税收管辖权可行性论文-

税收管辖权可行性论文 一、从国际税法的发展趋势角度考察 从国际税法的发展趋势看，各国统一实行收入 地税收管辖权是可行的。到 1997 年底，世界绝大 多数国家都已通过国内立法、签订双边或多边避免 国际双重征税协定等方式，对居民税收管辖权加以 限制。这种限制大体上包括：1一是放弃居民税 收管辖权，实际上只行使单一的收入地税收管辖权。 2如有的国家或地区全面放弃居民境外所得的征 税权，不论居民还是非居民，一律仅就于境内的收 入征税。二是从纳税主体的范围上进行限制，即对 居民公司仅实行单一的收入地税收管辖权，对居民 自然人行使居民税收管辖权。3有的国家放弃居 民公司境外所得的征税权，但对居民自然人仍坚持 境内外所得全面征税。三是从纳税客体上加以限制。 有的国家对居民境外的某些收入免税，如瑞士对居 民公司在境外设立的常设机构所取得的营业利润， 以及居民纳税人坐落在国外的不动产所取得的收入， 均免予征税。四是从时间上进行限制。有的国家对 居民境外所得采取有时限区别的特殊免税政策。如 日本规定，在境内居住 1 年以上不满 5 年的居民个 人，其境外所得仅就汇入部分征税。英国则规定， 在英国居住 6 个月以上不满 3 年的居民个人，其境 外所得仅就汇入部分征税。4五是采取“递延法” 进行限制。有的国家对居民在境外设立的子公司， 只要其在国外已构成他国的法人实体，其实现的税 后所得未汇回前，免予征税。母公司一旦收到子公 司的股息，均应还原为应税所得，合并母公司计税。 六是从计算方法上间接地进行限制。有的国家对居 民（主要是自然人）纳税人来自境外的收入课税时 予以较为优惠的宽减。如美国税法规定本国居民 （公民）如因在国外居留时间较长而一旦成为外国 的居民纳税人时，其在国外的所得（包括工资、薪 金、劳务报酬、佣金等）合并计税时，允许年扣除 免征额 7 万美元和超过定额的住房费用。此外，许 多国家通过缔结避免国际双重征税协定对居民境外 某些收入项目实行免税。5 我国与其他国家签订的避免国际双重征税协定 中也有一些免税的条款。如中比协定规定，比利时 只对股息（除符合免税条件以外） 、利息和特许权 使用费保留居民的征税权并给予税收抵免，其他凡 是按协定可以在中国征税的所得，比利时都给予免 税。中德协定、中挪协定、中波协定等避免国际双 重征税协定均有类似的免税规定。据此，世界各国 几乎没有纯粹实行居民税收管辖权的，对居民纳税 人的境外所得均给予了或多或少的宽减，限制征税 权已达成某些共识。由此可见，在国际上，许多国 家的税收立法实践呈现放弃居民税收管辖权，倡导 实行单一的收入地税收管辖权的趋势。 二、从财政收入等角度考察 采取单一收入地税收管辖权并不会减少各国的 财政收入。如前所述，许多国家直接或间接地限制 了居民税收管辖权，有些国家甚至放弃了居民税收 管辖权。这些税收立法实践表明了这些国家的财政 收入并不依赖于居民管辖权的行使。相反，采用单 一收入地税收管辖权可以减少资源的浪费，促进各 国经济的发展，并使各国从中得到比原来行使两种 税收管辖权时更多的税收利益。放弃居民税收管辖 权并不侵犯国家的主权。有学者认为征税权是国家 主权的重要体现，而限制或放弃居民税收管辖权是 对国家主权的侵犯。然而，虽然两种税收管辖权都 是国家主权的引申，但如果各国为了共同的政治利 益和经济利益而共同限制各自的主权行使范围，如 实行税收外交豁免，就不能认为是侵犯了国家的主 权。6发达国家从自身利益考虑也不应阻碍税收 管辖权的统一。因为从国际投资市场的现状来看， 虽然发达国家多处于投资国的地位，会反对取消居 民税收管辖权而仅仅适用收入地税收管辖权的做法， 但从发展的眼光看，这种统一的结果对发达国家也 是有利的，完全符合发达国家一直提倡的资本应在 世界各国之间自由流动的宗旨。从国际经济一体化 的角度考察，发达国家的发展离不开发展中国家的 发展；发展中国家的经济发展有助于全球经济的良 性运行。就目前看来，应该说，实行收入地管辖权 对发展中国家更为有利；但从长远看来，实行单一 收入地管辖权有助于增强发展中国家的经济实力， 使其为全球经济发展做出更大贡献，更为重要的是， 可以消除国际重复征税，为全球经济发展创造良好 的税收宏观环境。7 总之，实行单一的收入地管辖权能有效地解决 国际双重征税问题，且适应了经济国际化、投资跨 国化、贸易全球化的需要。目前，一些国家（或地 区）已率先实行了单一的收入地管辖权制度，我们 深信在 21 世纪这一制度将在全世界范围得以更广 泛的推行。 注释 1参见杨志清：国际税收理论与实践 ，北 京出版社 1998 年版，第 368-369 页。 2如拉丁美洲的许多国家以及赞比亚、肯尼 亚、埃塞俄比亚、香港、澳门等国家或地区便是采 取这种做法。 3如法国、巴西等即采取这种做法。 4新加坡也有类似规定。 5oEcD 范本和 UN 范本的第 23 条一致规定： “当缔约国一方居民取得的所得或拥有的财产，按 照本协定的规定可以在缔约国另一方征税时，首先 提及的缔约国一方应对该项所得或财产给予免税。 ” 6参见杨志清：国际税收理论与实践 ，北 京出版社 1998 年版，第 370 页。 7在关税领域实行的普惠制也具有类似的价 值。 一、从国际税法的发展趋势角度考察 从国际税法的发展趋势看，各国统一实行收入 地税收管辖权是可行的。到 1997 年底，世界绝大 多数国家都已通过国内立法、签订双边或多边避免 国际双重征税协定等方式，对居民税收管辖权加以 限制。这种限制大体上包括：1一是放弃居民税 收管辖权，实际上只行使单一的收入地税收管辖权。 2如有的国家或地区全面放弃居民境外所得的征 税权，不论居民还是非居民，一律仅就于境内的收 入征税。二是从纳税主体的范围上进行限制，即对 居民公司仅实行单一的收入地税收管辖权，对居民 自然人行使居民税收管辖权。3有的国家放弃居 民公司境外所得的征税权，但对居民自然人仍坚持 境内外所得全面征税。三是从纳税客体上加以限制。 有的国家对居民境外的某些收入免税，如瑞士对居 民公司在境外设立的常设机构所取得的营业利润， 以及居民纳税人坐落在国外的不动产所取得的收入， 均免予征税。四是从时间上进行限制。有的国家对 居民境外所得采取有时限区别的特殊免税政策。如 日本规定，在境内居住 1 年以上不满 5 年的居民个 人，其境外所得仅就汇入部分征税。英国则规定， 在英国居住 6 个月以上不满 3 年的居民个人，其境 外所得仅就汇入部分征税。4五是采取“递延法” 进行限制。有的国家对居民在境外设立的子公司， 只要其在国外已构成他国的法人实体，其实现的税 后所得未汇回前，免予征税。母公司一旦收到子公 司的股息，均应还原为应税所得，合并母公司计税。 六是从计算方法上间接地进行限制。有的国家对居 民（主要是自然人）纳税人来自境外的收入课税时 予以较为优惠的宽减。如美国税法规定本国居民 （公民）如因在国外居留时间较长而一旦成为外国 的居民纳税人时，其在国外的所得（包括工资、薪 金、劳务报酬、佣金等）合并计税时，允许年扣除 免征额 7 万美元和超过定额的住房费用。此外，许 多国家通过缔结避免国际双重征税协定对居民境外 某些收入项目实行免税。5 我国与其他国家签订的避免国际双重征税协定 中也有一些免税的条款。如中比协定规定，比利时 只对股息（除符合免税条件以外） 、利息和特许权 使用费保留居民的征税权并给予税收抵免，其他凡 是按协定可以在中国征税的所得，比利时都给予免 税。中德协定、中挪协定、中波协定等避免国际双 重征税协定均有类似的免税规定。据此，世界各国 几乎没有纯粹实行居民税收管辖权的，对居民纳税 人的境外所得均给予了或多或少的宽减，限制征税 权已达成某些共识。由此可见，在国际上，许多国 家的税收立法实践呈现放弃居民税收管辖权，倡导 实行单一的收入地税收管辖权的趋势。 二、从财政收入等角度考察 采取单一收入地税收管辖权并不会减少各国的 财政收入。如前所述，许多国家直接或间接地限制 了居民税收管辖权，有些国家甚至放弃了居民税收 管辖权。这些税收立法实践表明了这些国家的财政 收入并不依赖于居民管辖权的行使。相反，采用单 一收入地税收管辖权可以减少资源的浪费，促进各 国经济的发展，并使各国从中得到比原来行使两种 税收管辖权时更多的税收利益。放弃居民税收管辖 权并不侵犯国家的主权。有学者认为征税权是国家 主权的重要体现，而限制或放弃居民税收管辖权是 对国家主权的侵犯。然而，虽然两种税收管辖权都 是国家主权的引申，但如果各国为了共同的政治利 益和经济利益而共同限制各自的主权行使范围，如 实行税收外交豁免，就不能认为是侵犯了国家的主 权。6发达国家从自身利益考虑也不应阻碍税收 管辖权的统一。因为从国际投资市场的现状来看， 虽然发达国家多处于投资国的地位，会反对取消居 民税收管辖权而仅仅适用收入地税收管辖权的做法， 但从发展的眼光看，这种统一的结果对发达国家也 是有利的，完全符合发达国家一直提倡的资本应在 世界各国之间自由流动的宗旨。从国际经济一体化 的角度考察，发达国家的发展离不开发展中国家的 发展；发展中国家的经济发展有助于全球经济的良 性运行。就目前看来，应该说，实行收入地管辖权 对发展中国家更为有利；但从长远看来，实行单一 收入地管辖权有助于增强发展中国家的经济实力， 使其为全球经济发展做出更大贡献，更为重要的是， 可以消除国际重复征税，为全球经济发展创造良好 的税收宏观环境。7 总之，实行单一的收入地管辖权能有效地解决 国际双重征税问题，且适应了经济国际化、投资跨 国化、贸易全球化的需要。目前，一些国家（或地 区）已率先实行了单一的收入地管辖权制度，我们 深信在 21 世纪这一制度将在全世界范围得以更广 泛的推行。 注释 1参见杨志清：国际税收理论与实践 ，北 京出版社 1998 年版，第 368-369 页。 2如拉丁美洲的许多国家以及赞比亚、肯尼 亚、埃塞俄比亚、香港、澳门等国家或地区便是采 取这种做法。 3如法国、巴西等即采取这种做法。 4新加坡也有类似规定。 5oEcD 范本和 UN 范本的第 23 条一致规定： “当缔约国一方居民取得的所得或拥有的财产，按 照本协定的规定可以在缔约国另一方征税时，首先 提及的缔约国一方应对该项所得或财产给予免税。 ” 6参见杨志清：国际税收理论与实践 ，北 京出版社 1998 年版，第 370 页。 7在关税领域实行的普惠制也具有类似的价 值。 一、从国际税法的发展趋势角度考察 从国际税法的发展趋势看，各国统一实行收入 地税收管辖权是可行的。到 1997 年底，世界绝大 多数国家都已通过国内立法、签订双边或多边避免 国际双重征税协定等方式，对居民税收管辖权加以 限制。这种限制大体上包括：1一是放弃居民税 收管辖权，实际上只行使单一的收入地税收管辖权。 2如有的国家或地区全面放弃居民境外所得的征 税权，不论居民还是非居民，一律仅就于境内的收 入征税。二是从纳税主体的范围上进行限制，即对 居民公司仅实行单一的收入地税收管辖权，对居民 自然人行使居民税收管辖权。3有的国家放弃居 民公司境外所得的征税权，但对居民自然人仍坚持 境内外所得全面征税。三是从纳税客体上加以限制。 有的国家对居民境外的某些收入免税，如瑞士对居 民公司在境外设立的常设机构所取得的营业利润， 以及居民纳税人坐落在国外的不动产所取得的收入， 均免予征税。四是从时间上进行限制。有的国家对 居民境外所得采取有时限区别的特殊免税政策。如 日本规定，在境内居住 1 年以上不满 5 年的居民个 人，其境外所得仅就汇入部分征税。英国则规定， 在英国居住 6 个月以上不满 3 年的居民个人，其境 外所得仅就汇入部分征税。4五是采取“递延法” 进行限制。有的国家对居民在境外设立的子公司， 只要其在国外已构成他国的法人实体，其实现的税 后所得未汇回前，免予征税。母公司一旦收到子公 司的股息，均应还原为应税所得，合并母公司计税。 六是从计算方法上间接地进行限制。有的国家对居 民（主要是自然人）纳税人来自境外的收入课税时 予以较为优惠的宽减。如美国税法规定本国居民 （公民）如因在国外居留时间较长而一旦成为外国 的居民纳税人时，其在国外的所得（包括工资、薪 金、劳务报酬、佣金等）合并计税时，允许年扣除 免征额 7 万美元和超过定额的住房费用。此外，许 多国家通过缔结避免国际双重征税协定对居民境外 某些收入项目实行免税。5 我国与其他国家签订的避免国际双重征税协定 中也有一些免税的条款。如中比协定规定，比利时 只对股息（除符合免税条件以外） 、利息和特许权 使用费保留居民的征税权并给予税收抵免，其他凡 是按协定可以在中国征税的所得，比利时都给予免 税。中德协定、中挪协定、中波协定等避免国际双 重征税协定均有类似的免税规定。据此，世界各国 几乎没有纯粹实行居民税收管辖权的，对居民纳税 人的境外所得均给予了或多或少的宽减，限制征税 权已达成某些共识。由此可见，在国际上，许多国 家的税收立法实践呈现放弃居民税收管辖权，倡导 实行单一的收入地税收管辖权的趋势。 二、从财政收入等角度考察 采取单一收入地税收管辖权并不会减少各国的 财政收入。如前所述，许多国家直接或间接地限制 了居民税收管辖权，有些国家甚至放弃了居民税收 管辖权。这些税收立法实践表明了这些国家的财政 收入并不依赖于居民管辖权的行使。相反，采用单 一收入地税收管辖权可以减少资源的浪费，促进各 国经济的发展，并使各国从中得到比原来行使两种 税收管辖权时更多的税收利益。放弃居民税收管辖 权并不侵犯国家的主权。有学者认为征税权是国家 主权的重要体现，而限制或放弃居民税收管辖权是 对国家主权的侵犯。然而，虽然两种税收管辖权都 是国家主权的引申，但如果各国为了共同的政治利 益和经济利益而共同限制各自的主权行使范围，如 实行税收外交豁免，就不能认为是侵犯了国家的主 权。6发达国家从自身利益考虑也不应阻碍税收 管辖权的统一。因为从国际投资市场的现状来看， 虽然发达国家多处于投资国的地位，会反对取消居 民税收管辖权而仅仅适用收入地税收管辖权的做法， 但