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企业所得税纳税筹划管理分析 摘要：中国农村工业园区内大多都是处于成长期阶段 的企业，因此，资金短缺是困扰企业发展的主要矛盾。企 业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关 系到企业的切身利益。在不违反税法的前提下，企业所得 税的纳税筹划管理将会有效地减轻企业的资金短缺负担。 鉴于此，笔者对企业所得税纳税筹划管理进行了深入分析， 从而为中国农村工业园区企业的持续发展建言献策。 关键词：企业所得税；纳税筹划；中国农村；工业园 区 一、中国农村工业园区企业发展所面临的问题 中国农村工业园区企业所面临的资金短缺问题 近年来，中国省内很多城市以工业园区建设带动新农 村建设，在很大程度上，拉动了地方经济的发展，然而， 农村工业园区企业所面临的资金短缺问题也日益凸现。一 方面，由于新兴的中国农村工业园区企业大都处于成长期 阶段，企业要进行大规模的土地投资、固定资产投资、相 关的技术性投资等。另一方面，由于新兴的中国农村工业 园区企业的销售市场占有率较低，所以，企业的销售资金 回笼非常有限。因此，中国农村工业园区企业的财务报表 通常表现为一种异常现象，“即损益表中有利润，而资产 负债表中的货币资金却很少”，为此，企业不得不缴纳企 业所得税。商业银行贷款有着苛刻的抵押、担保限制，因 此，资金短缺是中国农村工业园区企业所面临的棘手问题。 中国农村工业园区企业会计人员的文化素质问题 按照“依靠工业化致富农民，依靠城市化带动农村” 的思路，城市合理配置劳动力、土地、资本和技术等城乡 生产要素，增强城乡间的互补性和一体化发展后劲。然而， 由于地理位置较为偏僻落后，所以中国农村工业园区企业 很难引进城市中的高层次管理人才。知识创新者、企业家 和员工是企业价值的创造者，而其中的主导要素却是知识 创新者和企业管理者，尽管他们的人数占比不到企业的 20，但他们却创造了企业 80以上的价值。随着企业节 奏的加快，企业人才队伍的培育和建设也变的越来越重要， 如果一个企业的某个重要职位空缺几个月，对该企业来说 就是一笔巨大的损失。 中国农村工业园区企业对纳税筹划认识不足的问题 在全国范围内，由于人才流动趋于城市化，这必然也 就造成了农村工业园区企业人才奇缺的现象。因为农村周 边平民百姓自身文化的局限，所以他们看待问题的思维也 是极其简单化的，认为会计工作也就是一种机械的“报销、 记账”程序。在财务管理中，会计人员不能发挥其主观能 动性，仅仅是被动、消极地适应工作，这也就导致了中国 农村工业园区企业对企业所得税纳税筹划管理认识不足的 问题。短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活 动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济 效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到 其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都 得到了强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业所 得税纳税筹划管理都是非常有意义的。 二、中国农村工业园区企业的企业所得税纳税筹划分 析 现行企业所得税法下企业可享受的政策性优惠 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业 所得税优惠，高新技术企业减按 15的税率征收企业所得 税。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投 资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业综 合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的 收入，可以在计算应纳税所得额时，抵减相应的收入额。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用 的 50加计抵扣企业应纳税所得额。安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算企业应纳 税所得额时，可以按工资额的一定比例抵扣。企业的固定 资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折 旧年限或者采取加速折旧的方法。 基于企业所得税税率的纳税筹划管理分析 参照国际通行做法，新税法体现了“四个统一”：内 资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低 企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一 税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的 新税收优惠体系。新的税率确定为 25，主要考虑对内资 企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时 要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上 尤其是周边国家的税率水平。全球 159 个实行企业所得税 的国家平均税率为 28.6，我国周边 18 个国家的平均税率 为 26.7。因此，新税法规定的 25的税率，在国际上是 适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。 为统一内资、外资企业所得税税负，结合各国税制改 革的新形势，新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政 策进行了整合：一是对符合条件的小型微利企业实行 20 的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行 15的优惠税率。由于工业园区用地普遍以技术开发为导 向，所以中国农村工业园区企业应该结合国家产业政策与 本企业的特点，考虑申报国家重点扶持的高新技术企业。 高新技术企业享受 15的企业所得税税率优惠，因此，在 很大程度上，申报高新技术企业可以为中国农村工业园区 企业节约纳税成本。 基于企业所得税税基的纳税筹划管理分析 第一，中国农村工业园区内的企业应积极申报科技研 发项目，获取国家立项核准通知书。一方面，创业投资企 业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资 额的一定比例抵扣应纳税所得额。另一方面，新企业所 得税法第三十条第一项规定：企业开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳所得税时加 计扣除。在日常核算时，注意开发新技术、新产品、新工 艺所发生研发费用的认定条件，并且单独归集核算，并保 存相关佐证材料，以便能充分享受加计扣除的税收优惠。 第二，中国农村工业园区内的企业应考虑国家对于资 源利用、环境保护方面的企业所得税税收优惠政策。企业 综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得 的收入，可以在计算应纳税所得额时，抵减相应的收入额。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。科学发展观的 核心是“以人为本”，即经济的发展不能以牺牲人类赖以 生存的环境资源为代价。一方面，资源的有效利用符合中 国的国情，另一方面，资源的有效利用可以有效地降低企 业的生产经营成本比。因此，中国农村工业园区内的企业 应积极开展节能减排的项目投资，不仅利国利民，而且还 可以享受企业所得税的优惠。 第三，中国农村工业园区内的企业应积极落实国家就 业政策。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所 支付的工资，在计算企业应纳税所得额时，可以按工资额 的一定比例抵扣。为了吸纳高层次人才来中国农村工业园 区企业工作，很多地方政府相继出台了一系列优惠政策。 在当前全球金融危机笼罩的背景下，中国农村外出务工人 员大量失业，因此，对于吸纳返乡农民工就业的企业，地 方政府也出台了很多优惠政策。中国农村工业园区内的企 业应积极关注国家就业政策的动态，做好本企业的企业所 得税纳税筹划管理工作。 三、结束语 随着全球金融危机“辐射”的减弱，我国实体经济正 在加快复苏，但是农村工业园区企业发展仍然面临着严峻 的挑战。中国农村工业园区内大多都是处于成长期阶段的 企业，因此，企业要进行大规模的项目投资。根据会计核 算的“收益与成本匹配”原则，巨额的项目投资不能一次 性列入当期费用，所以企业的财务报表通常表现为一种异 常现象，“即损益表中有利润，而资产负债表中的货币资 金却很少”，为此，企业不得不缴纳企业所得税。因此， 资金短缺是困扰中国农村工业园区企业发展的主要矛盾。 在不违反税法的前提下，企业所得税的纳税筹划管理 将会有效地降低企业的纳税成本。本文分别对企业所得税 的税率、税基进行了纳税筹划分析，从而验证了企业纳税 筹划管理的重要性。然而，由于农村工业园区地理位置的 不利因素，形成了会计人员文化素质偏低的问题，所以企 业对纳税筹划管理的意识还没有上升为工作日程。为了促 进中国农村工业园区企业的持续发展，企业应加强会计人 员的知