高级会计师会计实务模拟试题及答案

2010 年高级会计师会计实务模拟试题及答案(1)一、案例分析题1.资料：北奥公司是一家股份有限公司，2008 年发生了以下部分事项：(1)2 月 15 日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。(2)3 月 20 日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的李某休病假，公司决定由出纳员王某临时顶替一下其工作，并按规定办理了交接手续。(3)5 月 12 日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。(4)6 月 18 日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以 “分管财务工作的领导及财务部门负责人出差”为由，予以了拒绝。(5)9 月 26 日，公司财会部门组织了本公司会计人员进行会计职业道德培训，为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德与会计法律制度的关系和会计职业道德内容等问题与会计人员进行了座谈，会上，会计人员周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。关于会计职业道德规范的内容，会计人员姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项即为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了抗菌剂人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋” 。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。(6)该股份公司股票自 2008 年 10 月 1 日起在深圳证券交易所上市交易，由于预计公司在本年将发生一项重大损失，公司董事李某建议其朋友王某抛售所持有该公司全部股票。11 月 5 日，公司将有关一项重大损失的情况向国务院证券监督管理机构和深圳证券交易所报送临时报告，并予以公告。该公司的股票价格随即下跌。2009 年 11 月 20 日，持有甲公司 2%股份的发起人股东郑某考虑退出该公司，拟于 2009 年 12 月 20 日将其所持有的公司全部股份转让给他人。要求：根据以上资料及会计法律制度、会计职业道德和公司法、证券法的有关规定，回答下列问题：(1)该公司经办人员王某退回金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定?为什么?符合。按照合同约定的价格、数量开具。(2)该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定?为什么?不符合。违背了职务不兼容的规定，出纳员不得负责收入、成本、费用账面的登记。(3)该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定?为什么 ?不符合。不得对自己的工作进行稽核。职务分离原则。(4)该公司领导拒绝市财政部门的检查是否符合会计法律制度的?为什么?不符合。不得拒绝监管机构的财务监察，不得以任何借口拒绝。(5)根据上述(5)的情形说明周雯和姚萍的观点是否正确?简要说明理由。不完全正确。会计职业道德是从会计从业人员的道德品质来衡量的具有自律性，会计法律制度是从会计行业规范，具有强制力。她们说到的廉洁自律是会计人员的职业道德标准，强化服务是从会计的监督管理只能方面说的，但必须实在坚持会计原则和会计法律制度的前提之下进行的，要以会计法为标准。(6)根据上述(6)的情形说明董事李某建议其朋友王某抛售公司股票是否符合法律规定?简要说明理由。不符合。违反了证券法中有关内幕交易的规定，企业管理层不得泄露有关公司经营情况给第三方，以此获利，违反了公平交易原则。(7)根据上述(6)的情形说明股东郑某是否可以于 2009 年 12 月 20 日转让全部股份?说明理由。不可以。应该先转让给公司相关的股东，若公司原股东不接受，方可转让给其他人员。同时在时间上需要限定，2.W 股份有限公司( 以下简称 W 公司)是 2000 年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于 2004 年成功在上海证券交易所上市，从 20042006 年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照 20%的增长幅度递增，负责审计业务的 Q 会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在 2008 年 4 月 10 日，企业提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达 3 亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2005 年企业亏损 1 亿元，2006 年企业亏损 0.9 亿元，并且存在高达 5 亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额 12 亿元的未决诉讼。W 公司董事会委托 K 会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审核，经过审核，发现了以下若干问题：(1)2005 年 2 月，W 公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W 公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马，W 公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。(2)2005 年 8 月，W 公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。(3)2005 年 12 月，由于受到国际外币市场的重大影响， W 公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W 公司总经理张某认为很快趋势就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款 3 亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。(4)2006 年 3 月，W 公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员(负责 W 公司审计业务)李某进行商谈，李某表示表示如果 W 公司同时将今后 10 年的审计业务均交给 Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订 10 年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其 100 万元人民币的中介费。(5)根据 W 公司风险管理手册的规定，W 公司的期权交易业务，实行交易员风险委员会审计部门总经理董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在 100 万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致 500 万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年 1000 万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审核工作结束，K 事务所的注册会计师向 W 公司股东会提交一份详细的审核报告。报告中关于 W 公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对 W 公司的控制提出了改进建议。要求：(1)从内部控制的角度，简要分析 W 公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。(2)W 公司董事会应如何加强对 W 公司的内部控制提出合理的建议。来3.2009 年，为了预防和减轻干旱灾害及其造成的损失，保障生活用水，协调生产、生态用水，促进经济社会全面、协调、可持续发展，国务院颁布了中华人民共和国抗旱条例，全国各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的 A、B、C 三个城市着重进行了抗旱保苗的工作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：A 市：本市共有 240 万亩农业耕田，其中有旱情的 140 万亩(旱情严重的 80 万亩) ，旱情严重的 80 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 7 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害 42 万亩。B 市：本市共有 200 万亩农业耕田，其中有旱情的 1700 万亩(旱情严重的 70 万亩) ，旱情严重的 70 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 5 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害 39 万亩。C 市：本市共有 100 万亩农业耕田，其中有旱情的 80 万亩(旱情严重的 30 万亩) ，旱情严重的 30 万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等)共计 2 亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害 20 万亩。要求：(1)分别计算 A、B 、C 三个城市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直接成功率。(2)运用成本效益分析法，评价 A、B 、C 三个城市中哪个城市为抗旱保苗工作最佳城市。耕地面积 旱情 其中：严重旱情投入额 解除旱情 成功率 1 成功率 2 单位作业成本240 140 80 7 42 52.5 30 0.029 0.0875200 170 70 5 39 55.7 22.9 0025 0.0714100 80 30 2 20 66.67 25 0.02 0.066674.某公司可以免交所得税，2004 年的销售额比 2003 年提高，有关的财务比率如下：财务比率 2003 年同业平均 2003 年本公司 2004 年本公司平均收现期(天) 35 36 36存货周转率 2.50 2.59 2.11销售毛利率 38% 40% 40%销售息税前利润率 10% 9.6% 10.63%销售利息率 3.73% 2.4% 3.82%销售净利率 6.27% 7.2% 6.81%总资产周转率 1.14 1.11 1.07固定资产周转率 1.4 2.02 1.82资产负债率 58% 50% 61.3%已获利息倍数 2.68 4 2.78要求：(1)运用杜邦财务分析原理，比较 2003 年公司与同业平均的净资产收益率，定性分析其差异的原因 ;(2)运用杜邦财务分析原理，比较本公司 2004 年与 2003 年的净资产收益率，定性分析其变化的原因。同业 净资产收益率资产净利率*权益乘数销售净利率*资产周转率*权益乘数6.27*1.14*1/（1-58）17.022003 15.982004 18.83 5.A 公司、B 公司和 C 公司为国内某家电产品的三家主要生产商。该种家电产品的市场价格竞争比较激烈。B 公司与 C 公司同在一省，A 公司在相距 1000 公里外的另外省;A 公司和 C 公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。B 公司通过 5 年前改组后，转产进入家电行业，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不足。但是，B 公司拥有一项该种家电的关键技术，而且是未来该种家电的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。A 公司财务状况良好，资金充足，是银行比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2003 年度，在得知 C 公司有意收购 B 公司后，A 公司开始积极筹备并购 B 公司。1.并购预案A 公司准备收购 B 公司的全部股权。A 公司的估计价值为 10 亿元，B 公司的估计价值为 3 亿元，A 公司收购 B 公司后，两家公司经过整合，价值将达到 16 亿元。B 公司要求的股权转让出价为 4 亿元。A 公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出 1.2 亿元。2.B 公司的盈利能力和市盈率指标2001 年至 2003 年税后利润分别为：1200 万元、1800 万元和 2100 万元。其中：2003 年 12 月 20 日，B公司在得知 A 公司的收购意向，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为 600 万元;已计入 2003 年损益。B 公司的市盈率指标为 20.要求：1.A 公司运用市盈率法分析计算 B 公司的价值，以及并购收益和并购净收益。2.A 公司根据 B 公司价值和并购价值，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。6.正保股份集团有限公司(以下称为 “正保公司”)为上市公司，自 2008 年以来发生了下列有关事项：(1)正保公司 2008 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，另支付交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。正保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为 848 万元，确认应收股利 16 万元(1000.16)。2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 900 万元，正保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为 52 万元。2009 年，鉴于市场行情大幅下跌，正保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。(2)2009 年 1 月 1 日，正保公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2008 年 1 月 1 日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。正保公司将该债券作为持有至到期投资核算。正保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为 2088.98 万元，年末确认的利息收入为 100 万元，计入了投资收益。(3)正保公司 2009 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。正保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为 10662.10 万元，2009 年末计算的应付利息和利息费用为 1000 万元。(4)正保公司 2008 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2%的手续费。正保公司将发行股票取得的收入 10000 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。(5)正保公司于 2008 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 500 万股，每股市价 10 元，购买价格 5000 万元，另外支付佣金、税金共计 10 万元，拥有 A 公司 5%的表决权股份，不能参与对 A 公司的生产经营决策。正保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 5000 万元，将交易费用 10 万元计入了当期损益。要求：分析、判断并指出正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。7.东方股份有限公司(本题下称东方公司 )为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格不含增值税额。东方公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。东方公司 2008 年度财务报告于 2009 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。东方公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 3 月 30 日完成，直至 2009 年 3 月 30 日，东方公司 2008 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。东方公司2008 年 12 月 31 日编制的 2008 年年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏金额如下：利润表编制单位：东方公司 2008 年度 单位：万元项目 本期金额一、营业收入 113 625减：营业成本 78 750营业税金及附加 6 750销售费用 1 575管理费用 2 250财务费用 450资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列) 900其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入 450减：营业外支出 2 700其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以 “-”号填列) 22 500减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)与上述“利润表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)东方公司自 2008 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，东方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 2 700 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 675 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。用当年该设备生产的产品 80%已对外销售， 20%形成期末库存商品。(2)2008 年 11 月 1 日，东方公司与 M 公司签订购销合同。合同规定： M 公司购入东方公司 100 件某产品，每件销售价格为 22.5 万元。东方公司已于当日收到 M 公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 18 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定东方公司于 2009 年 3 月 31 日按每件 27 万元的价格购回全部该产品。东方公司将此项交易额 2 250 万元确认为 2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。假定按税法规定，东方公司销售商品时确认收入，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。(3)2008 年，东方公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 300 万元，其中费用化支出 202.5 万元。至 2008 年末该技术尚未达到预定用途。东方公司上述研究开发过程中发生的支出 300 万元，2008 年末在“研发支出费用化支出”科目余额 202.5 万元、“研发支出资本化支出”科目余额 97.5 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4)东方公司 2008 年 1 月 1 日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 405万元。装修工程于 2008 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2015 年 6 月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为 450 万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值) 。东方公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入 “在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(5)2008 年 12 月 19 日，东方公司与 N 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 2 250万元;产品的安装调试由东方公司负责 ;合同签订日，N 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。东方公司销售给 N 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2008 年 12 月 31 日，东方公司将产品运抵 N 公司，该批产品的实际成本为 1 800 万元。至 2008 年 12月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，东方公司在 2008 年确认了销售收入 2 250 万元，并结转了销售成本 1 800 万元。假定按税法规定此项业务东方公司 2008 年应确认销售收入 2 250 万元，并结转销售成本 1 800 万元。(6)2008 年 10 月 1 日与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1 500 万元，2 个月交货。2008 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 1 200 万元款项。东方公司按合同规定确认了对 K 公司销售收入计 1 500 万元，并结转了成本为 1 200 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于东方公司，东方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(7)2009 年 2 月 15 日，东方公司的某债务人所在地区发生特大地震，应付东方公司的 234 万元货款无法支付，该款项因 2008 年 12 月购买商品所欠。东方公司没有调整报告年度的相关项目。假定：(1)除上述交易或事项外，东方公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断东方公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)计算东方公司 2008 年应交所得税。8.(本题为选答题，在案例分析 8、案例分析 9 中应选一题作答) 某市卫生局所属的市人民医院财政拨款已实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式，单价在 10 万元以下的物品和服务支出采用财政授权支付方式。2009 年 3 月，主管财政部门按照国家有关规定，对市人民医院在执行会计制度和执行财经法律法规情况进行了检查。在检查过程中，发现市人民医院 2008 年发生的下列事项可能存在问题：(1) 2 月 14 日，市人民医院从零余额账户提取现金 5 万元，进行的会计处理是，增加现金 5 万元，增加财政补助收入 5 万元。3 月 15 日，市人民医院为出差开科研课题学术会议的副院长报销差旅费 4 万元，进行的会计处理是，减少事业基金(一般基金)4 万元，减少现金 4 万元。(2)5 月 8 日，市人民医院需要购买一台高端医疗设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与某公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为 600 万元，在签订合同后 5 日内市人民医院先预付货款 300 万元，设备销售公司收到货款二日内发出货物，市人民医院收到设备验收合格后支付余款 300 万元。5 月 9 日市人民医院向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款 300 万元，市人民医院对此所做会计处理是，增加其他应收款 300 万元，增加事业支出 300 万元。5 月 12 日，市人民医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将预付款 300万元支付给设备供应商，会计处理为，增加固定资产和固定基金 300 万元。5 月 20 日，市人民医院收到设备并验收合格;向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”后，于 5 月 25 日市人民医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将 300 万元余款支付给设备供应商。市人民医院会计处理为，增加固定资产和固定基金 300 万元。(3)2008 年 6 月 15 日，市人民医院经院务会研究决定，将一台二年前进口的医疗设备投入到某房地产集团公司新成立的医院中，占该医院 5%的股份。该设备的账面原价为 500 万元，经投资双方协商后作价 300万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，市人民医院进行了会计处理，减少固定资产 500 万元，增加对外投资 300 万元，同时确认投资损失 200 万元计入当期支出。2009 年 2 月，该项投资分回利润 10 万元，市人民医院认为这与事业收入无关，可以不纳入预算，单独存入了以院长个人名义开设的奖励基金中，用于单独奖励对本单位有突出贡献的医务人员。(4)8 月 8 日，市人民医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书” 和“工资发放明细表” ，通知书和明细表中注明的工资支出金额为 100 万元，代理银行已将 100 万元划入市人民医院职工个人账户。市人民医院的会计处理是，增加事业支出 100 万元，增加财政补助收入 100 万元。(5)12 月 18 日，市人民医院院务会研究决定，将一台医疗旧设备有偿转让给一家民营医院。该设备账面价值为 300 万元，经评估作价为 200 万元。市人民医院将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。市人民医院收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 200 万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款 200 万元，同时增加其他收入 200 万元;减少固定资产 300 万元，同时减少固定基金 300 万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为 400 万元;不考虑相关税费因素。要求：1.请根据上述资料逐项进行判断：市人民医院的相应做法是否符合国有资产管理、预算管理以及会计法规的相关规定?如不符合，请说明理由。市人民医院的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。2.根据政府收支分类，指出上述事项(2)和事项(4)如何按支出功能和支出经济分类。9.(本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答) 甲公司为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，2007 年 7 月与美国 A 公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：(1)甲公司提出，支付 2800 万美元作为对价，收购 A 公司 80%的表决权资本。2007 年 11 月，甲公司与A 公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于 2007 年 12 月支付了该笔股权转让款2800 万美元，2008 年 1 月 1 日派出高管人员接管了 A 公司，更换了董事会成员。(2)2008 年 1 月 1 日，A 公司可辨认资产的公允价值 4000 万美元，负债公允价值为 1000 万美元。(3)2008 年 7 月 1 日，A 公司将一项专利技术转让给甲公司，转让价款为 200 万美元，甲公司至年末尚未支付专利转让款。甲公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为 1 美元=7.7 元人民币;取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限 5 年，残值为零。2008 年末即期汇率为1 美元=7.6 人民币元。(4)2008 年末 A 公司资产总额为 5000 万美元，负债总额为 1600 万美元(假定资产的账面价值与其公允价值相同)。要求：1.分析甲公司合并 A 公司的日期，并指出该合并属于何种合并。2.分析甲公司对 A 公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法;并指出甲公司对 A 公司的合并中是否产生商誉。3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并会计报表。4.分析甲公司取得专利权的外币交易日和年末资产负债表日应如何处理;计算该专利权和应付专利转让款在 2008 年末资产负债表中的金额。5.请说明 2008 年末是否将 A 公司纳入合并范围;如纳入合并范围，说明应如何折算甲公司外币财务报表。6.2008 年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数;并计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。高级会计师考试高级会计实务试题八东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将 2006 年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司 2006年发生如下事项并进行了会计处理： 1.经大地集团公司批准，2006 年 1 月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公司的公允价值进行计量；对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的 30 万元的相关手续费计入了当期损益。 2.东方公司为取得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。2006 年 8 月，东方公司斥资 5000 万元购买了外省某市的一家自来水公司 100%股份，使其成为东方公司的全资子公司。东方公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在自来水公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积；不足冲减的部分，调整留存收益。 【要求】请分别判断东方公司的上述会计处理是否正确？并说明理由。 【分析提示】 （1）东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。理由是： 企业会计准则第 20 号企业合并规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由此判断，东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。 根据企业会计准则第 20 号企业合并第六条的规定，东方公司在合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在甲公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 企业会计准则第 20 号企业合并第八条规定，同一控制下的企业合并中， “为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 ”因此，题中东方公司为并购甲公司而发行的企业债券发生的 30 万元手续费，不能计入当期损益，而应予以资本化，计入所发行债券的初始计量金额。 （2）东方公司并购自来水公司交易的会计处理不正确。理由是： 企业会计准则第 20 号企业合并规定，而非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。由此判断，自来水公司是外省某市的一家独立企业，显然与甲公司不存在此类关系，因此对自来水公司的并购属于非同一控制下的企业合并。 按照企业会计准则第 20 号企业合并 ，非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况： a.合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产） ，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 b.合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。 c.合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。d. 合并中所取得的净资产账面价值与其承担的合并成本之间的差额，如果购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。如果购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。高级会计师考试高级会计实务试题七天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33%。2007 年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）2007 年度实现税前会计利润 110 万元。 （2）2007 年 11 月，天时公司购入交易性证券，入账价值为 40 万元；年末按公允价值计价为 55 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （3）2007 年 12 月末，天时公司将应计产品保修成本 5 万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。 （4）假设 2007 年初递延所得税资产和所得税负债的金额为 0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 【要求】计算 2007 年应交所得税、确认 2007 年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算 2007 年所得税费用。 【分析提示】 （1）计算应交所得税 本年应交所得税= （税前会计利润 110 交易性证券收益 15 +预计保修费用 5 ）33%=33（万元） （2）确认年末递延所得税资产或递延所得税负债 交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异所得税税率=1533%=4.95 （万元） 预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=533%=1.65 （万元） （3）计算所得税费用 2007 年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）=33+（4.95 0）（1.650 ）=36.3 （万元）高级会计师考试高级会计实务试题六紫竹股份有限公司（以下简称“紫竹公司”）在 2006 年发生了如下事项： 1紫竹公司于 2005 年 9 月对子公司甲公司的贷款本息提供担保，甲公司的贷款在 2006 年 9 月到期，贷款本金 1000 万元，甲公司尚未支付的贷款利息为 60 万元。甲公司因财务困难，无法偿付到期债务。债权银行已于 2006 年 12 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司及紫竹公司偿付所欠款项。至年末诉讼尚在进行中。紫竹公司的律师认为，根据担保合同的规定，紫竹公司应承担连带还款责任，本诉讼很可能要败诉，代甲公司偿还贷款本息共计 1060 万元。代为偿还贷款后，紫竹公司有权对甲公司进行追偿。紫竹公司考虑到本诉讼尚未判决，其结果尚未确定，因而未对本事项进行账务处理，也未在报表附注中进行披露，等到法院判决后再进行会计处理。 2紫竹公司于 2006 年 10 月收到不带息的商业承兑汇票一张，面值 500 万元，6 个月期限。紫竹公司因资金周转的需要，在 12 月 18 日贴现了此商业汇票。紫竹公司认为，承兑企业信誉很好，本公司发生连带还款的可能性极小，因而未在会计报表附注中披露这一事项。 3紫竹公司对其合营企业乙公司的长期借款本息提供担保。本笔贷款乙公司于 2003 年 7 月 1 日借入，本金 2500 万元，年利率 5%，借期 3 年。乙公司按期归还了利息，但 2006 年 7 月 1 日本金到期后，因财务困难无法归还。银行将紫竹公司告上法庭，要求偿还本金 2500 万元。2006 年 12 月，法院判决，要求紫竹公司在 30 日内向债权银行支付上述全部 2500 万元。紫竹公司于 2006 年 12 月 15 日还清了本金。 对于上述债务担保，按照合同约定，在紫竹公司代乙公司偿付了有关贷款后，紫竹公司有权向乙公司追偿，乙公司对紫竹公司代为偿付的款项具有偿付责任。2006 年 12 月 31 日，紫竹公司根据乙公司的经营情况，无法确定何时能取得已代乙公司支付的 2500 万元本金。但紫竹公司认为，鉴于其与乙公司签订的合同中明确规定乙公司对紫竹公司代为支付的贷款本金有偿付责任，紫竹公司与乙公司之间的债权、债务关系成立，为此，紫竹公司在其 2006 年的会计报表中，确认了应收乙公司 2500 万元的款项。 42004 年 10 月 1 日，紫竹公司的联营企业丙公司从建设银行取得 2 年期贷款 800 万元用于工程建设，紫竹公司为其提供了担保，担保合同规定： 紫竹公司作为保证人，担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用； 保证方式为连带责任保证； 紫竹公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向紫竹公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼，则紫竹公司自动免除担保责任。 丙公司在贷款期间，由于财务困难，未归还利息；贷款到期后，也未归还本金，丙公司累计所欠本息合计为 880 万元。 贷款到期后，债权银行通知紫竹公司，由于丙公司无力偿还到期贷款，要求紫竹公司代为归还，否则将通过法律途径进行追偿。至 2006 年 12 月 31 日，该银行尚未向法院提起诉讼。紫竹公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，紫竹公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部本息 880 万元。 紫竹公司认为，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失未在其 2006 年度会计报表中确认任何预计负债。 5紫竹公司欠丁股份有限公司货款 300 万元，按合同规定，紫竹公司应在 2006 年 11 月 5 日前归还，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的产品不合格为由，未按期付款。丁公司向法院提起诉讼，2006 年 12 月12 日，法院一审判决紫竹公司应向丁公司全额支付货款，同时还应承担诉讼费 2 万元。紫竹公司不服，以丁公司提供的产品不合格为由，反诉丁公司，提出索赔要求，金额为 50 万元，截止 2006 年 12 月 31 日，该诉讼尚在进行中。 紫竹公司律师认为，由于对产品质量存在纠纷，本公司胜诉的可能性在 50%以下，形势不容乐观。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有关这一诉讼的信息。 62004 年 11 月 20 日，紫竹公司与丁公司签订了托管合同，合同约定： （1）从 2005 年 1 月 1 日起 3 年内，由紫竹公司派出管理人员管理丁公司。 （2）紫竹公司每年应保证丁公司实现净利润 500 万元，净利润超过 500 万元部分由紫竹公司享有，净利润低于 500 万元的部分应由紫竹公司补足。 2005 年丁公司实现净利润 800 万元；2006 年丁公司实现净利润 400 万元，紫竹公司补了 100 万元。2006 年末，鉴于丁公司所在行业竞争越来越激烈，产品更新换代缓慢的局面，预计 2007 年很可能发生亏损在 60100 万元之间。为此，紫竹公司计提了预计负债 80 万元，并在会计报表附注中作了披露。 【要求】 分析判断紫竹公司对上述或有事项的会计处理是否正确，并说明理由。【分析提示】 1紫竹公司对甲公司的担保，未进行账务处理，也未在报表附注中进行披露，是不正确的。紫竹公司对甲公司的贷款提供了担保，因甲公司财务困难，紫竹公司负有代为清偿的责任，因此，现时义务已经发生；本诉讼很可能败诉，即经济利益很可能流出企业；清偿的金额将是担保的本息，因此，流出企业的经济利益能够合理确定，在这种情况下，应确认预计负债，同时，应在会计报表附注中进行披露。 2紫竹公司未对商业承兑汇票贴现事项进行披露是正确的。根据规定，对已贴现的商业承兑汇票，只有可能导致经济利益流出企业才应披露。 3紫竹公司代乙公司偿付本金，已将担保损失确认到账内，同时紫竹公司认为，紫竹公司有追偿的权利，与乙公司的债权、债务关系成立，确认了应收款项。 在判断紫竹公司是否能在 2006 年年报中确认一项应收款项时，应注意分析从乙公司得到补偿的可能性。根据规定，紫竹公司将其为乙公司偿付的贷款本金确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。因此，紫竹公司虽有权向乙公司索取代为偿付的款项，且乙公司对紫竹公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2006 年底，基于乙公司的财务状况，紫竹公司获得乙公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认，紫竹公司确认补偿金额是不正确的。 4紫竹公司未在资产负债表日确认预计负债是不正确的。根据担保合同规定，紫竹公司负有连带清偿责任。虽然至 2006 年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，但律师认为，银行提起诉讼的可能性很大，而且一旦提起诉讼，按照保证合同，紫竹公司将会被要求代丙公司支付全部本息 880 万元。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。因此，紫竹公司在提供 2006 年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债。5紫竹公司在与丁公司的诉讼中，虽然一审已经判决，但紫竹公司不服，提起反诉，因而仍是或有事项。一审判决表明，紫竹公司因诉讼承担了一项现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，根据规定，紫竹公司应确认预计负债 2 万元，并在会计报表附注中进行披露。紫竹公司对此或有事项不确认，也不披露，是不正确的。 对于紫竹公司反诉丁公司，由于胜诉的可能性在 50%以下，不应对相关的或有资产作出披露，紫竹公司的会计处理是正确的。 6紫竹公司确认预计负债 80 万元不正确。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回报，如果利润高于500 万元，则取得收益；如果利润低于 500 万元，则发生损失，因而属于或有事项。在 2006 年末，紫竹公司应根据或有事项准则的规定，确认预计负债的金额为 580 万元（500+80） ，而不是 80 万元（因为要补到500 万元） 。 高级会计师考试高级会计实务试题五中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17。注册会计师在对该公司 2003 年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项： （1）11 月 15 日，该公司与 E 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 E 企业销售丁设备 30 台，每台销售价格为 280 万元。 11 月 18 日，该公司又与 E 企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2004 年 4 月15 日前以每台 288 万元的价格，将丁设备全部购回。 该公司已于 11 月 20 日收到丁设备的销售价款；在 2003 年度已按每台 280 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 （2）2003 年 10 月 10 日，该公司与 C 企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为