为经济组织也有其盈利的自利动机。特别是在我国,企业管理当局掌握着对事务所的选择权且向其付费,但事务所却要向不付出任何费用的社会公众负责,这就使事务所具有了与管理当局合谋的压力和动力。3.2.3 追究机制不健全,违规成本小造假收益远大于造假成本是事务所铤而走险的重要根源,造假的事务所及 CPA 几乎都未受到法律的严惩。说假话能赚钱,出了漏洞所受的惩罚也无关痛痒,说真话却要马上失去客户,造假成本与造假收益不对称,必然使部分会计师事务所肆无忌惮。3.3 相关政策、法律法规不健全3.3.1 政策导向的偏离职能,使得上市企业疲于奔命在我国,上市公司多由国有企业转制而来,转制期正处于由计划经济向市场经济转轨的过渡时期,处于从关系经济向信用经济转向的阵痛之中,硬性规定、上纲上线在一定程度上保证了上市企业的质量,但也不乏比照尺度,强行剥离,粉饰报表,包装上市的情况出现,其结果自然是上市企业的先天不足。上市后,想得到增发配股资格又必须达到证监会所要求的平均每年净资产税后利润率 6%,对于沉重负荷,难以盈利的企业而言,“造假”就成了“最好”的选择。3.3.2 地方政府的“保护主义”在会计舞弊中扮演了极其复杂的角色一方面,地方政府作为一级行政机关,要行使其监管的职能,防范乃至查处会计舞弊行为;另一方面,作为“地方”政府,企业的良好发展可带动经济的增长,就业的增加,而这些又是与其执掌政府的口碑,个人的升迁密切相关的,这两种角色博弈的结果常是短期的业绩、自身的发展占了上风。3.3.3 企业会计准则 、 企业会计制度的缺陷给会计舞弊提供了可乘之机当国人都将斗争的矛头指向了指示“做假账”的 CEO,“做假账”的 CFO,放过“做假账”的 CPA,拷问其道德何在,良心何存时,我想理性的人都不会把会计、审计这样需第 3 页 共 8 页要精深造诣的专业托付给道德。正如,上海国家会计学院副院长薛云奎所说:“道德只是在第 4 页 共 8 页制度无法弥补缺陷的时候起到部分修正作用的,衡量假与非假,制度是关键” 。但在我国准则和制度本身就存在着诸多的问题。首先,会计准则建设的滞后性不利于会计信息失真的防范。以规则为导向的会计准则天生就发育不够完全,会计准则要量体裁衣,只有当交易事项发生新的变化后,会计准则才能奋起直追,这就给上市公司提供了可钻的漏洞。对于 CPA 来说,会计准则的“不准”使其永远拿着一把刻度不准确的尺子来测量现实中不断变化的经济业务,这其中的难度恐怕只有 CPA 们自己知道。其次,会计准则的建设无论从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程,具有很大的不确定性。4 金融会计信息失真的对策4.1 针对上市企业4.1.1 完善上市企业的法人治理结构,加强内部监督,使管理透明化、民主化首先,在“一股独大”等问题的解决中,除了使中小投资者参与企业事务管理外,还应加强独立董事对公司经营决策权和财权的监督,对独立董事的独立性应做出明确具体的要求,如明确规定一个人可兼任的公司数量和最低工作时间,明确规定独立董事的具体职责及渎职的法律责任等,进而建立起专业化、职业化的独立董事市场;其次,还应加大会计信息的透明度,加强企业的内部监督机制,民主化意识,在一定程度上给会计造假者以威慑,防范会计舞弊的发生。4.1.2 加大对违规高层管理人员的处罚力度和执法力度归根到底,会计舞弊是自然人趋利的结果,只有将惩处落到自然人才会起到威慑的作用。值得注意的是 2002 年 1 月 15 日,最高人民法院下发了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案有关问题的通知 。这意味着,自然人将承担民事赔偿责任,投资者的利益将得到真正的经济补偿。4.2 针对中介机构4.2.1 完善中介机构的组织模式,建立有效的追究机制,加大惩处力度以会计师事务所为例,事务所应由有限责任制向合伙制或有限合伙制过渡。合伙制作为注册会计师诚信立业的最佳形式,之所以在我国步履维艰,深层原因并非法律环境、财产保障制度的缺失,而是行政力量是否介入,以及何时介入的问题。人们不会忘记,如果当初没有那个“脱钩改制”的时间表,我们仍将拥有世界上最不具独立性的会计师事第 5 页 共 8 页务所,因此只有不失时机的引入“行政之手”,合伙制的会计师事务所才可能在我国真正建立起来。4.2.2 完善中介机构与上市企业关系模式,改进中介机构与上市公司的聘任机制在这一问题上,国内的学者多停留在由证监会对上市公司的审计单位强行认命,但这又难免滋生出“寻租设租”的问题,对此纽约大学乔希?罗纳教授提出的一套以市场为基础的解决方案或许值得借鉴。他建议创办“财务报告险”,为投资者因使用虚假财务信息而遭受的损失提供保险。即由承保公司聘请会计师事务所和支付审计费,并将其计入向上市公司收取的“财务报告险”的保费内,这样就改变了现行的由被审计单位支付,实际由投资者支付审计费的格局,改为由保险公司支付,实际由被审单位支付的格局。这对保障 CPA 诚信执业和保护投资者权益都可起到积极作用。4.2.3 加强执业道德教育和诚信教育“诚信文化”是一种习惯,一种特质,一种商业伦理。 ”CPA 应牢固树立“诚信为本,操守为重”的基本原则,修身正气,形成普遍而深刻的信用自觉,加强执业道德教育和诚信教育,重塑会计师形象,但也应认识到道德只是制度建设的辅助。4.3 针对政府部门和相关法律会计舞弊的原因是多方面的,需要政府这只“看得见的手”进行适当的调控管理,从改善 CPA 的审计环境来说,当前迫切的是要确立政府应承担的责任和应尽快转换的职能。4.3.1 界定和保护产权,解决“一股独大” 、 “股东缺位”等问题产权归属关系界定不清导致企业会计失真的受害对象不明确,因而无法实施有效的监管。从历史上来看,计划经济时期,国家是企业唯一的产权主体,统购统销,利润上缴,这一时期的会计信息失真问题并不突出。会计信息失真是在放权让利到承包、租赁经营及建立现代企业制度的企业改革过程中才显现出来的。究其根源在于产权主体从一元向多元转化的过程中,产权归属不明确,“股东缺位”,导致内部人控制。在这一问题的解决中,国家政策应起到决定性的作用,十六大报告中提出的“由中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人的职责,享受所有者权益”无疑带来了解决的可能性。4.3.2 加快立法,特别是加快相关会计准则建设近年来,不断有新的经济事项和操纵利润的手段出现,我们就不断地出台新的会计制度加以规范,这种“灭火式”的方式最终可能走向以规则为导向的会计准则方向。当第 6 页 共 8 页然在我国选择路径的问题不可急于一时,防止舞弊才是当务之急,但在对会计准则的制定等方面仍有很多的问题。首先,在我国,从准则制定到行业监管都由财政部集于一身,行政的强制性有利于会计行业改革的进程,但这是否也过于消减了一个半官方的自律组织?其次,财政部作为一个政府机关,能否解决准则制定中滞后性,缺少博弈,