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企业财务预算的编制程序及作用 摘要：企业的财务预算是企业全面预算的重要组成部 分，可以帮助企业做出更有针对性的决策，并保证企业资 金的合理有效的运用。文章主要从财务预算的含义及种类 谈起，在借鉴中央企业财务预算管理暂行办法及其他一些 相关资料的基础上对财务预算的编制程序、编制依据和编 制方法及编制的作用进行了较为详细的阐述，希望能够为 相关各方提供一些关于预算编制的相关建议。 关键词：财务预算；编制程序；编制依据；编制方法； 编制作用 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预 计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种 预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产 负债表和预计现金流量表等内容。企业应当按照国家有关 规定，组织做好财务预算编制工作，配备相关的工作人员， 在明确职责权限的基础上，加强内部协调，完善财务预算 的编制程序和方法，进而体现出财务预算对企业生存和发 展的重要作用。 一、企业财务预算的种类及各种财务预算之间的关系 财务预算是企业总预算的一部分，是反映某一方面财 务活动的预算，主要包括以下各类：反映企业财务活动总 体情况的综合预算；反映企业现金收支活动的现金预算； 反映成本、费用支出的生产费用预算；反映销售收入的销 售预算；反映资本支出活动的资本预算等；反映预算期内 企业财务状况的预计资产负债表；反映企业一定期间现金 流入与现金流出情况的预计现金流量表主要用于揭示企业 一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流 量；综合反映预算期内企业经营活动成果的预计利润表、 反映企业财务成果的预计损益表。上述的这些预计报表主 要是反映企业财务状况的，主要是控制企业资金、成本和 利润总量的重要手段其中。 上述各种财务预算间的关系如下：销售预算是各种预 算的编制起点，它构成生产费用预算、期间费用预算、现 金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生 产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的 汇总；预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间 费用预算、现金预算编制，预计资产负债表要根据期初资 产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务 状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。 二、企业财务预算的编制程序 第一，企业应首先成立预算委员会，并按照职责及时 完成下列各项工作：拟订企业财务预算编制与管理的原则 和目标；审议企业财务预算方案和财务预算调整方案；协 调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题；根据财务 预算执行结果提出考核和奖惩意见。 第二，确立企业内部各业务机构和所属子企业为财务 预算执行单位并明确其职责。企业财务预算执行单位，应 当在企业预算管理机构的统一指导下，组织开展本部门或 者本企业财务预算编制工作，严格执行经核准的财务预算 方案。履行以下主要职责：负责本单位财务预算编制和上 报工作；负责将本单位财务预算指标层层分解，落实到各 部门、各环节和各岗位；按照授权审批程序严格执行各项 预算，及时分析预算执行差异原因，解决财务预算执行中 存在的问题；及时总结分析本单位财务预算编制和执行情 况，并组织实施考核和奖惩工作；配合企业预算管理机构 做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。 第三，企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计 划、生产、市场营销、投资、物资、技术、人力资源、企 业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业 财务预算编制应当遵循以下基本工作程序：企业预算委员 会及财务预算管理机构应当于每年 9 月底以前提出下一年 度本企业预算总体目标；企业所属各级预算执行单位根据 企业预算总体目标，并结合本单位实际，于每年 10 月底以 前上报本单位下一年度预算目标；企业财务预算委员会及 财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审 核汇总并提出调整意见，经董事会会议或总经理办公会议 审议后下达各级预算执行单位；企业所属各级预算执行单 位应当按照下达的财务预算目标，于每年年底以前上报本 单位财务预算；企业在对所属各级预算执行单位预算方案 审核、调整的基础上，编制企业总体财务预算。 三、企业财务预算的编制依据 第一，企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向， 正确分析判断市场形势和政策走向，科学预测年度经营目 标，合理配置内部资源，实行总量平衡和控制。 第二，企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所 属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活 动纳入财务预算编制范围，全面预测财务收支和经营成果 等情况。 第三，企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、 成本、费用、利润、资金为核心指标，合理设计基础指标 体系，注重预算指标相互衔接。 第四，企业应当根据不同的预算项目，合理选择固定 预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法 编制财务预算，并积极开展与行业先进水平、国际先进水 平的对比。 第五，企业编制财务预算应当按照国家相关规定，加 强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理 财、期货及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制；加 强非主业投资和无效投资的清理，严格控制非主业投资预 算。资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企 业，应当严格控制投资规模；不具备从事高风险业务的条 件、发生重大投资损失的企业，不得安排高风险业务的投 资预算。 第六，企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金 收支、结余与缺口，合理规划现金收支与配置，加强应收 应付款项的预算控制，增强现金保障和偿债能力，提高资 金使用效率。 第七，企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支 标准，严格控制成本费用开支范围和规模，加强投入产出 水平的预算控制。对于成本费用增长高于收入增长、成本 费用利润率下降、经营效益下滑的企业，财务预算编制应 当突出降本增效，适当压低成本费用的预算规模，其中， 经营效益下滑的企业，不得扩大工资总额的预算规模。 第八，企业编制财务预算应当注重防范财务风险，严 格控制担保、抵押和金融负债等规模。资产负债率高于行 业平均水平、存在较大偿债压力的企业，应当适当压缩金 融债务预算规模；担保余额相当于净资产比重超过 50或 者发生担保履约责任形成重大损失的企业，原则上不再安 排新增担保预算；企业不得安排与业务无关的集团外担保 预算。 第九，企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、 不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容， 积极消化潜亏挂账，合理预计资产减值准备，不得出现新 的潜亏。 第十，企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇 总”的程序，依据财务管理关系，层层组织做好各级子企 业财务预算编制工作。 四、企业财务预算的编制方法 企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要 求，成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委 员会职责。在设立董事会的企业中，预算委员会成员应当 有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。 具体的企业财务预算的编制方法如下： 固定预算与弹性预算 固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固 定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数 的预算方法。 弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成 本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。 固定预算与弹性预算的主要区别：固定预算是针对某 一特定业务量编制的，弹性预算是针对一系列可能达到的 预计业务量水平编制的。 增量预算和零基预算 增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预 算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关 成本费用项目而编制预算的方法。 零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于 所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况，从实际 需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合 理，进行综合平衡，从而确定预算费用。 增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基期成本 费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。 定期预算和滚动预算 定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。 滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：不将预算 期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个 月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并 在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动， 连续不断地以预算形式规划未来经营活动。 定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年 度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩， 而是连续不断向后滚动，始终保持十二个月。 五、企业财务预算对企业生存和发展的重要作用 财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全 面预算体系中有以下重要作用： 第一，财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化。 在现代企业财务管理中，财务预算全面、综合地协调、规 划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一 服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使 决策目标具体化，系统化和定量化，能够明确规定企业有 关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事 先心中有数。 第二，财务预算有助于财务目标的顺利实现。通过财 务预算，可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与 预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济 活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。 第三，使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来， 促进企业的可持续发展。使各期编制的财务预算相衔接， 并与企业长期发展战略相适应。 第四，使企业不仅重视静态管理，更要重视动态管理。 动态管理能使企业实现与日常管理的衔接，使管理人员始 终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布 局。 第五，使企业重视资金运用管理的同时，进一步提高 对资金成本的管理。企业必须树立资金占用的成本观，加 强筹资预算工作，真正做