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优化企业财务内部控制的措施探讨 摘要：随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的确立， 建立和完善财务内部控制制度，是企业健康有序发展的需 要。内部控制对企业的生存发展至关重要，作为内部控制 的核心组成部分财务内部控制的好坏直接决定了一个 企业能否在激烈的竞争中生存并发展下去。文章对建立企 业财务内部控制的必要性进行了详细的阐述，对现阶段我 国企业财务内部控制中存在的问题进行了深入的剖析，并 针对存在的问题，提出了规范企业财务内部控制的对策。 关键词：财务内部控制；内部审计；预算控制 美国忠诚与保证公司曾做过一项调查，结论是：70 的公司破产是由于内控不力导致的。英国历史上最悠久的 巴林银行倒闭案、XX 年中航油破产案、直到近期的国储铜 等一系列事件发生后，人们发现他们的共同点在于被称为 现代企业稳健发展“稳定器”的财务内控制度在这些企业 成了一纸空文。建立权责明确、管理科学、激励与约束相 结合的符合内部控制的公司财务内部控制制度迫在眉睫。 一、建立企业财务内部控制的必要性 企业财务管理的目的是促进企业财务计划的实现。要 保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行 过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动 开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多 变的，因此企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一 些不足之处。因而，加强企业财务内部控制是企业财务计 划积极、可靠的重要保证。财务内部控制是实现企业财务 管理目标的关键环节。根据我国国情和企业的实际经营状 况，在组织及财务管理方面建立适合本企业的财务内部控 制制度是十分必要的，这是企业现代化管理的需要，是企 业化经营和加强内部管理的需要，同时也是控制不良行为 的需要。 二、我国企业财务内部控制的现状 我国自 20 世纪 90 年代起开始加大政府对内部控制的 推动作用。我国大多数企业建立内部控制的时间较晚，实 践经验较少，但财务内部控制已经引起了大多数企业的重 视，在企业已实施信息系统中，大多数企业实施了会计电 算化系统，有的企业实施了 ERP 系统。有超过半数的企业 建立了业绩考核制度，成本费用、工程项目、销售和收款 内部控制制度的建立情况较好，可见，企业对于重要生产 经营环节比较重视。然而，企业虽然建立了内部控制系统， 但是与之相关的信息系统并不完善，可能导致内部控制的 实施和监督失去有效的支撑。在已经建立的内部控制制度 中，仅有少数企业存在对外担保内部控制制度，建立了投 资和筹资内部控制制度，企业对非经常性的筹投资活动不 够重视，而这些活动往往会对企业产生长期的影响。 三、财务内部控制存在问题的原因及其分析 计划经济体制下陋习的延续，使财务内部控制不受重 视 受行政和大锅饭思想的影响，经济体制改革已经过了 20 多年，仍然有很多地方没有实现政企分离。一方面，以 各种形式改头换面但仍然存在的主管部门，基于权利和利 益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预，客观上企业 并无真正的理财自主权。另一方面，受地方保护主义的影 响，很多企业根本不用担心市场竞争，加强财务内部控制 的动力不足，这些都是导致财务内部控制不受重视的原因。 所有权和经营权制约的失衡，使内部控制权责不清 两权分离是现代企业的重要标志之一，而两权的有机 制约是现代企业健康发展的前提和保证。在改革开放以前， 我国国有企业是以所有权取代经营权。而今天，在下放企 业经营自主权的呼声下，国有企业中又趋向于经营权取代 所有权的极端。经营权得不到应有的控制，则会产生滥用 职权、经营者谋取私利、独断专行等后果。这样，势必导 致企业控制环境恶化，会计信息依需而做等等。 违反内部控制制度者得不到应有的监督 包括财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构， 工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威 慑力不够。对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视， 审计未形成规范化、法制化和经常化。查出问题的处罚， 往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。 四、财务内部控制的优化措施 巨人集团的倒下至今仍使我们记忆犹新，其崩溃的原 因是多方面的，董事长史玉柱在接受记者采访时痛心疾首 地说：“最重要的原因是企业内部的管理浮躁而混乱，直 接原因是缺乏财务运作和财务控制经验，不能有效地利用 财务杠杆。”那么，如何采取措施建立健全财务内部控制 制度使其发挥最大效用呢？可以采取以下措施对企业的财 务内部控制制度加以改进： 对企业财务实行全面预算控制 全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达 到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体 计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规 划的内部控制。具体控制方法如下： 1、预算的编制。企业一般在每年年末至次年年初进行 财务预算的编制，编制的方法一般是自下而上，从基层单 位-各分、子公司-集团公司，再自上而下，最后综合平衡， 覆盖全公司。然后按照总预算对主要指标加以分解，分配 到各分、子公司或各部门，作为全年的目标任务。 2、预算的执行。预算的执行以审议通过的年度财务预 算指标为依据，对所有的资金支出按照公司的年度、季度、 月份资金计划执行。年内严格执行预算，控制预算外费用 的发生。为了能够及时地掌握和控制整个企业预算执行情 况，应分阶段对预算执行情况进行分析，比较差异，分析 原因，以保证预算目标的完成。 建立并强化企业内部审计 许多企业目前最缺少的就是内部审计，虽然目前不少 单位都建立了具有监督职能的经管部门担任监督工作，但 经管部门仅仅针对本部门进行核算，没有全面的整体规划 而且容易产生串通舞弊。因此有必要建立并强化企业整体 层次的内部审计。 1、保持审计的独立性。独立性是内部审计的灵魂。只 有当内部审计能保持独立时，内部审计才能保证提供的报 告更具广度和深度，才能在公司的政策遵循、资产保护和 经营监控等方面发挥重大作用。 2、实现事前、事中、事后审计相结合。目前的内部审 计大都是事后审计，但内部审计的作用将不仅限于事后监 督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制 进行全过程、全方位的监督和评价。因此，内部审计要实 现事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于企业经营管 理的全过程从而降低企业内耗，及时发现各个环节存在的 问题，把企业的风险降到最低程度，保证企业预期效益的 实现。 3、加强内部审计人员队伍建设，提高企业内部审计人 员素质。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员 来执行，也不能发挥作用。要将实践经验丰富、业务水平 较高的人员充实到内部审计队伍中，同时，要建立内部审 计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内人员的继续 教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方 法，使企业内审人员成为既精通财务会计、熟悉审计业务， 又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复 合型人才。 提高数据的安全性和稳定性 在传统的手工会计系统中的数据经常出现不准确的现 象，同样也存在操作不规范的现象。电算化系统的突出特 点是数据处理的自动化、集中化，因此给数据安全带来了 一定的威胁。未经授权的计算机专业人员可以利用计算机 技术和网络技术轻易地浏览各种数据文件，造成机密数据 的泄漏。因此，公司的经营主管和会计主管应分别负责核 算公司的不同部门，相互交换审核凭证，互相监督，互相 制约，加强数据的安全和稳定。 尽快建立准确稳定适合本企业的成本核算方法 随着市场竞争日益加剧，要求企业必须细分业务成本， 加强成本控制，纠正不合理、不规范的成本开支，改善成 本管理状况，满足管理层对业务发展计划做出科学的营销 决策。这样就对成本核算人员提出了更高的要求，要想使 得成本接近实际，就必须对市场有一个充分的了解，还必 须要有很强的推测能力。但是成本人员往往处在市场的后 方，要想取得准确的信息就十分困难。因此要与前方销售、 采购等部门保持良好的沟通。 构建有效的财务激励与约束机制 提高职业经理人管理水平，建立科学合理的激励与约 束机制是公司财务治理的重要内容。公司财务有效激励的 核心是使经营者对个人效用的追求转化为对企业价值最大 化的追求。 1、建立财务评价机制，促进对公司高管人员的激励。 公司可以在董事会下设立由独立董事组成的报酬委员会， 该委员会可就管理高层尤其是总经理的年薪、激励酬金、 期权计划、绩效衡量等细节制定方案，及时披露并认真执 行对经营者的财务评价。 2、完善公司高管人员特别是 CFO 的产生机制。目前， 部分国有企业开始探索党管干部原则与企业经营者配置市 场化相结合的用人途径，加快了用人制度改革。这种方式 可以促使高级管理者在经营过程中把本人声誉、利益与企 业的经营状况和前景紧密联系起来，做到自我和制度双向 约束，使管理者才能和企业人力资源得到充分利用。 3、构建竞争性经理人才市场。构建竞争性经理人才市 场需改变现存的经理人员行政任命体制。若企业经理人员 因决策失误或恶意损害企业利益被撤职且该信息被披露， 该经理人必将受到经理人才市场约束，从而促使其努力经 营企业。 总之，加强企业财务内控制度建设对提高管理效率、 保护资产、保证会计信息正确具有重要作用。内部控制问 题博大精深，有很强的理论研究价值，更具有一定的现实 指导意义，必须确保制度安排的合理性，设置合理的组织 机构，明确各自的职责权限，只有这样，企业经济业务的 真实性才能得到保证，财务信息才具有较强的可靠性。 参考文献： 1、韩英.浅谈