高级会计师考试分析题

高级会计师考试分析题一、案例分析题 甲公司系境内外同时上市的公司，其 A 股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引以及据此修改后的公司内部控制手册 ，甲公司应于XX 年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在 XX 年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从 XX 年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。(二)关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。(三)关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引和公司内部控制手册实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。(四)关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。(五)关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在 XX 年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自XX 年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。1、第一项工作存在不当之处有：经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。2、第二项工作存在不当之处表现如下：(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。3、第三项工作存在不当之处。(1)不当之处：现场评价报报告无须和被评价单位沟通。理由：现场评价报告应向被评价单位通报。(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部。4、第四项工作存在不当之处。不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。5、第五项工作存在不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。本题主要考察企业、业务层面控制与评价，难度系数中等。二、案例分析题 甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。XX 年 11 月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位 211年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出 8000 万元，其中，人员经费 3500 万元、日常公用经费 4500 万元;项目支出 4800 万元，其中，X 项目(为 XX 年新增项目)支出800 万元。预算草案中的部分事项如下：(1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算 4000 万元、日常公用经费预算 4000 万元。(2)科研所 M 项目在 XX 年 10 月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金 200 万元。财务处经进一步测算，下达的 X 项目预算控制限额 800 万元不足，预计完成 X 项目需要经费支出 1000 万元，于是直接将 M 项目剩余资金200 万元安排用于追加到 X 项目，在预算草案中确定 X 项目支出预算 1000 万元。(3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算 150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)科研所本级退休费预算 550 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算 350 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确;如不正确，分别说明理由。2、请根据政府收支分类科目 ，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。1、事项(1)不正确。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。注意：如考生答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，应得分。2、事项(2)不正确。理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3、事项(3)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。4、事项(4)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;说明：如考生回答“事项(4)不正确”或“事项(4)正确”的，不应得分。5、事项(5)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。本题主要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低。三、案例分析题 宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。XX 年 12 月 31 日，宇宙公司部分资产资料如下：1.短期投资 200 万元，均为购入 X 公司发行在外普通股票 200 万股，每股价格 10 元。XX 年 12 月 31 日，X 公司发行在外普通股股票每股价格为 8 元。2.应收账款 900 万元。其中：应收 Y 公司 700 万元，应收 Z 公司 200 万元。宇宙公司是 Y 公司的母公司，该笔应收账款账龄为 1年，有确切证据表明 Y 公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明 Y 公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与 Z 公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为 6 个月，Z 公司财务状况良好。3.预付账款 600 万元。其中：预付 M 公司 400 万元，预付 N 公司 200 万元。M 公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明 M 公司不能按期交运所购货物。N 公司生产经营活动正常，没有确切证据表明 N 公司不能按期交运所购货物。4.专利权 250 万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。XX 年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。判断宇宙公司各项资产是否发生了减值?并简要说明理由。1.本案例 1，宇宙公司短期投资发生减值。根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备;如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资 10%及以上)，则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。在本案例中，XX 年 12 月 31 日，X 公司发行在外普通股股票每股价格为 8 元，宇宙公司持有 X 公司普通股股票 2 000 万元，市价总额为 2008=1 600(万元)，低于其账面价值 2 000 万元。因此，宇宙公司对 X 公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。2.本案例 2，宇宙公司应收 Y 公司 700 万元发生减值，应收宇宙公司 200 万没有发生减值。根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及 3 年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。(1)宇宙公司应收账款 900 万元中，应收 Y 公司 700 万元。宇宙公司为 Y 公司的母公司，宇宙公司应收 Y 公司 700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为 1 年。通常情况下，宇宙公司不应对应收 Y 公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明 Y 公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明 Y公司计划对该款项进行债务重组。因此，宇宙公司应收 Y公司 700 万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。(2)宇宙公司应收 Z 公司 200 万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为 6 个月，Z 公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收 Z 公司 200 万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。3.本案例 3，宇宙公司预付 M 公司 400 万元发生减值，预付 N 公司 200 万元没有发生减值。要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计制度的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。其次，判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备;如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。(1)宇宙公司预付账款 600 万元中，预付 M 公司 400 万元。在本案例中，M 公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明 M 公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付 M 公司 400万元款项已不可能再收到所购货物，应将其转入其他应收款进行核算，并按规定计提坏账准备。(2)宇宙公司预付 N 公司 200 万元。在本案例中，N 公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明 N 公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付 N 公司 200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应转入其他应收款进行核算，不应计提坏账准备。4.本案例 4，宇宙公司专利权发生减值。根据现行会计制度的规定，无形资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。分析判断无形资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在无形资产发生减值的迹象。企业应当根据下列迹象判断无形资产是否发生减值：(1)某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;(2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复;(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。其次，计算无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额;(2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束后的处置中产生的预计未来现金流量的现值。最后，比较可收回金额和账面价值。如果可收回金额低于账面价值，则表明无形资产发生减值，按规定应计提无形资产减值准备;如果可收回金额高于账面价值，则表明无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。因此，本案例的关键在于确定无形资产的可收回金额。在本案例中，市场上存在大量与宇宙公司的专利权类似的专利技术，便得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显的恶化现象;该专利权很可能在近期被其他新技术所替代，使其为宇宙公司带来经济利益的能力受到重大不利影响，宇宙公司管理当局已决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。因此，该专利权对宇宙公司已无任何使用价值，已经发生减值，按规定应计提无形资产减值准备。四、案例分析题 资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在 XX 年申请配股。A 公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其 90%的股权;A 公司拥有 B 国际网络系统有限公司(以下简称 B 公司)100%的股权。东方公司和 A 公司适用的所得税税率均为 33%(除所得税外，不考虑其他相关税费)，东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A 公司无纳税调整事项。东方公司 XX 年发生的有关交易或事项如下：(1)XX 年 6 月 1 日，在东方公司帮助下，A 公司与公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：公司委托 A 公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为 XX0 万元。在项目开发过程中，A 公司应严格按照公司所提出的技术要求进行项目开发。如 A 公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由 A 公司承担。项目应于 XX 年 2 月 1 日前开发完成。项目开发过程中，如果公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A 公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款的%向 X 公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A 公司对交货质量承担完全责任。协议签订后至 XX 年 12 月 31 日，公司向 A 公司支付合同总价款的 65%;余款于 A 公司完成项目开发并由公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果公司不能按期付款，每日加付合同总价款%的违约金。(2)XX 年 6 月 20 日，A 公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给 B 公司，所签订合同总价款为 1000 万元。XX 年 12 月 1 日，A 公司将合同价款一次性支付给 B 公司。(3)XX 年 6 月 30 日，A 公司为上述项目开发与 X 公司签订了设备购买协议。根据该协议，A 公司向公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 XX 万元。XX 年 7 月 10日，A 公司收到公司运来的上述设备，并于 XX 年 12 月25 日向公司支付上述设备款 XX 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。(4)与项目开发相关的其他资料如下：至 XX 年 12 月 31 日，A 公司收到 X 支付的合同总价款的 65%.XX 年 12 月 31 日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%.A 公司预计完成项目开发需发生的总成本为 14000 万元。除支付 B 公司转包合同价款和向 X 公司购买设备价款以外，A 公司另发生其他项目开发费用 7000 万元。A 公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：(1)A 公司将与公司所签订合同的总价款 XX0 万元确认为 XX 年度的劳务收入;(2)项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款 XX 万元，支付给 B 公司合同总价款 1000万元，其他开发费用 7000 万元，三项合计 10000 万元。XX年 12 月 31 日，将“科技开发成本”项目余额 10000 万元全部结转为劳务成本。(1)判断 A 公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。(2)请简要说明 A 公司原收入和成本确认结果对东方公司 XX 年度利润总额的影响及其金额。(1)A 公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。A 公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。A 公司正确的确认结果如下：根据完工百分比法，A 公司于 XX 年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：应确认的劳务收入=XX070%=14000(万元)应结转的劳务成本=1400070%=9800(万元)劳务成本结转后， “科技开发成本”科目的余额为 200万元，应在 A 公司 XX 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中反映。(2)A 公司上述收入和成本确认导致虚增 XX 年度收入6000 万元，多计费用 200 万元，两项相抵，虚增利润 5800万元。由于东方公司对 A 公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当 A 公司 XX 年度利润虚增时，必然会导致东方公司XX 年度的投资收益和利润总额虚增。投资收益和利润总额账面虚增数=5800(1-33%)90%=(万元)五、案例分析题