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会计发展论文：知识经济时代下会计发展 趋势探讨 论文关键词：会计 知识经济 无形资产 论文摘要：知识经济是建立在知识创新基础上的一种 新的经济形态,经济形态的变化对会计环境产生了深远的影 响。本文分析知识经济度会计的影响，以及今后会计在知 识条件下的发展趋势。 21 世纪是知识经济的时代。它以知识、智力等无形资 产为发展经济的关键要素，这些要素都对会计环境产生了 深远的影响。经济越发展，会计越重要。会计作为一项以 提供会计信息为主的管理活动，也应不断创新，寻找与时 代相适应的会计模式。 一、知识经济对会计的影响 1.会计工作重点的转移 在传统的会计工作中，由于受操作手段和工具的限制， 经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作 时间和精力，而在知识经济条件下，随着以计算机为主的 信息产业的普及和成熟，会计人员大量的日常工作，如填 制总账凭证、登记总账和明细账、编制和报送会计报表以 及在必要时查询凭证数据等工作都可以由计算机完成，这 在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务 中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营 分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工 作向更高的层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色， 确立会计工作在经济管理中的地位和作用。 会计工作重心的转移，对广大会计人员的素质、知识 结构和工作能力也提出新的要求。会计人员不仅要掌握扎 实的专业知识，更重要的是应具备相关的信息处理知识、 管理知识和其他相关知识，增强参与经营、参与管理的意 识和能力。 2.会计计量模式得以改进 随着知识经济的到来，信息使用者的需求发生了很大 变化，现行计量模式以货币为计量单位、采用历史成本计 量属性的缺陷也日益突出。货币计量假设固有的最大局限 性体现为将会计片面理解为关于计量和传递货币性活动的 学科，把大量的非货币性信息排斥在会计信息系统之外， 严重制约了会计学科在企业管理中应发挥的作用。在知识 经济时代，非货币计量信息对使用者的管理和决策有着重 要参考价值。因此，会计必须扩大会计信息的容量，增加 非货币信息。未来的计量模式将会出现货币计量与非货币 计量并重、采用以历史成本为主、多种计量属性并存的计 量模式。在实务上，可以根据不同会计事项，不同的性质 选择适当的计量属性，提供传统会计信息所不能容纳的企 业员工素质、市场份额等非货币量化的信息进入会计信息 系统，使得企业提供的会计信息更加全面、完整，满足新 时代信息使用者管理和决策的需要。 3.知识经济对会计报告的影响 以三大财务报表为主干的报告模式受到挑战。在传统 的以资产负债表、损益表、现金流量表为主干的报告模式 下，财务会计对企业的资产结构、获得的收益、现金流量 等财务信息进行确认、表述和披露。这种报告模式基本上 能适应工业经济时代的要求。但是，随着 20 世纪末市场经 济的飞速发展、知识产业的兴起，信息使用者已不满足于 对企业过去的财务信息的了解，他们还要求了解企业未来 的、非财务的信息。比如由于知识和技术的作用越来越大， 信息使用者会更加关心企业所占有的知识、技术和无形资 产的种类、先进程度、对企业发展所起的作用程度，而且 他们对知识和技术的未来收益比对其历史成本更关心。 二、知识经济时代下的会计发展趋势 1.构建适应知识经济要求的会计模式 现有的会计模式是工业经济时代的产物，它不适应知 识经济时代的要求。因而在新的形势下，它遇到了许多亟 待解决的问题，从会计目标、会计观念、会计管理体制、 会计规范体系等各个方面，都表现出与知识经济格格不入 的倾向。例如自创商誉在传统的会计系统中是不予反映的， 但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加 和获得超额利润的能力会成为一种较普遍现象。而且企业 的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确定自创 商誉价值，那么在市场交易时的价值确定就会显得“离谱” 。会计模式的构建是一个全方位的系统工程，它要求按照 知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋予新的涵 义。 2.人力资源应纳入核算范围 知识经济时代的市场竞争是人才的竞争，人力资本已 成为企业的意向重要资源，而且创造出越来越多的利润。 因此，建立与国际惯例接轨的规范体系，以会计准则为核 心内容，会计规范体系，人力资源会出现新的突破。首先， 人力资源出现智力密集的行业，高校、IT 行业、研究机构、 各项事务所，对这些机构启动人力资源程序；其次，人力 资源是企业单位必不可少的无形资产，这个观念将会形成 共识。在此人力资源的成本确定，计量程序将在人们形成 共识后被普遍应用，是企业生产成本；最后，人力资源作 为无形资产将会成为企业评价重要指标，是财务管理的重 要内容之一。 3.将储备确认会计作为现有会计报表的补充 1982 年，FASB(美国财务会计准则委员会)颁布了 SFAS69，要求石油天然气公司对其经营做出一些补充披露。 这一披露的目的，是为了在未来现金流量方面，向投资者 提供比以往历史成本为基础的会计报表所披露的信息更为 相关的信息。这一现值会计，就是储备确认会计。在知识 经济条件下，企业的历史成本数据与其价值相关性极低。 知识经济所具有的不确定性使得以历史成本数据为基础编 制的会计报表在提供信息方面满足不了投资者和债权人的 要求。因此，在现有会计报表的基础上，应补充一张 RRA 报表，作为会计报表的补充，以大体反映企业未来现金流 量情况以及未来收益对企业现值的影响。虽然在 RRA 的运 用过程中，会出现诸如折现率的确定、未来现金流量的估 计、主观因素过多等问题，从而会削弱会计信息的可靠性， 但值得肯定的是，RRA 能够提供比历史成本计量更为相关的 信息。对于投资者来讲，RRA 具有潜在的有用性。 4.重视无形资产的资本化 对相关无形资产实行资本化在知识经济时代，无形资 产正在成为企业价值创造的主要驱动因素。从这个意义上 讲，我们给出基于价值创造的无形资产定义：无形资产是 指由企业创新活动组织设计和人力资源实践所形成的非物 质形态的价值创造来源。因此，对于无形资产特别是自创 无形资产的会计核算需要进行改进国际上使用的自创无形 资产计价方法，大致可以归纳为三种：(1)全额费用法，即 将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入 当期损益。(2)全额资本法，即将研究与开发费用在发生期 内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分 期摊销其价值(3)成果决定法，即在研究与开发费用发生期 内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与 开发活动的结果来决定采用何种处理方法。 5.突出财务会计报告的及时性与充分性 知识的快速更新，加大了外部会计信息使用者的决策 风险。而金融工具创新、衍生金融工具的出现，更是加剧 了经济的动荡。为减少知识更新所带来的决策风险，在保 证会计信息真实性的基础上，外部会计信息使用者必然要 求进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性。鉴 于上述分析，为满足外部会计信息使用者减少决策风险的 需要，应对财务报告的及时性与充分性适当创新。这不仅 涉及财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所 依据的会计基础理论的创新。在会计理论方面，提高及时 性与会计分期假设有关，