企业环境绩效审计评价指标体系研究.docx

企业环境绩效审计评价指标体系研究 目前国内对于内部环境绩效审计评价指标体系的构建 尚处在探索阶段。从目前国家与社会对企业业绩的考核来 看，企业存在环境、经济两类指标体系，并且偏重于对经 济指标的考核，而对环境业绩的考核有所偏弱。同时，现 在的环境指标体系也存在明显的不足，其与经济事项脱钩， 只是单纯地揭示和反映环境领域的内容。这容易导致在环 境治理过程中忽视治理的经济效益，不利于调动企业的积 极性。 本文站在企业追求可持续发展的战略高度，引入了平 衡计分卡的理念，同时借鉴国内外的研究成果，着眼于评 价组织有关环境方面的项目及管理和使用环境资源活动的 经济型、效率性和效果性，来设计出企业环境绩效审计的 评价指标体系，每个企业在具体运用时可以考虑其具体情 况进行增减。 一、平衡计分卡介绍 平衡计分卡(Balanced Scordcard, BSC)是由哈佛商学 院的罗伯特?卡普兰(Robert Kaplan)教授和诺兰诺顿的执 行总裁戴维?诺顿(David Norton)两个人共同开发的。 平衡记分卡的核心思想就是通过财务、客户、内部经 营过程、学习与成长四个方面的指标之间相互驱动的因果 关系展现组织的战略轨迹，实现业绩评价以促进战略实施 的目标。其特点是始终把战略远景放在其变化和管理过程 中的核心地位。平衡计分卡之所以称之为“平衡”,是因为 它能够帮助管理层对所有具有战略重要性的领域做全方位 的思考,具体体现在其保持了财务与非财务指标之间的平衡； 长期目标与短期目标之间的平衡；成果与成果的驱动因素 之间的平衡；内部衡量与外部衡量之间的平衡；管理业绩 与经营业绩之间的平衡等。 二、评价指标体系的构建 企业的环境管理目标的实现，同样可以从这几方面进 行考虑。本文引入平衡计分卡的理念，在遵循客观全面评 价原则、成本效益原则、定量指标与定性指标相结合原则、 财务指标与非财务指标相结合原则、动态性与静态性相统 一原则、与其它指标体系相结合原则、外部环境成本内部 化原则的基础上，从以下四个维度设计环境绩效审计的评 价指标： 1.财务维度： 其目标是“我们怎样满足股东”这类问题，表明企业 的努力是否对企业的经济效益产生了积极作用。在平衡计 分卡里，其他几个方面的改善都必须反映在财务指标上。 企业作为独立的经济利益主体，追求自身利润的最大化是 其主要目标。由于环境绩效审计引起环境管理成本增加而 给企业利润最大化目标造成的损害，会在一定程度上或是 完全打消企业开展内部环境审计的积极性。因此，我们在 这个角度主要关注企业环境管理产生的成本效益状况，评 价指标应包括环境保护及治理的费用指标、收益指标等效 益指标。 这些指标如：环保设施投资收益/环保设施投资收益率、 节能收益/节能投入收益率、环境成本节约净额、环境事故 赔偿金额等 2.客户维度： 其目标是解决“外界如何看待我们”这一类问题。体 现了公司对外界变化的反应，只有了解和不断满足外界的 需求，企业价值才能得以实现，企业才能获得持续增长的 经济源泉。随着环保法规的日渐完善，社会公众的环保意 识的不断提高，企业外部对企业环保方面的要求越来越高， 企业为了树立良好的形象，为了在市场上取得竞争优势， 必须开展环境绩效审计，并及时向外部公布企业环境管理 方面的信息。这些指标如：所获环保奖项数、环境产品标 志个数、相关投诉件数、环境事故发生件数、排污许可的 合法性、新改扩建项目的环境保护手续齐全性、排污费缴 纳情况、禁用品的杜绝、资助社会环保活动经费、环境报 告的发布情况等。 3.内部环境管理维度： 其目标是解决“我们必须擅长什么”这一类问题。内 部环境管理过程及结果是公司改善环境管理业绩的重点， 其他环境目标的实现都需要内部环境管理系统的支持。这 些指标如：环保投资金额比例、单位能源消耗的产量、单 位原物料消耗的产量、单位水消耗的产量、单位废水排放 的产量、单位污染物排放的产量、排污达标情况、固废处 置率、“三废”产品利用率、污染物排放达标率、污染源 治理达标率等。 4.可持续发展维度： 其目标是解决“我们能否继续提高并创造价值”这一 类问题。企业管理层对环境管理的积极态度以及员工的参 与能为企业的环境管理做出巨大的贡献，决定着企业是否 能朝着可持续发展的目标努力，强调员工的能力是以人为 本的管理思想的结果。这些指标如：建立环境管理系统的 情况包括有无煤矿企业环境保护规划和治理制度、煤矿环 境管理组织结构及职责划分是否合理、关键控制点的人员 配备及胜任能力是否恰当、有无煤矿环境监测制度、煤矿 主要环境问题预警是否准确、煤矿重大环境问题应急处理 是否及时、煤矿重大环境问题应急处理措施是否得当等、 环境教育训练人时数、职业病件数、环保技术创新投入率。 三、评价指标体系的运用 通过对基础数据的收集和分析，我们可以得到各种指 标的值，但是评价指标体系是一个复杂的、多层次的系统， 根据众多的指标无法直接得出有用的信息，必须将这些分 散的信息运用一定的模型，得到综合的评价结果。本文采 用将层次分析法与模糊综合评价法相结合的方式，构建了 企业环境绩效审计评价模型。 进行企业环境绩效审计时运用模糊层次分析评价方法 主要基于以下几方面的考虑：一是企业环境绩效审计评价 指标体系中有许多定性指标，而且这些定性指标所描述的 评价范围具有模糊性，将定性的问题转为定量问题正是模 糊综合评价的一个基本职能；二是企业环境绩效评价标准 的多维性和动态性恰好是模糊性的一种表现，运用模糊综 合评价法具有针对性；三是企业环境绩效审计的评价指标 体系层次多、评价内容涉及面广，不能简单地将定性指标 进行定量然后综合，而是应该用系统性的、科学严谨的理 论、程序进行综合评价，模糊综合评价无疑是最佳选择。 为了得出最终的评价结论首先应该做以下两点工作： 一是根据具体指标值计算出各层次指标如初级指标和二级 指标的指标值；二是根据指标值和评价标准得出各层次评 价因素的评价矩阵。 各层次评价指标值的计算比较容易，可以利用公式 F= 计算，但在计算过程中应该将非货币性指标值转化为货 币性指标值，即无量钢化处理。此外，对于定性指标值可 以用问卷调查法取得，即选取一定数量的专家学者作为调 查对象，让其按照上述标准对各级指标评级，然后由审计 人员确定指标值。假定四级评价的得分分别为：很好 3 分， 好 2 分，一般 1 分，差 0 分，现对环境管理系统控制制度 进行评价，由 20 位调查者进行评级，如果四个等级的投票 分别为 5、10、4、1，那么该指标可定为 20=1.95，并且可 以按照各等级得票的比例确定评价矩阵为。 对于各层评价因素的矩阵，一部分评价指标可以根据 既定标准直接确定评价结果，以“排污达标率”之一指标 为例，如果评价标准为：指标值在 90%以上为“优秀”， 在 80%一 90%之间为“良好”，在 50%一 80%之间为“一般” ，低于 50%则为“较差”，若某被审计对象的该指标值为 76%，那么，可以确定该被审计对象在排污达标率这方面一 定是“良好”的，其排污达标率的评价矩阵就是 (0，1，0，0)。而另一