yang 2011成本会计学：第2章：工业企业成本核算的要求和一般程序

通过前面的学习，同学们 已经掌握了成本会计的基 本含义以及成本会计核算 的对象、成本核算的结构 等等。 具体的核算将 从第二章 开 始详细的讲解。 详细 内容如下： 1 2 第二第二 章章 结构结构 框图框图 产品成本核算要求与程序 产品成本核算的意义和原则 成本核算的意义 降低产品成本的意义和途径 成本核算的原则 成本核算的要求 成本核算的程序 成本总分类核算的程序 成本明细分类核算的程序 3 一、教学一、教学 内容：内容： 成本核算的要求 费用的分类 成本核算的一般程序 成本核算的会计科目 第二第二 章章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和 一般一般 程序程序 4 第二第二 章章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和 一般一般 程序程序 二、教学目的和要求：二、教学目的和要求： 通过 本章的学习，要求学生作到以下几点： 掌握掌握 成本会计制度、成本计算对象的确定、 成本计算方法、成本计算程序； 理解理解 成本会计的科目体系，为学习成本核算 大下 基础。 5 第二第二 章章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和 一般一般 程序程序 三、教学三、教学 重点重点 ： 掌握 正确划分 各种费用各种费用 的界限的 内容，生产费用的分类标准及其所含的内容 ； 成本 项目设置 ；成本核算 的主要会计账户设置 。 四、教学四、教学 难点：难点： 各种费用的界限的划分方法 ； 6 第一节：成本核算要求第一节：成本核算要求 正确确定正确确定 财产物资财产物资 计价和价值计价和价值 转移方法转移方法正确划分正确划分 各种各种 费用界限费用界限 算管结合，算管结合， 算为管用算为管用 作好各项作好各项 基础工作基础工作 建立健全建立健全 成本考核成本考核 制度制度 7 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 一、算管结合，算为一、算管结合，算为 管用管用 算算 成本核算 管管 成本管理 算管结合 ，把成本核算工作和成本管理工作结合起来。 算为管用 ， 是指成本核算 为 成本管理服务。 成本核算 与成本管理相结合，成本核算必须从管 理 要求出发 ，按照重要性分清主次，为成本管理提供 所需要 的成本 资料 。 8 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 1、 正确划分 资本性支出资本性支出 和 收益性支出收益性支出 的界限 2、 正确划分应 计入产品成本 和 不应计入产品 成 本 费用的界限 3、 正确划分 各个会计期间 的费用 界限 1）制造成本法）制造成本法 (现行现行 会计制度，会计制度， 1993年开始年开始 实施实施 ) 产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料 及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当 期损益 。 9 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 2）完全成本法（）完全成本法（ 1993年前）年前） 产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及 动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。 3）变动成本法）变动成本法 （成本管理会计范畴）（成本管理会计范畴） 产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动 力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费 用也列为期间费用计入当期损益 。 4、正确划分 各种产品各种产品 的费用界限 5、正确划分 完工产品 和 在产品在产品 的费用界限 10 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 附 ：工业企业费用情况分布图 生生 产产 经经 营营 费费 用（用（ 1） 非生产 经营费 用 （ 1 ） 产 品 生 产 费 用 （ 2） 期间费用 （ 2） 待摊费 用（ 3） 预提费 用 （ 3 ） 甲产品甲产品 生产生产 费用费用 （ 4） 乙产品乙产品 生产生产 费用费用 （ 4） 丙产品丙产品 生产生产 费用费用 （ 4） 直接计入 当期损益 摊入本 月和以 后各月 成本费 用 预提计 入本月 成本费 用 如：资 本性支 出、营 业外支 出等 完工产 品成本 （全部 完工） （ 5） 在产品 成本（ 全部未 完工） （ 5） 完工 产品 成本 （ 5） 在 产 品 成 本 （ 5 ） 11 第一节：成本核算要求第一节：成本核算要求 三、正确确定财产物资计价和价值转移方法三、正确确定财产物资计价和价值转移方法 由于 会计政策 在具体使用中有不同的选择， 存货计价是采用 先进先出法先进先出法 还是 后进先出法后进先出法 ； 固定资产折旧采用 使用年限法使用年限法 还是 加速折旧法加速折旧法 ； 不同的财产物资的计价和价值结转的方法会给企 业带来不同的核算结果。 为了保证 成本指标 的合理性、准确性和可比性， 企业在成本计算中应在诸多可选择的财产物资的计价 和价值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。 这些方法一经企业选用，就应保持稳定，不能随 意改动以人为地调节成本费用和利润。 12 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 四、作好各项基础工作：四、作好各项基础工作： 为了 加强成本管理，正确计算成本费用，必须做 好各项成本核算制度。 1. 建立健全有关原始记录的收集整理制度 2. 制定必要的消耗的定额 3. 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 4. 制定内部结算价格和内部结算制度 13 第一第一 节：成本核算要求节：成本核算要求 五、建立健全成本考核制度 1. 建立 健全 责任 成本制度 2. 建立 健全 内部 成本管理体系 3. 建立 健全 成本 考核制度 4. 建立 健全 成本 责任奖惩制度 六六 、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成 本计算方法本计算方法 企业 在进行成本核算时，应根据 本企业本企业 的具体情况 ，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算 。 成本 计算方法应根据企业生产的 特点 和 管理要求 来 选择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同 的成本计算方法。 14 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 成本成本 项目项目 费用费用 要素要素 其他分 类方法 15 第二第二 节：费用的分类节：费用的分类 费用要素是指生产费用的构成要素，也就是生产经 营费用按其 经济内容 进行的分类。工业生产的生产经 营费用按其经济内容，可以分为以下几个费用要素。 1、外购材料：、外购材料： 指企业为进行生产而耗用的一切从外部购 入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、 修理用备件、低值易耗品等 ； 为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生为了正确计算产品成本，客观地考核和分析生 产费用的发生情况，生产费用可以按以下标准分类产费用的发生情况，生产费用可以按以下标准分类 。 一、按费用要素一、按费用要素 (费用的经济内容费用的经济内容 )分类分类 16 第二第二 节：费用的分类节：费用的分类 2、外购燃料：、外购燃料： 指企业为进行生产而耗用的各种燃 料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。 3、外购动力：、外购动力： 指企业为进行生产而耗用的一切从 外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、 热力等。 4、工资薪酬：、工资薪酬： 指企业所有应计入制造成本和期间 费用的工人和职员的工资薪酬。 5、折旧费与摊销费：、折旧费与摊销费： 指企业按照规定方法计提的 固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的 摊销费。但不包括出租固定资产的 折旧费。 17 第二第二 节：费用的分类节：费用的分类 6、利息支出：、利息支出： 指企业按规定计入生产费用的借款 利息支出 减去 利息收入后的净额。 7、税金：、税金： 指企业应缴纳并计入管理费用的各种税 金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用 税等。 8、其他支出：、其他支出： 指不属于以上各要素的费用支出。 如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及 诉讼费等。 18 各种生产经营费用，按照经济内容的要素加以 反映，便于考察生产经营费用中 物化劳动消耗 和 活 劳动消耗 情况，揭示企业发生了哪些费用开支，从 而为企业计算工业增加值指标提供依据。但却不能 反映生产经营费用的用途和发生地点，不能确定费 用支出和各种产品之间的关系，不便于分析成本升 降的原因以及费用支出是否节约、是否合理。因此 ，还必须 按其用途 加以归类。 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 19 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 费用按其经济用途分类，首先应分为 生产经营管理费 用 和 非生产经营管理费用 。 生产经营管理费用还应分为：计入产品成本的生产费 用 和 不计入产品成本的经营管理费用。 二、按费用用途分类二、按费用用途分类 计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不 相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。 为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途 ，还应进一步划分为若干个项目，即 产品生产成本项目产品生产成本项目 ， 简称 成本项目成本项目 。 可以分为以下几个 项目。 20 生产费用按生产费用按 经济用途经济用途 的分类的分类 直接材料 直接燃料和动力 直接人工 制造费用 期间费用按期间费用按 经济用途经济用途 的分类的分类 营业费用 管理费用 财务费用 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 21 22 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 上述按生产经营费用的用途加以归类反映，可以划清 产品制造成本 和 期间费用的界限；企业按照其生产的特点 和成本管理的要求设置成本项目，可以反映成本结构，考 核各项消耗定额、费用标准、费用预算、成本计划的执行 情况，分析费用支出是否节约合理，便于企业采取有效措 施，挖掘降低成本的潜力。 23 24 成本的经济内容，按用途加以归类反映，是会计核算 配比原则 的要求。按配比原则要求，与销售收入相配比的 生产经营费用，区分为 产品制造成本 和 期间费用 。 列入当期损益的产品制造成本，只能是当期实现销售 收入即销售了的产品制造成本； (符合直接配比原则 ) 列入当期损益的期间费用，只能是当期发生的全部期 间费用。 符合期间 (或间接 )配比原则。 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 三三 、生产费用的其他分类方法、生产费用的其他分类方法 1、生产费、生产费 用按其与工艺过程的关系分类分为：用按其与工艺过程的关系分类分为： 1）直接）直接 生产费生产费 用用 是指其发生与产品的生产工艺过 程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗 用的原材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费 用等。 2）间接）间接 生产费用生产费用 是指其发生与产品的生产工艺过 程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助 生产工人工资和车间厂房的折旧费用。 25 第二节：费用的分类第二节：费用的分类 2、生产费、生产费 用按其用按其 计入产品成本方法计入产品成本方法 的分类分为的分类分为 ： 1）直接）直接 计入费用计入费用 是指费用发生时，就能明确归属 于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对 象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生 产工人的计件工资等。 2）间接）间接 计入费用计入费用 简称间接费用，是指费用发生时 无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用 途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对 象的费用（一般称为分配计入费用），如 制造费用 应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车 间生产的各种产品负担 。 26 生产经营费用按照与产品产量的关系可分为 变动费用变动费用 和 固定费用 两种。 变动费用是指费用总额随着产品产量变动费用是指费用总额随着产品产量 (或业务量或业务量 )的的 变动而成正比例变动的费用。变动而成正比例变动的费用。 若就单位产品成本而言 ，则是固定的，无论产量 (或业务量 )如何变动，每一单 位产品应包含的这类费用不变。如原材料及主要材料 费用、生产工人计件工资等 。 3、生产经营费用按照与产品产量的关系分类、生产经营费用按照与产品产量的关系分类 27 28 固定固定 费用是指在一定产量费用是指在一定产量 (或业务量或业务量 ) 范围内范围内 ，费，费 用总额不随产品产量用总额不随产品产量 (或业务量或业务量 )的变动而变动相对固定的变动而变动相对固定 的费用。的费用。 若就单位产品成本而言，这一类费用则 是变动的，随着产量 (或业务量 )的增加，每一单 位产品应负担的费用数额将随之减少。 区分固定费用 与 变动费用，是为了研究费用 与产量的依存关系，寻找降低成本的途径。 确定成本 计算对象 和成本 计算期 确定确定 成本成本 项目项目 生产生产 费用费用 的的 审核审核 生产生产 费用费用 的归集的归集 和分配和分配 第三节：成本核算的一般第三节：成本核算的一般 程序和程序和 主要会计科目主要会计科目 29 一、确定成本核算对象一、确定成本核算对象 (一一 )成本核算对象的涵义及构成要素成本核算对象的涵义及构成要素 成本核算对象，是依照一定的 时间 和 空间范围 而存在 的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产 费用承担的客体。 它由三个因素构成，即成本核算实体 ( 什么产品 )、成本核算空间范围 (成本发生的部门 )、成本核 算时间范围 (成本发生的时间，一般表现为成本核算期 )。 不仅 不同工厂 生产 同一产品同一产品 的 成本不同 ，而且即使是 同一 工厂 生产的 同一产品 其不同月份的 成本也不同 。 因此 ，不能认为 成本核算对象 就是指什么产品而言的 ，而应该在确定计算什么产品的成本的同时，还应确定该 种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确 定成本核算对象一定要有 “ 时空观 ” 。 30 (二二 )生产特点对成本核算对象的影响生产特点对成本核算对象的影响 尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大 有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工 业生产的一般特点，可作以下分类： 1、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为 单步 骤生产 与 多步骤生产 两种类型。 单步骤生产， 是指工艺过程不可间断，或者不能分散 在不同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企 业。这类生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行 ，而不能由几个企业协作进行。 多步骤生产， 亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产 工艺过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的， 这种生产可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协 作进行。多步骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为 连续式生产和装配式生产。 31 2、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为 大量生产 、 成批生产 和 单件生产 三种类型。 大量生产大量生产 是指不断地重复生产相同产品的生产。在这 种生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品 种比较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造 纸、酿酒等生产。 成批生产成批生产 是指按预先规定的数量，分批生产一定种类 的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的 品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如 机械制造、工具制造、服装生产等。 单件生产 是指按照用户的要求，生产个别的、性质特 殊的产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶 制造、精密仪器制造、专用设备制造等。 32 (三 )成本管理要求对成本核算对象的影响 成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企 业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前 提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次 ，区别对待。如在单步骤生产情况下，我们只能以 “ 全厂 ” 或 “ 某一封闭式车间 ” 作为成本核算的 “ 空间 ” 范围； 在多步骤生产情况下，根据成本管理的要求，我们有可能 以各步骤 (在工业企业中通常表现为按车间 )作为成本核算 的 “ 空间 ” 范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要 求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼 统地以 “ 全厂 ” 作为成本核算的空间范围。因此，从成本 核算的空间范围 (成本发生的部门 )来看，有 “ 全厂 ” 和 “ 生产步骤 ” 之分。 在以 “ 全厂 ” 作为成本核算空间范围时，计算的是完 工产品的制造成本， 工业企业的生产类型如下 图 所示： 33 工业企业生产类型图工业企业生产类型图 34 在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但 成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就 是全厂某月份生产的某种产成品。 这一成本核算对象如 下图所示： 全 厂 某月份生产的某种产成品 什么地点 什么时间 什么产品 35 在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算 成本时，成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品 和产成品。 这一成本核算对象如下图所示： 各步骤各步骤 某月份生产的半成品和产成品某月份生产的半成品和产成品 什么地点什么地点 什么时间什么时间 什么产品什么产品 36 单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产， 成本核算对象通常是全厂生产的某一批产成品。这一成 本核算对象如下图所示： 全厂生产的某一批 产成品 什么地点 什么时间 什么产品 单件小批生产的成本核算对象图 37 1、确定成本计算对象和成本计算期、确定成本计算对象和成本计算期 根据企业生产特点和管理要求来确定成本计 算对象，包括按品种、按批别、按步骤三种。 根据企业生产组织特点来确定成本计算期， 大量大批生产，成本计算期与会计期间一致；单 件小批生产，成本计算期与会计期间不一致。 2、确定成本项目、确定成本项目 3、生产费用的审核、生产费用的审核 第三节：成本核算的一般第三节：成本核算的一般 程序和程序和 主要会计科目主要会计科目 二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序 38 第三节：成本核算的一般第三节：成本核算的一般 程序程序 n 根据成本核算的要求和费用分类，可以将成本核算 的一般程序归纳如下： n 1、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照 国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用， 以及应计入产品成本还是期间费用。 n 2、正确处理费用的跨期摊提工作。 n 3、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产 品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项 目反映的各种产品的成本。 n 4、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种 产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 ，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 39 第三节第三节 ： 成本核算成本核算 的会计科目的会计科目 账户账户 设置设置 核算账户核算账户 的处理程序的处理程序 40 第三节第三节 ： 成本核算的成本核算的 会计会计 科目科目 一、账户设置一、账户设置 总账账户一般设置 “ 生产成本 ” 一级账户， 下设 “ 基本生产成本 ” 、 “ 辅助生产成本 ” 两个 二级账户。为了简化核算，一般将两个二级账户 提升为一级账户，并可简称为 “ 基本生产 ” 、 “ 辅助生产 ” 。 41 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “ 基本生产成本基本生产成本 ” 科目科目 q 借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用； 贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方 ，表示基本生产的在产品成本。 q 按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置 明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见 表 2-1和表 2-2。 q 如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项 目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产 品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见 表 2-3。 42 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “基本生产成本 ”科目 43 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “基本生产成本 ”科目 44 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “基本生产成本 ”科目 45 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 2、 “ 辅助生产辅助生产 ” 账户账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产 品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏 进行明细登记。 n “ 辅助生产成本 ” 科目 q 借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方 登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本； 余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。 46 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 3、 “制造费用制造费用 ”账户账户 应按车间、部门设置明细账，账内按费 用项目分设专栏进行明细登记。 n “制造费用制造费用 ”科目科目 q 借方登记实际发生的制造费用；贷方登记 分配转出的制造费用；除季节性生产企业 外，月末无余额。 47 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 4、 “废品损失废品损失 ”账户账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项 目分设专栏进行明细登记 n “废品损失废品损失 ”科目科目 q 借方登记不可修复废品的生产成本和可修复 废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的 价值、应收的赔款以及转出的废品净损失； 月末无余额。 48 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “销售费用销售费用 ”科目科目 q 借方登记实际发生的各项产品销售费用 ；贷方登记期末转入 “本年利润 ”科目的 产品销售费用；期末无余额。 q 明细账按费用项目设置专栏或专行。 49 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “管理费用管理费用 ”科目科目 q 借方登记发生的各项管理费用；贷方 登记期末转入 “本年利润 ”科目的管理 费用；期末无余额。 q 明细账按费用项目设置专栏或专行。 50 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “财务费用财务费用 ”科目科目 q 借方登记发生的各项财务费用；贷方登记 应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以 及期末转入 “本年利润 ”科目的财务费用； 期末无余额。 q 明细账按费用项目设置专栏或专行。 51 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “待摊费用待摊费用 ”科目科目 q 借方登记实际支付的各项待摊费用；贷 方登记分期摊销的待摊费用；余额在借 方，表示已经支付尚未摊销的费用。 q 按费用种类设置明细账。 52 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “长期待摊费用长期待摊费用 ”科目科目 q 借方登记实际支付的各项长期待摊费用 ；贷方登记分期摊销的长期待摊费用； 余额在借方，表示各项长期待摊费用的 摊余价值。 q 按费用种类设置明细账。 53 成本核算成本核算 的主要会计科目的主要会计科目 n “预提费用预提费用 ”科目科目 q 贷方登记预先计入成本的预提费用；借方 登记实际支付的费用；期末贷方余额表示 已经预提尚未支付的费用，期末借方余额 视为待摊费用。 q 按费用种类设置明细账。 54 说明： 各项要素费用的分配。 摊销待摊费用，提取预 提费用。 分配辅助生产费用。 分配制造费用。 结转 完工产品成本。 结转各项期间费用。 图 2-1 成本核算账务处理的基本程序 55 一、单选题：一、单选题： 下列各项中，属于产品生产成本项目的是（ ）。 外购动力费用 .制造费用 工资费用 D.折旧费用 下列各项中，属于工业企业费用要素的是（ ）。 销售费用 燃料及动力 工资薪酬 原材料 56 一、单选题参考答案：一、单选题参考答案： 1、答案：、答案： B 2、答案：、答案： C 57 3 下列各项中，属于直接计入费用的有（ ） 几种产品负担的制造费用 几种产品共同耗用的原材料费用 一种产品耗用的生产工人工资 几种产品共同负担的机器设备 折旧费 4 正确计算产品成本，应做好的基础工作是（ ） 正确确定财产物资的计价 正确划分各种费用界限 确定成本计算对象 建立和健全原始记录 工作 58 一、单选题参考答案：一、单选题参考答案： 3、答案：、答案： C 4、答案：、答案： D 59 二、多选题： 为了正确计算产品成