可持续发展与我国的税收政策选择.docx

可持续发展与我国的税收政策选择 (辽宁对外经贸学院，辽宁 大连 116052) 摘 要：文章从税收政策的角度分析了可持续发展与税 收 政策方面的相关问题，探索了促进可持续发展的税收政 策选择。 关键词：可持续发展；税收政策；环境税 中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编 号： 10076921(XX)22007003 1 可持续发展与税收政策的关系 1.1 可持续发展的内涵 可持续发展是一项经济和社会发展的长期战略。其主 要包括资源和生态环境可持续发展、经 济可持续发展和社 会可持续发展三个方面。可持续发展的内涵有两个最基本 的方面，即：发 展与持续性。发展是前提，是基础，持续 性是关键。发展应理解为两方面：首先，它至少应 含有人 类社会物质财富的增长，因此经济增长是发展的基础。其 次，发展作为一个国家或区 域内部经济和社会制度的必经 过程，它以所有人的利益增进为标准，以追求社会全面进 步为 最终目标。持续性也有两方面意思：首先，自然资源 的存量和环境的承载能力是有限的，这 种物质上的稀缺性 和在经济上的稀缺性相结合，共同构成经济社会发展的限 制条件。其次， 在经济发展过程中，当代人不仅要考虑自 身的利益，而且应该重视后代的人的利益，既要兼 顾各代 人的利益，要为后代发展留有余地。 可持续发展是发展与持续性的统一，两者相辅相成， 互为因果。放弃发展，则无可持续可言 ，只顾发展而不考 虑可持续，长远发展将丧失根基。可持续发展战略追求的 是近期目标与长 远目标、近期利益与长远利益的最佳兼顾， 经济、社会、人口、资源、环境的全面协调发展 。可持续 发展涉及人类社会的方方面面。走可持续发展之路，意味 着社会的整体变革，包括 社会、经济、人口、资源、环境 等诸领域在内的整体变革。发展的内涵主要是经济的发展、 社会的进步。 1.2 税收政策对促进可持续发展的作用和影响 税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，主要是 通过向私人提供符合社会效率的激 励来解决负外部性问题， 对负外部性问题有直接、有效地调节作用，应此是一种最 优手段。 为有效解决环境问题，实现经济的可持续发展， 税收手段日益受到经济学家和政治家的重视 。具体而言， 税收作为一种调节手段其优势主要变现在： 1.2.1 税收有利于实现企业之间的 公平竞争，个别企 业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将 本应该由企业负 担的成本转嫁给社会承担，这具有明显的 不公平性。通过税收将企业的外部成本内部化将使 两类成 本倾同，从而实现企业的公平竞争。 1.2.2 税收有利于促进社会生产效率、资源利用 率的 提高和污染防治。对污染行为课税使企业的外部成本内部 化，这增加了排污企业的成本 压力。企业为了追求利润的 最大化，将不得不采用先进技术减少单位产出的能源消耗 或购买 污染处理设备，这都将对社会生产效率、资源利用 率的提高和污染的防治起到积极作用。与 此同时，该项税 收收入又可以作为专项资金用于环境保护事业。 1.2.3 税收政策还可以通过 对有利于可持续发展的各 项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参与 到环境、 促进可持续发展的事业中来。 2 我国促进可持续发展税收政策的现状分析 2.1 相关税收政策的基本内容 2.1.1 增值税中的有关规定。企业生产的原料中掺有 不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣 (不包括高 炉水渣)的建材产品，免征增值税；生产的原料 中掺有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰 、烧煤锅炉的 炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥，实行增 值税即征即退政策 ；在生产原料中掺有不少于 30%的废旧 沥青混凝土生产的再生沥青混凝土，等等实行增值税 即征 即退政策。对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税即征即 退的政策，享受政策的具体产 品包括：二水硫酸钙含量不 低于 85%的石膏；浓度不低于 15%的硫酸；总氮含量不低于 18%的 硫酸铵。 2.1.2 消费税中的有关规定。对环境造成污染的鞭炮、 焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收 范围，并 对小汽车实行排气量大小确定高低不同的税率。 自 XX 年 7 月 1 日起，对企业生产销售达到相 当于欧洲 III 号排放标准的小汽车减征 30%的消费税。自 XX 年 1 月 1 日 起，对“汽车轮胎”税 目中的子午线轮胎免征消费税，对 翻新轮胎停止征收消费税。 2.1.3 企业所得税中的有关规定。专门生产国家鼓励 发展的环保产业设备目录内设备(产品)的企业，在符合独 立核算、能独 立计算盈亏的条件下，年度净收入 30 万元 (含)以下的部分暂免征所得税；纳税人在原设计 规定的产 品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在资源综 合利用目录内的资源做 主要原料生产的产品所得，免征 所得税 5 年；纳税人利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、 粉 煤灰做主要原料，生产建材产品所得，免征所得税 5 年； 为处理利用其他企业废弃的，在 资源综合利用目录内 的资源而新办的企业，可减征或免征所得税 1 年。 此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、耕地占 用税、土地增值税等税种也对保护环境 不受污染、提高资 源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。 2.2 现行税收政策存在的问题 2.2.1 环境税收严重缺位。目前，我国主要以收费作 为限制排污的主要手段，我国的环境税收方面的政策严重 不足，治 理污染资金主要通过征收排污费筹集。我国的排 污收费制度最早于 1978 年提出，1979 年试行 。对治理污 染确实曾起到了一定的作用，但随着污染的日益严重，排 污收费制度也日益暴露 出它的弊端：排污收费与环境税 不同，没有税法作为保障，不具备完全的强制性。因 此， 排污收费的征收手段缺乏刚性，征收难度大，任意拖欠现 象严重。这严重阻碍了环保资 金的筹集。排污收费征收 成本过高，资金使用效率低。由于作为收费主体的收费机 关 并不统一，而且收费人员、程序都没有税务机关专业化， 立法权过于分散等因素使排污收费 成本过高，这无形中浪 费了宝贵的环保资金。另外，由于通过排污收费筹集上来 的环保资金 的使用缺乏预算约束机制，对资金的使用缺乏 有效的监督考评制度，而且资金挪用现象严重 ，导致资金 的使用效率低下。此外，排污收费标准过低也难于解决我 国环保资金严重不足的 现状。环保收费过程中的地方保护 主义严重，影响环保政策的权威性和统一性，不利于企业 间的公平竞争。 2.2.2 资源税尚不完善。我国资源税主要存在以下不 完善之处：资源税征收范围过窄。我国资源税征收范围 仅 限于不可再生的矿藏品和盐，大部分非矿藏资源没有征 税。其征收范围大大小于世界其他国 家资源税的征收范围。 这使非税资源的价格由于不含税收的因素而明显偏低，以 非应税资源 为主要原料的下游产品的价格也偏低，从而导 致企业对非应税资源及其下游产品的需求畸形 增长，使自 然资源遭受严重掠夺性开采，造成资源配置不合理，影响 可持续发展。资 源税的计税依据不合理。目前，我国资 源税的计税依据是销售量或自用量。这使企业对开采 但未 销售或自用而积压的资源不需要付出任何税收代价，变相 鼓励了企业对资源的过度开采 ，造成大量资源的积压和浪 费。 2.2.3 有关税收优惠政策措施不健全。如前所述，我 国现行税制中已包含一些有利于可持续发展的税收优惠政 策措施，但这些政策 措施多数限于直接的税收的减免，没 有充分利用加速折旧等间接优惠政策，形式过于单一， 对 环保科技进步与创新的优惠不足，而且这些优惠政策过于 零散，没有形成一定的体系，相 互之间的协调配合作用难 以充分发挥。 3 促进可持续发展税收政策的框架与建议 遏制环境污染和对自然资源的无度开发，走可持续发 展之路，是当前人类社会的唯一正 确选择。根据可持续发 展的理论，制定相关税收政策，形成有关税收政策的有效 体系，从而 促进可持续发展是新世纪税收政策的重要组成 部分。我国促进可持续发展税收政策的框架的 建设应包含 以下内容： 3.1 取消排污费改征新的环境税 税收以国家的政治权力为依托，以税收法律法规为保 障，具有强制性、无偿性和固定性 的形式特征。因此，税 收比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收， 征收成本也 比收费低。环境税收入将作为财政的专项支出， 有着严格的预算约束，这又可以保障宝贵的 环保资金的使 用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这 有利于税收政策措施 在促进可持续发展方面发挥应有的作 用。 这项改革应从易到难，其主要内容包括：第一步应将 排污费改为环境税，将二氧化硫排 放费、水污染费、噪音 费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。同时，应对 含铅的汽油 征收环境税。随着条件的成熟，逐步开征碳税 以及对各种污染课征的税收。 在这一过程中必须注意的是各项环境税收的税率的设 计，在征收范围确定的条件下，税 率的高低是税收政策的 直接“代言人”。首先，环境税收的税率应保持适度。税 率过高则抑 制社会生产，导致社会为治理污染付出过高的 代价和过度清洁的倾向，因此，政府在具体确 定税率时不 宜按“全成本”定价；税率过低则难以使外部成本有效地 内在化，从而难以激励 企业的污染防范与治理行为。其次， 环境问题极其复杂，各地区环境差异很大，为了体现税 收 政策的灵活性，税率不应过度统一，应实行差别税率，应 根据气候条件、人口密度以及对 环境清洁的需求程度确定 具体的税率。最后，税率应当有弹性。随着防治污染技术 与设备的 不断提高与更新，治理污染的边际成本不断下降， 环境税税率也应随着调整至合理水平，以 使防治污染的总 成本在每一时刻都趋于最小。 3.2 调整和完善资源税收政策 根据可持续发展的要求，对资源税的相关税收政策与 制度进行完善，有利于提高资源的 利用率，遏制资源的过 度掠夺性开采与浪费，保障可持续发展的实现。对资源税 相关政策、 制度的调整主要涉及以下两方面： 3.2.1 扩大资源税的征收范围。目前，世界上许多国 家资源税的征收范围都涵盖了矿藏资源、土地资源、水资 源、动植物资 源、森林资源、草场资源、海洋资源以及地 热资源等。而我国的资源税征税范围基本上只涵 盖了矿藏 资源，这既不符合当今世界资源税的趋势和走向，也与我 国资源短缺、资源利用率 低、资源浪费现象严重的现实极 不相称。因此，应当 适时扩大资源税的征收范围。考虑到 目 前的税收征管水平及税收政策、措施的可操作性问题， 应先将水资源、森林资源、草场资源 等严重短缺和受破坏、 浪费严重的资源列入资源税的征收范围。 3.2.2 完善资源税的计税依据。将资源税的计税依据 由按销售量或自用数量计税改为按产量计税，这可使企业 开采后没有出 售而积压或自用的资源也成为应税资源，使 企业积压的资源产品也负担了税收，增加企业这 部分产品 的成本。这可以引导企业出于利润最大化的目的珍惜与节 约国家资源，避免过度开 采。此外，应适当提高资源税的 单位税额，以矫正资源过低的价格。提高资源的价格有助 于 提高资源的使用效率，防止资源的浪费。这是因为资源 和技术设备具有替代性，资源税的上 述调整将使资源的价 格上升，这必然导致企业转而使用并开发高技术含量的设 备，以减少资 源的使用量，提高资源的使用效率，使企业 的生产经营行为向着有利于可持续发展的方向转 变。 3.3 健全有关税收优惠政策 税收优惠政策对企业的生产经营行为具有有效的引导、 调整作用。我国现行的有关可持续发 展的税收优惠政策在 实践中已发挥了一定的作用，但仍有不足，应在其基础上， 综合运用投 资抵免税、加速折旧等优惠政策对原有政策加 以完善。其重点应是对防治污染、提高能源使 用效率等方 面的科技进步的税收优惠政策的完善。税收优惠政策应为 科技进步与创新，尤其 是有利于可持续发展的科技进步与 创新提供良好的政策环境。采取多种优惠方式与手段，促 进环保科技的创新与进步，增加污染防治与处理设备的生 产，引导企业增加对该类设备的应 用，这对于可持续发展 的实现具有极其重要的意义。其具体的政策措施如下： 3.3.1 在增值税优惠政策中，对企业购置的用于污水、 固体污染物处理等方面的环保设备 可以抵扣进项税额，从 而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用。 3.3.2 在企业所得税有关政策中，对于企业采用先进 的环保设备改进环保技术、改革工艺 、调整产品结构所发 生的投资应给予税收抵免，以促进企业的环保与防治污染 的技术性投资 。此外，对环保设备生产企业和污水处理厂、 垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加 速折旧制度， 对环保类企业和一般企业的环保类的研究与开发费用可以 加倍扣除，以促进该 类企业的技术设备的进步与技术创新。 3.3.3 由于税收政策自身存在局限性，税收政策并不 能完全解决可持续发展问 题。税收政策的运用应与其他经 济手段以及行政、法律手段相配合。在一些领域，必要的 行 政